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32 dell’imposta nei confronti del cessionario a seguito di accertamenti e rettifiche. In tal modo, la maggiore imposta accertata finiva per essere un costo, unitamente agli interessi e alle sanzioni, esclusivamente a carico del cedente. In questo modo, però, si andava ad infrangere il principio di simmetria tra esigibilità e detrazione, disciplinato dall’art. 167 della Direttiva 2006/112/CE. Pertanto, la nuova norma dispone, in caso di accertamento o rettifica Iva, il diritto (e non l’obbligo) concesso al cedente di esercitare il diritto di rivalsa dell’Iva nei confronti del cessionario. La rivalsa è consentita a condizione che il cedente abbia versato la maggiore imposta accertata, gli interessi e le sanzioni. Inoltre, dal lato del cessionario maturerà il diritto alla detrazione da esercitare in dichiarazione al massimo entro il secondo anno successivo a quello in cui ha corrisposto l’imposta al cedente. In questo modo, l’ IVA da accertamento o rettifica non rappresenta più un costo per entrambi i soggetti coinvolti nell’operazione. Inoltre, questa nuova disposizione incentiva la definizione delle controversie. Il diritto di rivalsa e di detrazione è esercitabile non solo nel caso in cui l’ufficio accerti una maggiore imposta, ma anche nel caso in cui l’imposta non sia stata addebitata già in origine, ad esempio nel caso in cui a monte, un’operazione è stata considerata erroneamente non imponibile, esente o non soggetta ad Iva, anziché essere ritenuta come un’operazione imponibile, come emerso successivamente in sede di accertamento. Inoltre, la norma non richiede che l’accertamento o la rettifica siano definitivi, pertanto, il cedente potrà avvalersi della rivalsa anche a seguito di una sentenza di primo grado dalla quale risulta essere soccombente. RIPORTO PERDITE FISCALI DELLE SOCIETÀ DI COMODO La Manovra di Ferragosto (D. L. 13.08.2011, n. 138) è intervenuta modificando e rendendo più ostile la disciplina delle società di comodo, aumentando l’aliquota Ires di 10,5 punti percentuali, passando così dal 27,5% al 38% e ampliando il novero dei soggetti che potenzialmente potrebbero rientrare nell’ambito applicativo della nuova normativa. Le nuove disposizioni trovano applicazione dal periodo d’imposta successivo all’entrata in vigore del Decreto (a partire quindi dal 2012), per le società con periodo d’imposta coincidente con l’anno solare e che sono in perdita sistematica. Per comprendere meglio le novità introdotte dalla Manovra, è opportuno ricordare che sono considerate società di comodo, quelle società che non superano il test di operatività in termini di ricavi ed incrementi di rimanenze e di proventi ordinari, determinati su base triennale, applicando agli assets dell’attivo delle percentuali secondo le modalità previste dall’art. 30 della L. n. 724/94. Pertanto, una società è definita di comodo se i ricavi effettivi risultano essere minori di quelli “virtuali” previsti dalla norma, viceversa se i ricavi effettivi risultano superiori a quelli determinati secondo le disposizioni normative, siamo in presenza di una società operativa. Qualora una società dovesse risultare di comodo e quindi non dovesse superare il test di operatività, si verificherebbero tre effetti: – presunzione di un reddito minimo ai fini delle imposte dirette; – presunzione di un valore della produzione minimo ai fini Irap; – limiti all’utilizzo del credito Iva: 1) divieto di utilizzo in compensazione o richiesta di rimborso dell’eccedenza; 2) perdita del credito Iva se per tre esercizi consecutivi la società è di comodo e non effettua operazioni rilevanti ai fini iva, almeno pari ai ricavi presunti. Un’altra importante novità introdotta dalle nuove disposizioni è l’ampliamento del numero dei soggetti che rientrano nel novero marzo 2012 delle società di comodo. Infatti, potrebbero essere coinvolti anche società che, pur avendo superato il test di operatività, hanno presentato: 1. i bilanci in perdita per tre esercizi consecutivi; 2. i bilanci in perdita per due esercizi consecutivi e nel terzo anno hanno realizzato un reddito inferiore a quello minimo previsto per le società di