Aktuel Skat 2 - Beierholm

More documents

Recommendations

Info

standarder, og som efter denne standard er koncernens ultimative moderselskab, anvende koncerndefinitionen, der findes i de internationale regnskabsstandarder, som er nævnt i forordningen. Stk. 6, nr. 3, 2. pkt. finder tilsvarende anvendelse. IAS 1 og IAS 27 finder anvendelse ved udarbejdelse af konsoliderede regnskaber for børsnoterede selskaber. IAS 1 omhandler fremlæggelse af regnskaber og har til formål at foreskrive et grundlag for præsentation af årsregnskaber til brug for offentligheden for at opnå sammenlignelighed, både med virksomhedens egne årsregnskaber fra tidligere regnskabsår og med andre virksomheders årsregnskaber. Standarden indeholder således bestemmelser om, hvilke bestanddele regnskabet skal indeholde (balance, resultatopgørelse, egenkapitalopgørelse mv.), overordnede principper for udarbejdelsen (retvisende billede, going concern, periodiseringsprincip, ensartethed mv.), definitioner osv. IAS 27 omhandler koncernregnskaber og særskilte regnskaber, og standarden skal anvendes ved udarbejdelse og præsentation af koncernregnskab for en gruppe af virksomheder, der er underlagt bestemmende indflydelse af en modervirksomhed. Det fremgår heraf, at "en koncern er en modervirksomhed og alle dens datterselskaber", og at "en modervirksomhed er en virksomhed, som har en eller flere dattervirksomheder", samt at "en dattervirksomhed er en virksomhed, herunder en ikke-registreret virksomhed, såsom et interessentskab, der er underlagt bestemmende indflydelse af en anden virksomhed (kaldet modervirksomheden)". Det var derfor SKATs opfattelse, at det er IAS 27, der skal finde anvendelse ved afgørelsen af, om der foreligger koncernforbindelse eller ej mellem moder- og dattervirksomheder. Det fremgår herefter, at for at der er tale om koncernforbundne selskaber/virksomheder skal der være tale om en "modervirksomhed" og tilhørende "dattervirksomheder", og hvorimellem der skal være de i IAS 27 opregnede forbindelser af bestemmende indflydelse. Det forhold, at G-gruppen bestående af flere underordnede koncerner vælger at lave et samlet konsolideret regnskab fælles for alle selskaber mv. under de 6 selskaber, hjemmehørende i X-land og Y-land, medfører ikke, at de enkelte selskaber samlet herved kan anses for koncernforbundne i den i IAS 27 anførte betydning. Det afgørende er derimod, om der foreligger en ultimativ modervirksomhed, som krævet i Rådets 7. direktiv 83/349/EØF og som anført i IAS 27 vedrørende børsnoterede selskabers koncernregnskaber. SKAT finder derfor ikke, ud fra en samlet konkret vurdering af de for SKAT forelagte oplysninger, at de danske selskaber A A/S, B A/S, C A/S, D A/S, E A/S og F A/S er koncernforbundne, jf. selskabsskattelovens § 31 C, stk. 7. SKAT indstiller derfor, at spørgsmål 1 besvares med "Nej". For så vidt angår spørgsmål 2, følger det af ovenstående, at såfremt det kan dokumenteres, at A A/S, B A/S, C A/S, Selskabsbeskatning D A/S, E A/S og F A/S er forpligtede til at indgå i den samme regnskabsmæssige konsolidering i G-koncernen i medfør af IAS 27, er SKAT enig med spørgers repræsentant i, at der er etableret koncernforbindelse, jf. selskabsskattelovens § 31 C, mellem disse selskaber, med den virkning at alle selskaberne skal indgå i obligatorisk sambeskatning, jf. selskabsskattelovens § 31. SKM 2010.687 SR Skatterådet kan bekræfte, at A ApS og C ApS indgår i sambeskatning, da A ApS har bestemmende indflydelse i C ApS i kraft af, at A ApS har ret til at udpege flertallet af det øverste ledelsesorgan i C ApS. SKM 