Aktuel Skat 2 - Beierholm

More documents

Recommendations

Info

4. SELSKABSBESKATNING Lovgivning Ændringer til aktieavancebeskatning - lovforslag L 84 af 24.11.2010 (ikke vedtaget) Skatteministeriet har fremsat et lovforslag som opfølgning på den gennemførte harmonisering af selskabers aktie- og udbyttebeskatning mv. Lovforslaget indeholder også andre præciseringer, som gennemgås nedenfor. Nedenfor er alene givet et overblik over ændringerne. Vi har valgt at udgive 6 særskilte nyhedsbreve om udvalgte ændringer i dette lovforslag for særligt interesserede. 1. Opfølgning på selskabers beskatning af aktier mv. Nyhedsbrev 2010-029 indeholder følgende ændringer: Justering af reglerne om omstrukturering Der er tale om en række stramninger i reglerne om omstruktureringer, herunder beskatning af kontantvederlag ved omstruktureringer og krav om godkendelse af skattefrie omstruktureringer i særlige tilfælde. Ændringerne skal have virkning for omstruktureringer, der vedtages den 24. november 2010 eller senere. Mellemholdingselskaber Der er foreslået lempelser og stramninger af reglerne om de såkaldte omvendte juletræer (værnsregel). Ændringer skal gælde fra og med indkomståret 2010. Reglerne bliver om muligt yderligere komplicerede. Tab på datterselskabsaktier Der er tale om en lempelse af overgangsreglerne, idet selskaber kan miste fradrag som følge af, at en aktie kan skifte status fra skattefrihed (datterselskabsaktie eller koncernselskabsaktie) til skattepligt (porteføljeaktie). Ændringen vedrører alene datterselskabsaktier, der har været ejet under tre år pr. 22. april 2009, og som senere overgår til at være porteføljeaktier. Konvertible obligationer Ved konvertering af en obligation til aktie foreligger der en afståelse, som udløser beskatning eller tabsfradrag. Der foreslås indført regler, der forhindrer tabsfradrag, når selskaber har koncerninterne konvertible obligationer, der er omfattet af næringsreglerne (efter gældende regler går tabsfradraget efter næringsreglerne forud for koncernreglerne, der forhindrer fradrag). Tab på finansielle kontrakter - kildeartsbegrænsning Der foreslås indsat en overgangsregel, således at selskaberne bevarer fradragsretten for tab konstateret i indkomståret 2009 eller tidligere. Efter de gældende regler bortfaldt dette tabsfradrag. 2. Opfølgning på fondes beskatning af aktier Nyhedsbrev 2010-030 indeholder følgende ændringer: Der foreslås en række begrænsninger i fondes muligheder for anvendelse af realisationsprincippet ved opgørelse af aktieavancer. 3. Opfølgning på aktieavancebeskatning i øvrigt Nyhedsbrev nr. 2010-031 indeholder en række andre selskabsrelaterede ændringer for indkomståret 2010 og senere, herunder: Ikke indbetalt selskabskapital – fradragsbegrænsning Forslaget er en følge af de nye selskabsregler, hvorefter aktionærerne kan undlade at indbetale en del af selskabskapitalen ved nytegning. Endvidere strammes regler om nedsættelse af anskaffelsessum for aktier mv. erhvervet ved kapitalindskud. Herunder for personers tabsfradrag. Underskudsbegrænsning ved gældseftergivelse Der foreslås en ændring af formuleringen af kursgevinstlovens §§ 8 og 24, således at det tydeligere fremgår, at skattefritagelsen alene gælder for eftergivelse af gæld ned til fordringens værdi for kreditor på tidspunktet for gældseftergivelsen. Justering af rentefradragsbegrænsningsreglerne Der foreslås tre mindre justeringer af opgørelsen af nettofinansieringsudgifterne. 26
