Las exoneraciones y desgravaciones tributarias - Instituto de ...

subvenciones y las exenciones responden a una misma motivación –la función
incentivadora del Estado respecto de determinadas actividades empresariales, comerciales,
de la ciencia y la cultura-, deben distinguirse unas de otras.
Así, la subvención se configura como un contrato traslativo de dominio, que implica
un dare (erogación con fondos públicos), en tanto produce un efectivo desplazamiento
patrimonial del subvencionante (Estado) respecto del subvencionado (beneficiado), y que
tiene carácter constitutivo en relación a ese sujeto determinado, motivo por el cual es
intuito personae.
Por su parte, la exención es una norma de carácter declarativa respecto del
beneficiado, en la que no hay carga económica o patrimonial alguna de parte de ninguna de
los sujetos de la relación tributaria, y que en ese sentido, se manifiesta, más bien, como un
no ingreso público 8 .
Realizadas las anteriores consideraciones, se aclara que el objeto de estudio de esta
investigación es limitado, en tanto nos avocaremos –únicamente- a las exoneraciones
tributarias, con un objetivo específico: si las mismas resultan acordes con los
principios constitucionales, y en consecuencia, si dentro de un Estado Social de
Derecho, como el nuestro, resulta posible su otorgamiento.
A tal efecto, se ha divido la investigación en tres Capítulos. En el primero, se hace
una definición conceptual de qué debemos entender por exoneración tributaria, por lo que
se le distingue de otras instituciones tributarias (la no incidencia, la no sujeción, la
exclusión tributaria y la inmunidad fiscal). Determinaremos la naturaleza jurídica de las
exoneraciones, su estructura normativa, y elementos; y señalaremos la forma en que está
conceptualizada en nuestro ordenamiento jurídico.
En el segundo, se analizan los diversos tipos de exoneración y medidas desgravatorias
que existen, y los supuestos que se reconocen, tanto en la doctrina como en nuestro
ordenamiento jurídico.
Por último, se hace un detalle de los principios tributarios constitucionales, su
importancia y aplicación en relación con la materia objeto de nuestro estudio (las
8 Recuérdese que los tributos, en su diversas modalidades –impuestos, tasas y contribuciones especiales- (artículo 4 del
Código de Normas y Procedimientos Tributarios), son ingresos públicos por excelencia, cuyo finalidad esencial es
financiar los gastos públicos.
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