2010.677 SR - vetoret Skatterådet bekræfter, at der ikke eksisterer sambeskatning mellem X A/S og dettes helejede datterselskaber på den ene side og A A/S eller B ApS på den anden side hverken for 2009-2010 eller fra 2011 under de angivne omstændigheder. Et selskab besad 50% af stemmerettighederne i X A/S og havde samtidig ret til at udpege bestyrelsesformanden. Isoleret set ville dette medføre, at der ville indtræde koncernforbindelse. Spørgsmålet var herefter, om en vetoret i aktionæroverenskomsten bevirkede, at der alligevel ikke indtrådte koncernforbindelse. Vetoretten i aktionæroverenskomsten krævede for en række væsentlige beslutninger 100% repræsentation og 100% tilslutning. Selskabets indflydelse i kraft af retten til at udpege bestyrelsesformanden ville derfor reelt miste sin betydning. Da vetoretten bestemmer, at beslutningerne kun kan træffes med 100% repræsentation og 100% tilslutning, vil formandens stemme i disse situationer alt andet lige ikke kunne blive afgørende i tilfælde af stemmelighed. Vores bemærkninger Ovenstående afgørelser viser, at det er vigtigt at gennemgå hele aktionæroverenskomsten samt vedtægterne for at kunne vurdere, hvorvidt der foreligger koncernforbindelse. Selvom der er bestemmelser, der formelt set tillægger et selskab bestemmende indflydelse, kan der være andre bestemmelser, der reelt gør disse regler illusoriske, herunder en vetoret. Spaltningsdato SKM 2010.625 SR Skatterådet finder, at der skal fastsættes 2 spaltningsdatoer, når en spaltning medfører, at nogle aktiver/passiver forbliver i koncernen, mens andre aktiver /passiver spaltes ud af koncernen. For de aktiver/passiver der spaltes ud af koncernen, er spaltningsdatoen lig med vedtagelsesdatoen. Når selskaber fusionerer, spalter mv., skal der fastsættes en dato, fra hvilken omstruktureringen skal have virkning. FUL § 5, stk. 1 regulerer udgangspunktet vedr. fast- 28
sættelse af fusionsdatoen. FUL § 5, stk. 1 bestemmer, at fusionsdatoen skal være sammenfaldende med skæringsdatoen for modtagende selskabs regnskabsår. Ved lov nr. 426 af 6. juni 2005 om ændring af selskabsskatteloven og andre love blev der i FUL § 5 indsat tilføjelser som 3. og 4. pkt. Tilføjelserne er ved lov nr. 509 af 7. juni 2006 flyttet til FUL § 5, stk. 3. Lovændringen medførte, at sambeskatningsreglerne i selskabsskattelovens § 31, stk. 3 fik forrang i forhold til hovedreglen i FUL § 5, stk. 1. Dette fremgår af følgende bemærkninger til SEL § 31, stk. 3, 5. pkt. "For det tredje foreslås det udtrykkelig fastsat, at reglerne om medregning af indkomst fra et selskab, som kun er koncernforbundet med en koncern en del af indkomståret, går forud for de regler i skattelovgivningen, der giver mulighed for at gennemføre overdragelser og omstruktureringer med skattemæssig tilbagevirkende kraft." I forbindelse med en spaltning, hvori der indgår flere modtagende selskaber, kan der opstå den situation, at et eller flere af de modtagende selskaber er koncernforbundne, at et eller flere af de modtagende selskaber ikke er koncernforbundne med det indskydende selskab, eller at det modtagende selskab i forbindelse med spaltningen forlader koncernen. For foranstående situationer gælder, at der i overensstemmelse med SEL § 31, stk. 3 ikke skal foretages nogen delårsopgørelse - og dermed ikke fastsættes nogen særlig fusionsdato i henhold til FUL § 5, stk. 3 - for den del af det udspaltede der indgår i samme koncern efter spaltningen. For den del af det udspaltede, der forlader koncernen, vil fusionsdatoen være vedtagelsesdagen. Indkomsten vedr. de aktiver og