DE TIJD AFTREKBARE BEROEPSKOSTEN Aanslagjaar 2007 ...

Een arrest van het Hof van Beroep te Brussel heeft duidelijk gesteld dat in bepaalde gevallen het
opmaken van individuele fiches 281.50 en samenvattende opgave 325.50 noodzakelijk is opdat deze
kosten aftrekbaar zouden zijn als beroepskosten 144 . Het gaat daarbij met name om erelonen die betaald
zijn aan advocaten 145146 , ook indien zij hun activiteit in vennootschapsvorm uitoefenen. Voor
belastingconsulenten die aan de boekhoudwet onderworpen zijn en er krachtens de BTW wetgeving toe
gehouden zijn facturen uit te reiken, dient geen individuele fiche of samenvattende opgave opgemaakt te
worden. De aftrek als beroepskost kan hiervoor gebeuren op basis van de factuur.
Voor belastingconsulenten die daarentegen niet aan de boekhoudwet onderworpen zijn en er krachtens de
BTW wetgeving toe gehouden zijn facturen uit te reiken, dient wel een individuele fiche of
samenvattende opgave opgemaakt te worden. De aftrek als beroepskost kan niet meer louter en alleen
gebeuren op basis van de factuur. Een fiche is vereist.
I. Restaurantkosten
In 2003 waren restaurantkosten gemaakt om belastbare inkomsten te behalen (bvb. zakendiner met
mogelijke klant) slechts voor 50% aftrekbaar. Nochtans waren sommige restaurantkosten voor 100%
aftrekbaar, namelijk de restaurantkosten gemaakt in het buitenland.
Vanaf 1 januari 2004 is de aftrek van de restaurantkosten verhoogd. Oorspronkelijk was er een
wetsvoorstel om de aftrek van de restaurantkosten te verhogen in twee fase naar 62,5% vanaf 1 januari
2004 en vanaf 1 januari 2005 zou een percentage gelden van 75%. Tijdens een begrotingsconclaaf is
beslist dat de verhoging naar 75% zal gebeuren in een extra fase. Maar we stellen vast dat reeds voor
het tweede jaar op rij de aftrekbeperking 69% bedraagt. Sinds 1 januari 2004 zijn ook drie bestaande
administratieve toleranties verdwenen. Tot op dat moment gold een 100% aftrek voor:
• restaurantkosten in het buitenland (Com.IB 1992 nr. 53/137)
• restaurantkosten als onderdeel van de prijs van een seminarie of colloquium (Com. IB 1992 nr.
52/139­140)
• restaurantkosten begrepen in een hotelrekening.
Voor deze restaurantkosten is ook de algemene regel van toepassing, d.w.z. 69% voor inkomstenjaar
2006.
J. Andere beroepskosten
144 Brussel, 20 mei 1999, Fisk., 23 juni 1999, nr. 713, p. 1­2.
145 Antwerpen, 21 januari 2004, Fisc. Act., week 13 2004, nr. 12, p. 1-2. De erelonen betaald aan een
advocaat voor zijn bijstand in een rechtsprocedure, zijn aftrekbaar als die kosten inherent zijn aan de
uitoefening van het beroep. Een belastingplichtige die een advocaat raadpleegt i.v.m. een fiscale
betwisting over zijn beroepsinkomsten, kan de betaalde erelonen dus in aftrek brengen. Niet alleen de
complexiteit van de fiscale wetgeving verantwoordt dit, maar ook het feit dat de belastingplichtige anders
zoveel tijd moet investeren in opzoekingen dat zijn professionele activiteiten daaronder zouden lijden.
Dezelfde redenering werd reeds toegepast bij de honoraria van belastingconsulenten.
146 Rechtbank te Antwerpen, 21 juni 2006, Fisc.Act., 29 november 2006, nr. 40, p. 13. Een financieel
directeur wordt strafrechterlijk vervolgd voor valsheid in geschrifte. De honoraria van zijn advocaat
beschouwt hij als aftrekbare beroepskost, vermits hij zijn advocaat betaalt tot verdediging van de
handelingen die heeft gesteld binnen de uitoefening van zijn vorig beroep . Bovendien zou hij
ongetwijfeld zijn huidige job verliezen bij zijn nieuwe werkgever indien hij veroordeeld wordt. De bijstand
van zijn advocaat was nodig teneinde een aanzienlijke schadevergoeding ten laste van zijn vroegere
werkgever te vermijden. De rechter ziet geen oogmerk tot verkrijging of behoud van inkomsten. Wij
wensen hierbij op te merken dat volgens rechtspraak een schadevergoeding wegens een beroepsfout
aftrekbaar is, maar blijkbaar de kosten om een schadevergoeding te vermijden niet.
28