Las exoneraciones y desgravaciones tributarias - Instituto de ...

Interesa resaltar que ambos tipos de normas son incompletos, por carecer de
autonomía, ya que tienen efectos jurídicos únicamente en tanto se definen en relación
directa con el hecho imponible.
2.- Desde el punto de vista de los fines que persiguen:
Este criterio se define a partir de la finalidad o función de la norma, de manera que se
intenta determinar el objeto de la exención o no sujeción; con lo cual bien puede estimarse
que constituye el elemento teleológico o substancial estas figuras; y que atiende, no sólo al
interés inmediato –individual o general- tutelado por la norma en cuestión; sino por fin
social y público, o criterio social de justicia que inspira y busca la norma –perspectiva
superior y de índole constitucional-. En este sentido, se ha intentado definir si existe un
elemento que debe ser tomado en cuenta por el legislador a la hora de diferenciar entre
ambas figuras, esto es, si se puede definir como técnica legislativa integrada por principios
y criterios que vinculan al legislador en esta determinación. De tal suerte que se ha
estimado que las exenciones encierra
"[...] un contenido positivo de justicia, o en general, de interés público
que se quiere tutelar, y en virtud del cual la norma tributaria antepone esa
necesidad a la del pago del tributo, y sacrifica el interés recaudatorio propio
de la norma tributaria, ..." 37
De tal suerte, que para el jurista español LOZANO SERRANO,
"la norma de exención incorpora un contenido de justicia que se proyecta
sobre el hecho imponible, configurándolo y codefiniéndolo, y, en segundo
lugar, la norma de exención no es una norma excepcional o de negación del
tributo, sino una norma que incorpora un contenido positivo cuyo fundamento
válido se encuentra en la proyección de los principios de justicia o de los fines
concretos de la política social, económica, etc. Siendo así las cosas, ni las
normas de exención son accidentales o convertibles en –por ejemplo-
subvenciones (pues su presencia en el ordenamiento dista mucho de ser
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