Las exoneraciones y desgravaciones tributarias - Instituto de ...

trata de un concepto meramente negativo y amplio, ya que abarca todos los demás (régimen
de exenciones tributarias, la "no sujeción", la inmunidad y las exclusiones tributarias).
Esta tesis fue propuesta por el jurista brasileño Souto Mayor Borges, quien elaboró
teoría de las circunstancias, cuyo objetivo principal fue la de combatir la consideración de
la exención tributaria como una dispensa de pago del tributo debido. Sin embargo, presenta
dos problemas fundamentales:
a) no resulta suficiente para explicar la teoría jurídica de la exención; y
b) sólo las exenciones totales responden al concepto de la no incidencia, en tanto, una
reducción parcial, a las cuales califica de "reducciones o bonificaciones de la deuda
tributaria" en tanto se produce el hecho generador del tributo.
Ante tales respuesta, la doctrina distingue entre no incidencia y exoneración.
B.- Concepto de "no sujeción":
El concepto como tal tiene su origen en España, en el Impuesto General de
Sucesiones, Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, para pasar
después a la Ley General Tributaria, bajo el siguiente precepto contenido en el artículo 29:
"La ley, en su caso, completará la determinación concreta del hecho
imponible mediante la mención de supuestos de no sujeción."
La delimitación del concepto de "no sujeción" en realidad no presenta mayor
problema, ni en la doctrina ni en la jurisprudencia, y que tiene gran similitud con el de la
"no incidencia", en tanto ha sido conceptualizado como la no realización del hecho
imponible descrito en la norma tributaria, es decir, no nace situación jurídica alguna, pero
que puede ser completada por normas o preceptos didácticos, que "en aras de una
delimitación didáctica más precisa del hecho imponible, se declara expresamente la no
sujeción." 10
10 MARTÍNEZ DE PISÓN, Juan Arrieta. Técnicas desgravatorias y deber de contribuir. Mc.Graw
Hill/Interamericana de España. Madrid. España. 1999. p. 1.
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