comodo. Questa disciplina non trova applicazione per le società di nuova costituzione, in quanto non vi è un arco temporale idoneo per poter verificare le condizioni previste dalla normativa. Tuttavia, la normativa vigente per le società di comodo può essere disapplicata in presenza di tre cause di esclusione. Pertanto, sono esclusi: 1. le tipologie societarie non espressamente richiamate dalla norma; 2. i soggetti esclusi ex lege ai sensi dell’art. 30 della L. 724/94; 3. le ipotesi in cui la società dimostra che per cause oggettive non è stato possibile realizzare i ricavi minimi previsti dalla legge. Si collocano in questa categoria le società che rientrano nei casi previsti dal D. M. 14 febbraio 2008, per cui la condizione in cui si trova la società è sufficiente di per sé a dimostrare l’impossibilità di realizzare ricavi superiori al minimo previsto per le società di comodo ovvero società che hanno presentato istanza di interpello preventivo accolta in modo favorevole dall’Ufficio. Dal punto di vista dell’Irpef non ci sono sostanziali cambiamenti. Infatti, le società di persone di comodo, che imputano i redditi per trasparenza in capo ai soci, saranno tenute al versamento della maggiorazione d’imposta, mentre i soci, persone fisiche, continueranno ad applicare le aliquote tradizionali sul reddito percepito. Viceversa, se una società di persone di comodo attribuisce il reddito ad una società di capitali operativa, quest’ultima, su tale reddito, dovrà procedere al calcolo e al versamento della maggiorazione, mentre sul reddito prodotto continuerà ad applicare l’aliquota ordinaria del 27,5%. La nuova disciplina coinvolge anche le società di comodo che hanno optato per la tassazione di gruppo ai sensi dell’art. 117 T.U.I.R.. Infatti, le società coinvolte, sia consolidanti che consolidate, dovranno procedere autonomamente al versamento della maggiorazione d’imposta, nel momento in cui una di esse dovesse divenire di comodo. Viceversa, nel caso in cui solo la società consolidata dovesse divenire di comodo, la società consolidante continuerebbe ad applicare l’aliquota ordinaria del 27,5% sul reddito complessivo globale del consolidato, infatti, il versamento della maggiorazione spetterebbe solo alla società di comodo. Dal punto di vista degli acconti, la norma in esame non indica uno specifico metodo da adottare per il loro calcolo, pertanto si potrà utilizzare sia il metodo previsionale che il metodo storico. Pertanto, con quest’ultimo se la società già nel 2011 era stata qualificata come società di comodo, bisognerà ricalcolare l’imposta applicando le nuove regole. Quindi, sostanzialmente, per gli acconti del 2012, bisognerà rideterminare il reddito prodotto nel 2011 tenendo conto delle nuove aliquote d’imposta. Viceversa, se nel 2011, la società in oggetto non era di comodo, si dovrà procedere all’applicazione delle nuove norme per verificare se con la loro adozione, la medesima società sarebbe divenuta di comodo. Viceversa, se si sceglie di ricorrere al metodo previsionale, l’imposta da versare sarà determinata applicando l’aliquota Ires ordinaria del 27,5%, se la società in oggetto ritiene di poter superare il test di operatività per l’esercizio 2012. Per quanto riguarda l’utilizzo delle perdite fiscali da parte delle società di comodo, è opportuno citare due norme: 1) art. 23, c. 9, D. L. n. 98/2011 (Manovra Correttiva 2011), che ha modificato l’art. 84 del T.U.I.R.) e l’art. 30, c. 3, lett. c), ultimo periodo della
marzo 2012 33 L. 724/94. Entrambi gli articoli, come precisato dall’Amministrazione Finanziaria, trovano applicazione per le società di comodo, infatti, per esse sono state introdotte due limitazioni: 1) le perdite pregresse potranno essere utilizzate in diminuzione del reddito imponibile nel limite di utilizzo dell’80% dello stesso (art. 84, c. 1, T.U.I.R).; 2) le perdite effettivamente utilizzabili, nel limiti di cui al punto precedente, potranno essere computate soltanto in diminuzione della parte di reddito imponibile eccedente quello minimo presunto, ai sensi dell’art. 30, c.3, L. 724/94. In questo modo, l’Ufficio indica un ordine di priorità da seguire nell’utilizzo delle perdite, dando