Las exoneraciones y desgravaciones tributarias - Instituto de ...

Se ha estimado que la tipología más importante de los beneficios fiscales, y más
concretamente las exoneraciones tributarias, atienden al carácter subjetivo, objetivo o mixto
de las mismas. 69
Así, por exención subjetiva debe entenderse la que atiende a la condición del
contribuyente, sea, la que se otorga a ciertas o determinadas categorías de personas, no
obstante encontrarse en los supuestos fácticos de la imposición en la relación definida por
la ley para que esa obligación pudiera producirse a cargo de ellas. 70
En su dictamen C-181-1983, de 9 de junio de 1983, la Procuraduría General de la
República define la exención subjetiva de la siguiente manera:
"[...] no se originan en materia, hecho, situación o acto que se exonera,
sino que están referidas a personas o entidades que poseen ciertas condiciones
especiales o que se encuentran dentro de determinadas situaciones de
excepción, motivo por el cual el legislador confiere un trato preferente,
eximiéndoles del pago del tributo."
En nuestro ordenamiento, el artículo 3 de la Ley del Impuesto de la Renta, número
7092, establece los sujetos exentos del tributo, con la siguiente redacción:
"ARTICULO 3º.- Entidades no sujetas al impuesto
a) El Estado, las municipalidades, las instituciones autónomas y
semiautónomas del Estado que por ley especial gocen de exención y las
universidades estatales. 71
69 MARTÍNEZ LAFUENTE, Antonio. Derecho Tributario. Estudio sobre la jurisprudencia tributaria. Editorial Civitas,
S.A. Madrid. España. Primera edición. 1985. p. 218.
70 SAINZ DE BUFANDA, F. Op. Cit. Citado por HERRERA MOLINA, Pedro Manuel. Op. Cit. p. 244.
71 Reformado tácitamente por la ley No.7722 de 9 de diciembre de 1997, que sujeta a las instituciones y empresas públicas
que señala, al pago del impuesto sobre la renta; en virtud de la cual se sujeta al pago del impuesto de la renta a las
siguientes instituciones autónomas del Estado y empresas del Estado: Instituto Costarricense de Electricidad,
Radiográfica Costarricense, Sociedad Anónima, Compañía Nacional de Fuerza y Luz, Junta Administrativa de Servicios
Eléctricos de Cartago, Empresa de Servicios Públicos de Heredia, Banco Central de Costa Rica, Banco Crédito Agrícola
de Cartago, Banco Nacional de Costa Rica, Banco de Costa Rica, Banco Popular y de Desarrollo Comunal, Instituto
Costarricense de Acueductos y Alcantarillados, Instituto Nacional de Seguros, Fábrica Nacional de Licores, Refinadora
Costarricense de Petróleo, Junta de Administración Portuaria y de Desarrollo Económico de la Vertiente Atlántica, y el
Instituto Costarricense de Puertos del Pacífico. La base imponible es la producción de excedentes originados en cualquier
fuente costarricense, durante el período fiscal. Se advierte que el pago del impuesto de la renta de estas instituciones no
puede repercutir en las tarifas de los servicios públicos que prestan.
42