Praksis Optioner, koncernintern overdragelse SKM 2010.714 SR Et selskab, der var 100% ejet af A, kunne uden skatte- og afgiftsmæssige konsekvenser give en option, der gav ret til køb af aktier i selskabet C, til et selskab, der var 100% ejet af A's søn B, idet udnyttelseskursen for købsoptionen var væsentligt højere end værdien af aktierne inkl. goodwill, beregnet efter Ligningsrådets vejledende værdiansættelsesregler. Værdien af købsoptionen blev derfor anset for kun at udgøre et ubetydeligt beløb. Udnyttelseskursen kunne uden skatte- og afgiftsmæssige konsekvenser nedsættes forholdsmæssigt med udloddet udbytte udover DKK 500.000 årligt i perioden fra aftalens indgåelse og frem til dens eventuelle udnyttelse. Vores bemærkninger Normalt skal en option værdiansættes efter en særlig formel fastsat af Ligningsrådet. Ved anvendelsen af denne formel vil en option altid have en værdi, uanset hvor stor udnyttelseskursen måtte være i forhold til aktiernes aktuelle markedskurs. Jo større udnyttelseskursen er i forhold til markedskursen, jo mindre sandsynlighed er der for, at køberetten vil blive udnyttet, og jo lavere værdi vil køberetten derfor have. Afgørelsen er derfor interessant, idet Skatterådet udtaler: Ligningsrådets formel er kun vejledende, og ifølge Ligningsrådets afgørelser af 23. februar 1999 (TfS 1999.832 LR) og 20. august 2002 (SKM 2002.540 LR) forudsætter ovennævnte formel en vis naturlig sammenhæng mellem aktiernes aktuelle handelsværdi og exerciseprisen. Det fremgår således, at Ligningsrådets formel ikke kan anvendes i tilfælde, hvor der er tale om børsnoterede aktier, og hvor udnyttelseskursen er næsten 3 gange den aktuelle markedskurs. I sagen var der tale om unoterede aktier, og aktiernes værdi i forhold til udnyttelseskursen var 58,74%. Alligevel nåede Skatterådet frem til, at optionens værdi var så ubetydelig, at der ikke skulle ske beskatning. Hvor grænsen går, er vanskeligt at sige, men afgørelsen må kunne tages til indtægt for, at i situationer, hvor udnyttelseskursen er dobbelt så høj som den aktuelle markedsværdi af aktierne, vil optionen ikke udløse skattemæssige konsekvenser. Dette giver mulighed for at forberede et generationsskifte i god tid. Sambeskatning - koncernforbindelse En opsigtsvækkende kendelse fra Landsskatteretten (SKM 2009.388 LSR) slog fast, at hvis et selskab formelt har stemmeflertallet, vil der være koncernforbindelse på trods af en aktionæroverenskomst om stemmelighed. Afgørelsen skal efter vores opfattelse fortolkes således, at en aktionæroverenskomst, der tillægger et selskab bestemmende indflydelse ikke kan påberåbes, hvis et andet selskab formelt har stemmeflertallet. Hvis ingen af Selskabsbeskatning selskaberne derimod har stemmeflertallet, vil der være koncernforbindelse med et selskab, som i henhold til en aktionæroverenskomst er blevet tillagt bestemmende indflydelse. Vi anser hjemlen til denne praksis for at være tvivlsom. Fra og med 1. marts 2010 er denne praksis dog blevet ændret igen, som følge af en ny koncerndefinition i selskabslovgivningen. Fra og med 1. marts 2010 vil der derfor være koncernforbindelse mellem et selskab, der i henhold til en aktionæroverenskomst er blevet tillagt bestemmende indflydelse, på trods af at et andet selskab formelt har stemmemajoriteten. En række afgørelser har taget stilling