Las exoneraciones y desgravaciones tributarias - Instituto de ...

A este respecto, interesa resaltar, una vez más, la falta de claridad conceptual del
legislador, que no logra definir si se está ante una norma exonerativa o ante un crédito de
impuesto. Así por ejemplo:
- en el caso del artículo 65, inciso a) de la Ley del Impuesto de la Renta, respecto del
régimen de incentivos a las exportaciones a terceros mercados, en que se establece una
deducción del cien por ciento (100%) del impuesto sobre las utilidades netas del período
obtenido por exportaciones no tradicionales a terceros mercados; es decir, se trata de una
deducción en la cuota, y se constituye en un presupuesto que afecta el nacimiento de la
obligación tributaria, es decir, que afecta la exigibilidad (teoría de la exención como
dispensa tributaria), y por tanto de su determinación;
- en el caso del incentivo de Certificado de Abono Tributario (CAT), establecido en virtud
del inciso e) del artículo 66 de la Ley del Impuesto de la Renta, se constituye como títulos
al portador, libremente negociable, que sirven para el pago de los impuestos directos o
indirectos, cuya recaudación corresponda al Banco Central, como cajero del Estado; con lo
cual, no se está ante una exención, sino ante un crédito de impuesto a favor de una empresa,
y contra la Hacienda Pública;
- en el caso del incentivo para la inversión en empresas calificadas como de utilidad para el
desarrollo industrial previsto en el artículo 7 inciso 5) del Anexo 3 de la Ley de Incentivos
para la Producción Industrial, y desarrollado en el artículo 14 del Reglamento (Decreto
Ejecutivo número 17-301-MIEM, de 22 de octubre de 1986), derogado en virtud de la Ley
7092, que parece haber sido configurado por el legislador como un crédito de impuesto en
sentido propio;
- el caso artículo 11 de la Ley de Incentivos para el Desarrollo Turístico, número 6990, de
15 de julio de 1982 –derogado por la Ley número 7293, Reguladora de todas las
exoneraciones vigentes, su derogatoria y sus excepciones-, que estableció la deducción del
cincuenta por ciento (50%) de las inversiones en actividades turísticas para el pago del
impuesto de renta; por su reducción, más pareciera que se trataba de una exoneración.
14