Aktuel Skat 2 - Beierholm

More documents

Recommendations

Info

Praksis Fri bolig SKM 2010.483 BR Et selskab havde vederlagsfrit stillet en lejlighed til rådighed for eneaktionæren. Selskabet, der havde frasolgt sin aktivitet, gjorde gældende, at lejligheden var stillet til rådighed i erhvervsmæssigt øjemed med henvisning til, at størrelsen af den samlede købssum som led i en earn-out klausul i købekontrakten var afhængig af hovedaktionærens samlede salg for det købende selskab. Hovedanpartshaveren havde under forklaringen oplyst, at han og hans ægtefælle havde overnattet i lejligheden i forbindelse med besøg hos venner og familien, og at hans børn havde lånt den 1-2 gange årligt i forbindelse med besøg i G4. Efter bevisførelsen lagde retten til grund, at hovedanpartshaveren frit havde kunnet disponere over den pågældende ejerlejlighed. Det var derfor med rette, at selskabet var blevet beskattet af en fikseret lejeindtægt. Aktietab modregnet i investeringsbeviser SKM 2010.783 SR Aktieavancebeskatningslovens § 20 A omhandler: Gevinst og tab på omsættelige beviser for indskud i udloddende investeringsforeninger, jf. ligningslovens § 16 C, stk. 1, medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst efter de regler, der er angivet i kapitel 1 og 2, §§ 9, 10 og 17 og kapitel 6-9, jf. dog stk. 2. Stk. 2. Er investeringsforeningen omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 8, er det en betingelse for at kunne fradrage tab, at investeringsforeningen ikke investerer i fordringer på selskaber, med hvilke et medlem af investeringsforeningen er koncernforbundet efter kursgevinstlovens § 4, stk. 2. Investeringsforeningsbeviser skal altså som udgangspunkt behandles som porteføljeaktier. Skattemæssigt skelnes der efter 1. januar 2010 ikke længere mellem beviser i udloddende aktie-, obligationsbaserede eller blandede investeringsforeninger, når investeringsforeningsbeviserne er ejet af selskaber, jf. L 202 2009/09 (bemærkninger til § 1, nr. 19, vedrørende aktieavancebeskatningslovens § 20A). Det fremgår således af disse bemærkninger, at: Bestemmelsen indeholder den skattemæssige behandling af selskabers besiddelse af investeringsforeningsbeviser i udloddende investeringsforeninger. I forhold til de gældende regler indgår en ændret opsætning af reglerne om beskatning af gevinst og tab på investeringsforeningsbeviser i udloddende investeringsforeninger, idet det foreslås, at reglerne for selskaber og personer adskilles og i stedet fremgår af særskilte para- Aktionærbeskatning graffer (henholdsvis aktieavancebeskatningslovens § 20 A for selskaber og aktieavancebeskatningslovens § 21 for personer). Baggrunden herfor er, at der foreslås forskellige principper for selskaber og personer. Med den nye bestemmelse i aktieavancebeskatningslovens § 20 A, foreslås det, at der for selskaber ikke længere skal være forskellige regler, alt efter om der er tale om investeringsforeningsbeviser i en aktiebaseret investeringsforening eller i en ikke-aktiebaseret investeringsforening. Endvidere foreslås det, at gevinst og tab på disse investeringsforeningsbeviser skal medregnes ved indkomstopgørelsen efter lagerprincippet. Af bemærkningerne til ændring af § 43 i L202 fremgår bl.a.: I stk. 3 foreslås en overgangsregel for selskabers uudnyttede kildeartsbegrænsede tab på aktier mv. og konvertible obligationer, jf. aktieavancebeskatningslovens § 8, stk. 3, og § 9 A, stk. 3. ........ Det foreslås, at sådanne uudnyttede fradragsberettigede tab fortsat kan fremføres til modregning i skattepligtige nettoaktieavancer på porteføljeaktier, når tabene er realiseret i indkomstårene 2002-2009. ..... Fradragsberettigede uudnyttede tab efter overgangsreglen kan fremføres til udnyttelse i senere indkomstår, hvis de ikke udnyttes i tidligere indkomstår. Det fremgår således, at uudnyttede kildeartsbegrænsede tab fra indkomstårene 2002-2009 kan modregnes i gevinster på porteføljeaktier (dvs. aktier der ikke er datterselskabs- eller koncernselskabsaktier) i indkomstårene 2010 og senere, jf. aktieavancebeskatningslovens § 43, stk. 3. Uudnyttede