Las exoneraciones y desgravaciones tributarias - Instituto de ...

4.- Las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota íntegra, podrán
deducirse en los períodos impositivos que concluyan en los tres años inmediatos
y sucesivos. "
En el artículos 93 del proyecto, se regulan las deducciones para evitar la doble
imposición económica internacional, cuando el ingreso provenga de dividendos y ganancias
patrimoniales de fuente extranjera, derivado de sujetos pasivos residentes en Costa Rica; en
el artículo 94 la exención de la renta generada por dividendos y ganancias patrimoniales de
fuente extranjera derivadas de la transmisión de valores representativos de los fondos
propios de entidades no residentes en territorio costarricense; y en el artículo 95, la
exención de determinadas rentas obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento
permanente.
H.- Exenciones e inmunidad:
Es otro de los supuestos en los cuales hay una inexistencia de la obligación tributaria,
o la no incidencia de la misma, que genera una prohibición para el legislador de establecer
normas tributarias respecto de determinados sujetos por disposición constitucional 61 o
tratado de derecho internacional, que en este sentido, vienen a delimitar la potestad
tributaria reconocida al Legislativo.
En este sentido, no es unánime el parecer respecto de la bondad y oportunidad de esta
práctica. Al respecto, resulta ejemplarizante el caso de la Constitución brasileña 62 , que
contiene una norma de esta índole, la cual ha sido duramente criticada, bajo la
consideración de estimarse que más bien crearía una confusión del instituto con el de las
exoneraciones, en este caso, del grado máximo (constitucional), teniéndose en cuenta que
operan en niveles distintos.
De tal suerte, que el régimen de inmunidades se convierte en uno de excepción
61 Situación que no se da en nuestro sistema jurídico, ya que no existe disposición constitucional que establezca la
exoneración tributaria respecto de ningún funcionario público o sujeto pasivo.
62 Artículo tercero de la Enmienda número 9 al artículo 203: "Ningún impuesto gravará directamente los derechos de
autor, ni la remuneración de profesores y periodistas, exceptuándose de la exención los impuestos generales." Citado por
VALDÉS COSTA, Ramón. Curso de Derecho Tributario. Editorial Temis, S.A. Bogotá. Colombia. Tercera Edición.
2001. pp.382 y 383.
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