Las exoneraciones y desgravaciones tributarias - Instituto de ...

No obstante la anterior distinción doctrinal entre las normas de no sujeción y las de
exención, en cuanto a su naturaleza jurídica, fines y efectos jurídicos que producen, es
común que en la legislación tributaria se utilicen en forma indistinta. De manera que
"Los resultados son ciertamente decepcionantes, no sólo porque el uso
que el legislador hace de ambos institutos no responde con normalidad a la
más o menos impecable distinción que, desde la perspectiva formal o material,
ha suministrado la doctrina, sino porque del uso que hace no se llega a
apreciar un criterio de diferenciación claro, permanente y homogéneo, no se
desprende criterio o rasgo que fundamente la diversa utilización; se puede
afirmar que en una gran mayoría de ocasiones el legislador utiliza ambas
categorías como institutos fungibles." 41
Se reitera entonces, que las normas de no sujeción deben utilizarse como normas de
interpretación, sea, para aclarar cuáles supuestos –sujetos o hechos- no están cubiertos por
el hecho imponible; de manera que tienen como función esencial la de completar la
determinación concreta del hecho imponible, mediante la mención de supuestos de no
sujeción.
Por su parte, en las normas exonerativas, es claro que el hecho imponible se realizó,
pero en virtud de la norma, no hay obligación de pago, lo cual no sucede en los casos de las
normas de no sujeción.
De tal suerte, que en virtud de un problema de técnica legislativa, por la falta de rigor
doctrinario, y, talvez, por desconocimiento del legislador se ha desnaturalizado la
utilización de estas figuras tributarias, así como la incorrecta calificación de estos institutos,
lo que ha provocado las siguientes prácticas comunes en los sistemas tributarios 42 :
a.- supuestos claramente comprensivos del hecho imponible, pero que se exceptúan de la
obligación tributaria como no sujetos, en vez de exentos;
40 Se advierte, en todo caso, que no resulta legítimo la identificación entre exención y subvención; no obstante que directa
o indirectamente tengan fines concurrentes, y operen como incentivos comunes para el aumento de la producción, mayor
ocupación, fomento de las inversiones, incremento de las exportaciones, protección de industrias nacionales, etc.
41 MARTÍNEZ DE PISÓN, Juan Arrieta. Op. Cit. p. 16.
42 Ídem. p. 18.
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