kildeartsbegrænsede tab, jf. aktieavancebeskatningslovens § 43, stk. 3 kan således modregnes i gevinster efter aktieavancebeskatningslovens § 9. Det følger af aktieavancebeskatningslovens § 20 A, stk. 1, at gevinst og tab på omsættelige beviser i udloddende investeringsforeninger (uanset om der er tale om aktiebaseret, obligationsbaseret eller en blandet forening) skal medregnes til den skattepligtige indkomst efter de regler, der er angivet i aktieavancebeskatningslovens § 9 (porteføljeaktier). Sondringen mellem aktiebaserede og obligationsbaserede udloddende investeringsforeninger er ændret ved § 3, nr. 9-11 i lov nr. 724 af 25. juni 2010. Ifølge samme lovs § 20, stk. 10, har de nye regler imidlertid først virkning for investeringsforeningsbeviser, der afstås den 1. januar 2011 eller senere. Skatteministeriet finder ikke, at de nye regler har betydning for afgørelsen i nærværende sag. Skatteministeriet kan tilføje, at gevinst på aktier/beviser i investeringsselskaber omfattet af aktieavancebeskatningslovens § 19 ikke kan anvendes til modregning med de i spørgsmålet angivne kildeartsbegrænsede tab, jf. aktieavancebeskatningslovens § 43, stk. 3. Baggrunden herfor 24
er, at aktieavancebeskatningslovens § 9, stk. 1, om gevinster på porteføljeaktier ikke finder anvendelse, når der er tale om et investeringsselskab, jf. aktieavancebeskatningslovens § 19, stk. 6. Bolig til rådighed for venner SKM 2010.831 BR Sagsøgeren solgte i 1999 ejendommen X-vej 1, som han på det tidspunkt beboede, til sit selskab, H1 A/S, og han blev pr. 1. januar 2000 tilmeldt folkeregistret på adressen Xvej 2. Selskabet ejes 100% af sagsøger. I 2004 købte sagsøgeren ejendommen tilbage fra H1 A/S, og han fik igen folkeregisteradresse på ejendommen. Det kan efter folkeregistrets oplysninger også lægges til grund, at der i perioden fra 11. marts 2000 - 1. januar 2003 har boet forskellige mennesker på ejendommen, men efter regnskaberne må det lægges til grund, at selskabet ikke har modtaget nogen lejeindtægter heraf. Det er i sagsøgers processkrifter oplyst, at de pågældende personer har været sagsøgers venner. Sagsøgeren har derimod ikke under sagen dokumenteret, at ejendommen har været helt eller delvist anvendt erhvervsmæssigt i den pågældende periode. Der er tale om en ejendom, der er registreret som 100% helårsbolig. Det kan endvidere lægges til grund, at ejendommen i en del af perioden har været sat til salg. Det fremgår af den dagældende ligningslov § 16 A, stk. 10, at en hovedaktionær, der af selskabet får stillet en helårsbolig til rådighed, skal beskattes heraf. Det er efter forarbejderne ikke et krav, at hovedaktionæren selv benytter boligen, og det forhold, at sagsøgeren i perioden var tilmeldt folkeregistret på en anden adresse, bevirker ikke i sig selv, at sagsøgeren ikke skal beskattes af en eventuel privat rådighed over helårsboligen. Det afgørende er, om hovedaktionæren har haft denne rådighed over boligen. I dette tilfælde har ejendommen i perioder været beboet af andre, men selskabet har tilsyneladende ikke haft nogen indtægt heraf. Det må derfor lægges til grund, at udlånet af boligen til sagsøgers venner ikke er sket i selskabets interesse, og det må antages, at udlånet har været besluttet af sagsøger, og at det er sket i hans egen private interesse. Det forhold, at ejendommen i den del af perioden har været sat til salg, kan ikke i sig selv bevirke, at sagsøger ikke skal beskattes. Salgsbestræbelser kan ikke i sig selv antages at have begrænset sagsøgeren mulighed for at råde over ejendommen i salgsperioden. På denne baggrund finder retten at kunne lægge til grund, at ejendommen i de tre år reelt har været til sagsøgers private rådighed. Da det ikke er godtgjort, at nogen del af ejendommen har været anvendt erhvervsmæssigt, finder retten ikke grundlag for at nedsætte sagsøgers skattepligtige indtægt for de tre år. Sagsøgte frifindes derfor. Investeringsselskaber SKM 2010.617 SR Aktionærbeskatning Skatterådet bekræftede, at et selskab, som medarbejdere ansatte i en koncern investerede i, var et investeringsselskab omfattet