til, hvornår der indtræder sambeskatning. SKM 2010.688 SR Skatterådet kan bekræfte, at A ApS vil indgå i sambeskatning med C ApS, når A ApS har bestemmende indflydelse i C ApS, da A ApS ifølge anpartshaveroverenskomsten har ret til at udpege den øverste ledelse i C ApS. SKM 2010.733 SR Skatterådet kan ikke bekræfte, i det omfang A A/S, B A/S, C A/S, D A/S, E A/S og F A/S indgår i den samme regnskabsmæssige konsolidering i "G-koncernen" i medfør af IAS 1, at der er etableret koncernforbindelse, jf. selskabsskattelovens § 31 C, mellem disse selskaber, med den virkning at alle selskaberne skal indgå i obligatorisk sambeskatning, jf. selskabsskattelovens § 31. Derimod kan Skatterådet bekræfte, at i det omfang A A/S, B A/S, C A/S, D A/S, E A/S og F A/S indgår i den samme regnskabsmæssige konsolidering i "G-koncernen" i medfør af IAS 27, er der etableret koncernforbindelse, jf. selskabsskattelovens § 31 C, mellem disse selskaber, med den virkning at alle selskaberne skal indgå i obligatorisk sambeskatning, jf. selskabsskattelovens § 31. Skatterådet henviser dog herved til begrundelsen. Det fremgår af selskabsskattelovens § 31 C, stk. 7: Uanset stk. 1-6 skal moderselskaber, der ved aflæggelse af koncernregnskabet anvender de internationale regnskabsstandarder, som er nævnt i artikel 4 vedrørende børsnoterede selskabers koncernregnskaber i Rådets forordning om anvendelse af internationale regnskabs- 27
Page 1: Aktuel Skat 2. halvår 2010 Personb
Page 4 and 5: 1. Personbeskatning 6 Lovgivning 6
Page 6 and 7: 1. PERSONBESKATNING Lovgivning Udl
Page 8 and 9: Med andre ord vil en ordning, der i
Page 10 and 11: Det er vigtigt at bemærke, at de n
Page 12 and 13: eduktion med et fast månedligt bel
Page 14 and 15: Vindmølleejere i et vindmøllelaug
Page 16 and 17: EBL § 5, stk. 1 gælder alle forme
Page 18 and 19: De 2 lån i schweizerfranc blev sen
Page 20 and 21: Skatterådets afgørelse Selskabet
Page 22 and 23: Vores bemærkninger Beskatningsgrun
Page 24 and 25: Praksis Fri bolig SKM 2010.483 BR E
Page 28 and 29: standarder, og som efter denne stan
Page 30 and 31: punktet for vedtagelse af fusionen,
Page 32 and 33: vinster på porteføljeaktier, hvis
Page 34 and 35: Kasakhstan gennem Middelhavet og in
Page 36 and 37: For en gennemgang af tilsvarende re
Page 38 and 39: ejendomsværdiskat efter EVSL § 12
Page 40 and 41: erhvervelsen i denne situation form
Page 42 and 43: Aftalen anfører antallet af person
Page 44 and 45: • Én eller flere hæfter personl
Page 46 and 47: Derimod er det, efter vores opfatte
Page 48 and 49: etale årets andel svarende til en
Page 50 and 51: anvende byggegrunden til opførelse
Page 52 and 53: Ændringen har formelt virkning fra
Page 54 and 55: Genoptagelse Da der er tale om en p
Page 56 and 57: ter kun indebærer en yderst begræ
Page 58 and 59: Modsat tilgift er betinget af køb
Page 60 and 61: Praksis Sundhedstest - gentest - fo
Page 62 and 63: Med hensyn til betingelsen om konku
Page 64 and 65: met, og der forelå ikke oplysninge
Page 66 and 67: 7. TOLD OG AFGIFTER Lovgivning Udka
Page 68 and 69: Flexleasing SKM 2010.429 SR Skatter
Page 70 and 71: heden, og som er leveret særskilt
Page 72 and 73: 3. Forskud: Sker der afskæring i f
Page 74 and 75: G1 ApS har ikke haft egen udstillin
Page 76:
10. OVERSIGT OVER SKATTELOVE OG LOV
show all

Aktuel Skat 2 - Beierholm

Create successful ePaper yourself

Delete template?

Save as template?