rilevanza in primo luogo alle disposizioni contenute nell’art. 84, c. 1, T.U.I.R., quale norme a carattere sostanziale. Inoltre, in occasione del Telefisco 2012, l’Agenzia delle Entrate ha precisato che le società con meno di tre anni di vita sono Decreto Legge sulle liberalizzazioni Il D.L. del 24/1/2012 sulle liberalizzazioni pubblicato nel Supplemento Ordinario n. 18 della GU n. 19 del 24 gennaio è entrato immediatamente in vigore. Inizia ora l’iter di approvazione al Senato. L’Articolo 62 - Disciplina le relazioni commerciali in materia di cessione di prodotti agricoli e agro alimentari e quindi anche il caffè (ad eccezione del consumatore finale). CONTRATTI: La fornitura deve avvenire per contratto “stipulato obbligatoriamente in forma scritta e indica a pena di nullità la durata, la quantità e le caratteristiche del prodotto venduto, il prezzo, le modalità di consegna ed il pagamento” TERMINI LEGALI DI PAGAMENTO ED INTERESSI: In relazione ai contratti di fornitura “ Il pagamento del corrispettivo deve essere effettuato per le merci deteriorabili (prodotti ittici e alimentari pre-confezionati con data di scadenza o conservazione non superiore a 60 giorni) entro il termine legale di trenta giorni dalla consegna o dal ritiro dei prodotti medesimi o delle relative fatture ed entro sessanta giorni per tutte le altre merci (anche il caffè). Non è ammessa la possibilità per i contraenti di stabilire un termine di pagamento più ampio di quello stabilito. Potranno casomai concordare tempi di pagamento più brevi di quelli fissati. Gli interessi decorrono automaticamente dal giorno successivo alla scadenza del termine di pagamento e escluse dalla disciplina delle società di comodo. Lo stesso Ufficio è intervenuto anche in merito al riporto delle perdite pregresse, precisando che anche le società di comodo potranno riportare le perdite realizzate in esercizi precedenti, in cui erano considerate operative, attendendo i periodi in cui torneranno ad essere tali o se, pur rimanendo non operative, realizzino un reddito imponibile superiore a quello minimo presunto, nel rispetto dei limiti indicati sopra. Riguardo a quest’ultimo punto, Ufficio ritiene che al contribuente è concessa la facoltà e non l’obbligo di utilizzare in via prioritaria le perdite relative ai primi tre esercizi o, in alternativa, di impiegare quelle maturate nei periodi d’imposta successivi. I contenuti del presente articolo vanno assunti come meramente informativi, non utilizzabili in alcun modo quale consulenza/opera professionale; ogni interpretazione ivi contenuta è meramente indicativa e non assume valore di parere professionale. sono maggiorati di due punti rispetto all’interesse legale che all’1 gennaio 2012 è del 2,5% annuale. SANZIONI : “Il mancato rispetto da parte del debitore comporta una sanzione amministrativa pecuniaria da 500 a 500.000 euro. L’entità della sanzione viene determinata in ragione del fatturato dell’azienda, della ricorrenza e della misura dei ritardi.” Il mancato rispetto di forma scritta e clausole obbligatorie del contratto la sanzione amministrativa va da 516 a 20.000 euro (farà riferimento il valore dei beni di cessione). Per pratiche commerciali scorrette la sanzione va da 516 a 3.000 euro. CONTROLLI: La vigilanza e l’irrogazione delle sanzioni sono affidate all’Autorità Garante per la Concorrenza e il Mercato (AGCM) con il supporto della Guardia di Finanza. COMMENTO: Molte domande ci sono state sottoposte. Tra le domande più comuni: – Come comportarsi con la tentata vendita? – Come comportarsi con l’emissione cumulativa a fine mese? – Può una fattura sostituire il contratto? – Come comportarsi con forniture all’estero? Sono tutte domande alle quali per il momento non siamo in grado di rispondere, dovremo attendere la conversione del Decreto dopodiché ritorneremo in argomento. Euro-Rilevazioni BCE Valuta 24/01/2012 02/02/2012 08/02/2012 14/02/2012 21/02/2012 Dollaro USA 1,3017 1,3175 1,3113 1,3254 1,3266 Yen Giapponese 100,100 100,29 100,67 102,86 105,47 Sterlina Inglese 0,83625 0,8312 0,8302 0,83885 0,8364 Franco Svizzero 1,2061 1,2048 1,2087 1,2090 1,2075
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