af ABL § 19. Selskabet var ikke omfattet af undtagelsen i stk. 3, da der blev ejet mindre end 10% af aktierne i den koncern, hvor de var ansatte. Undtagelsen i stk. 5 fandt heller ikke anvendelse, da medarbejdernes investeringsselskab også investerede i aktier uden for den koncern, som de var ansatte i. Beskrivelse af de faktiske forhold Selskab A er et unoteret selskab. Selskab C er hovedaktionær i Selskab A med en ejerandel på ca. 92% af den registrerede aktiekapital. Medarbejderne - i alt 15 danske personer - ejer de resterende ca. 8% af aktiekapitalen i Selskab A. Medarbejdernes investeringer i Selskab A er foretaget for pensionsmidler i overensstemmelse med reglerne om anbringelse af pensionsmidler i Puljebekendtgørelsens § 12 (bekendtgørelse nr. 1464 af 13. december 2006). Alle disse medarbejdere er ansat i Selskab D, der er et datterselskab til Selskab A og B og var det tillige på investeringstidspunktet i november/december 2009. Medarbejderne investerede i første omgang pensionsmidlerne i et selskab, hvis eneste aktivitet var at eje aktier i Selskab A, og dette selskab blev opløst ved betalingserklæring den 15. december 2009, i hvilken forbindelse aktierne i Selskab A blev udloddet til Medarbejderne (deres pensionsdepoter). Selskab B er børsnoteret. Selskab A er hovedaktionær i Selskab B med en ejerandel på 81,04%. Herudover har Selskab B en beholdning af egne aktier svarende til 10% af den registrerede aktiekapital. De resterende ca. 9% af kapitalen i Selskab B ejes dels af investorer uden umiddelbar tilknytning til selskaberne, dels af en række medarbejdere ansat i selskaber i koncernen. Der er hovedsageligt tale om medarbejdere i udenlandske koncernselskaber, men også visse danske medarbejdere har investeret direkte i Selskab B. Vores bemærkninger Afgørelsen viser, hvorledes regler om § 19-aktier kan benyttes som led i skatteplanlægning, dvs. med det formål at reducere den samlede beskatning. Det er i øvrigt vigtigt altid at være opmærksom på dette regelsæt, når der er mere end 7 aktionærer i et selskab, det har overvejende finansiel aktivitet/investering. 25
Page 1: Aktuel Skat 2. halvår 2010 Personb
Page 4 and 5: 1. Personbeskatning 6 Lovgivning 6
Page 6 and 7: 1. PERSONBESKATNING Lovgivning Udl
Page 8 and 9: Med andre ord vil en ordning, der i
Page 10 and 11: Det er vigtigt at bemærke, at de n
Page 12 and 13: eduktion med et fast månedligt bel
Page 14 and 15: Vindmølleejere i et vindmøllelaug
Page 16 and 17: EBL § 5, stk. 1 gælder alle forme
Page 18 and 19: De 2 lån i schweizerfranc blev sen
Page 20 and 21: Skatterådets afgørelse Selskabet
Page 22 and 23: Vores bemærkninger Beskatningsgrun
Page 26 and 27: 4. SELSKABSBESKATNING Lovgivning Æ
Page 28 and 29: standarder, og som efter denne stan
Page 30 and 31: punktet for vedtagelse af fusionen,
Page 32 and 33: vinster på porteføljeaktier, hvis
Page 34 and 35: Kasakhstan gennem Middelhavet og in
Page 36 and 37: For en gennemgang af tilsvarende re
Page 38 and 39: ejendomsværdiskat efter EVSL § 12
Page 40 and 41: erhvervelsen i denne situation form
Page 42 and 43: Aftalen anfører antallet af person
Page 44 and 45: • Én eller flere hæfter personl
Page 46 and 47: Derimod er det, efter vores opfatte
Page 48 and 49: etale årets andel svarende til en
Page 50 and 51: anvende byggegrunden til opførelse
Page 52 and 53: Ændringen har formelt virkning fra
Page 54 and 55: Genoptagelse Da der er tale om en p
Page 56 and 57: ter kun indebærer en yderst begræ
Page 58 and 59: Modsat tilgift er betinget af køb
Page 60 and 61: Praksis Sundhedstest - gentest - fo
Page 62 and 63: Med hensyn til betingelsen om konku
Page 64 and 65: met, og der forelå ikke oplysninge
Page 66 and 67: 7. TOLD OG AFGIFTER Lovgivning Udka
Page 68 and 69: Flexleasing SKM 2010.429 SR Skatter
Page 70 and 71: heden, og som er leveret særskilt
Page 72 and 73: 3. Forskud: Sker der afskæring i f
Page 74 and 75:
G1 ApS har ikke haft egen udstillin
Page 76:
10. OVERSIGT OVER SKATTELOVE OG LOV
show all

Aktuel Skat 2 - Beierholm

Create successful ePaper yourself

Delete template?

Save as template?