DE TIJD AFTREKBARE BEROEPSKOSTEN Aanslagjaar 2007 ...

activiteit geen uitstaans hebben met de uitoefening van de werknemersactiviteit en dat er dus geen
dubbel gebruik is van beroepskosten 1 , 2 , 3 .
De fiscus zal in dit verband nagaan of in de werkelijke beroepskosten van de zelfstandige activiteit geen
kosten zitten die toe te wijzen zijn aan de werknemersactiviteit en dus begrepen zijn in het forfait.
Binnen eenzelfde inkomstencategorie, is geen combinatie van werkelijke beroepskosten en wettelijk
forfait mogelijk, zelfs al betreft het twee afzonderlijke activiteiten (bvb. werknemer die part­time als
auto­mecanicien en part­time als bakkersknecht werkt).
Er is een uitzondering op deze regel, met name voor de persoonlijke bijdragen die door ziekenfondsen in
het kader van hun financiële verantwoordelijkheid worden geïnd bij hun gerechtigden. Deze bijdrage is
ook fiscaal aftrekbaar voor die belastingplichtigen die voor het beroepskostenforfait opteren.
Persoonlijke bijdrage financiële verantwoordelijkheid aan uw ziekenfonds
De basis voor het aftrekbaar karakter van deze persoonlijke bijdrage is terug te vinden in artikel 52,7°
van het Wetboek van de Inkomstenbelastingen, waarin expliciet wordt bepaald dat “de persoonlijke
bijdragen ter uitvoering van de sociale wetgeving” als beroepskosten worden aangemerkt.
Gelieve te noteren dat enkel de bijdrage die verschuldigd is om het recht op terugbetaling te verkrijgen in
het kader van de verplichte verzekering voor geneeskundige verzorging en uitkeringen (artikel 199§§ 2
en 3 van de Wet van 14 juli 1994 betreffende de verplichte verzekering voor geneeskundige verzorging
en uitkeringen) aftrekbaar is.
De gewone ledenbijdrage evenals de aan ziekenfondsen gestorte bijdragen voor aanvullende of vrije
verzekering die worden betaald om boven op de wettelijke vergoedingen bepaalde specifieke diensten
van het ziekenfonds te kunnen genieten (bijv. ziekenvervoer, openluchtkuren, vergoedingen voor
gezinshulp enz.), of om aanvullende voordelen te verkrijgen naast die welke door de verplichte
verzekering worden geboden (bijv. tegemoetkomingen in de verblijfskosten bij opname in een ziekenhuis
en de ermee gepaard gaande dokters­ en apothekerskosten), blijven met andere woorden niet aftrekbaar.
Indien de werkgever de persoonlijke bijdrage financiële verantwoordelijkheid inhoudt, dan werd deze
reeds in mindering gebracht om het bedrag van de belastbare bezoldiging te bepalen dat op de fiche
1 L1{Brussel, 26 februari 1998, Fisc. Act., 31 maart 1998, nr. 13, p. 13/3. Een werknemer is tevens
zelfstandig fotograaf. De belastingplichtige toont aan dat de kosten in verband met de zelfstandige
activiteit van fotograaf geen uitstaans hebben met zijn beroep als werknemer. Er is dus geen sprake
van dubbel gebruik van beroepskosten.
2 Antwerpen, 1 december 1998, Fisk., 3 maart 1999, nr. 697, p. 10. Een wiskundeleraar is
tegelijkertijd op zelfstandige basis auteur­coördinator van wiskundeleerboeken. Voor deze
zelfstandige activiteit wil hij zijn werkelijke beroepskosten aftrekken, terwijl hij voor de activiteit van
werknemer beroep doet op het wettelijk forfait. Het Hof stelt dat de activiteit van wiskundeleraar (les
geven, oudercontacten, leraarsvergaderingen, enz.) grondig verschilt van de activiteit die door een
auteur­coördinator wordt uitgeoefend (bijwonen van redactievergaderingen, overleg met co­auteurs,
promotionele activiteiten, enz.). Het is niet omdat beide activiteiten “wiskunde” als
gemeenschappelijk onderwerp hebben dat de kosten in verband met de ene activiteit betrekking
zouden kunnen hebben op de inkomsten uit de andere activiteit.}
3 Gent, 18 december 2001, Fisk., 13 februari 2002, nr. 833, p.9. Een persoon bewijst zijn werkelijke
beroepskosten voor de baten van zijn vrij beroep. Tevens neemt hij het wetttelijk forfait in
aanmerking voor zijn prestaties in loondienst. De werkelijke beroepskosten werden verminderd
aangezien een aantal van de werkelijke beroepskosten ook slaat op de beroepskosten als werknemer
(o.a. telefoon, cursus,…).
2