passiver der spaltes ud af koncernen skal altså først medregnes hos det modtagende selskab fra vedtagelsesdagen. Indtil denne dato skal indkomsten vedr. disse aktiver og passiver medregnes i indkomsten hos det indskydende selskab, altså i den indskydende koncerns sambeskatningsindkomst. I den situation hvor modtagende selskaber både er koncernforbundne og ikke-koncernforbundne, får det indskydende selskab altså 2 spaltningsdatoer. En spaltningsdato for den aktivitet, der forbliver i koncernen (fra det regnskabsmæssige virkningstidspunkt/indkomstårets begyndelse), og en spaltningsdato for den aktivitet, der forlader koncernen (vedtagelsestidspunktet). Foranstående sikrer, at der ikke spaltes indkomst ud af en koncern med tilbagevirkende kraft. Vores bemærkninger Selskabsbeskatning Denne afgørelse er en korrektion til en tidligere skatterådsafgørelse, hvor der blev givet tilladelse til, at aktiver kunne spaltes ud af koncernen med tilbagevirkende kraft. Fusionsdato SKM 2010.624 SR Skatterådet finder, at fusionsdatoen, når et helt uafhængigt ikke-koncernselskab fusionerer ind i en koncern, er vedtagelsesdatoen jf. FUL § 5, stk. 3, jf. SEL § 31, stk. 3. Et uafhængigt ikke-koncernselskab kan altså ikke fusioneres ind i en koncern med tilbagevirkende kraft. Fusion af uafhængige ikke-koncernforbundne selskaber Hvis 2 uafhængige ikke-koncernforbundne selskaber fusionerer, anses der ikke for etableret koncernforbindelse. Det indskydende selskab hverken indtræder eller udtræder af en koncern. Foranstående gælder også, hvis en "koncern" samme dag, som den ønsker at fusionere med et uafhængigt selskab, omdannes til et enkeltstående selskab ved fusion med de andre koncernselskaber. Transaktionen anses herefter for at være en fusion mellem 2 uafhængige selskaber, hvorfor der hverken sker indtræden eller udtræden af en koncern. Transaktionerne kan gennemføres med tilbagevirkende kraft og uden delårsopgørelse. Fusion af et uafhængigt selskab og et koncernforbundent selskab Hvis et uafhængigt ikke-koncernforbundent selskab fusionerer ind i en koncern, er det SKATs opfattelse, at dette må anses for etablering af koncernforbindelse, således at der skal udarbejdes delårsopgørelse for det indskydende selskab. Dette uanset, at det uafhængige selskab jo forsvinder ved fusionen, og der altså ikke "etableres eller ophører" nogen koncernforbindelse. Begrundelsen for sidstnævnte er, at et uafhængigt selskab, der opkøbes af en anden koncern, skal udarbejde delårsopgørelse, idet der her etableres koncernforbindelse. SKAT mener ikke, at det bør gøre nogen forskel, at det uafhængige selskab fusioneres direkte ind i koncernen, uanset at der jo ikke herved etableres koncernforbindelse, idet det uafhængige selskab blot opløses uden likvidation. Vores bemærkninger Skatterådet har i afgørelserne SKM 2009.58 SR og SKM 2008.692 SR tiltrådt SKATs indstilling om, at der ikke skal laves delårsopgørelse og fastsættes en særlig fusionsdato for det indskydende selskab, hvis et uafhængigt selskab fusioneres ind i en koncern. Denne praksis er således blevet ændret igen. Grænseoverskridende fusion SKM 2010.522 SR Skatterådet svarer bekræftende på, at en påtænkt grænseoverskridende fusion mellem A A/S og Limited, Cypern, kan gennemføres som en skattefri fusion efter fusionsskattelovens § 15, stk. 4. Det er herved dog bemærket, at fusionsdatoen for det danske indskydende selskab i den påtænkte fusion imidlertid vil være tids- 29
Page 1: Aktuel Skat 2. halvår 2010 Personb
Page 4 and 5: 1. Personbeskatning 6 Lovgivning 6
Page 6 and 7: 1. PERSONBESKATNING Lovgivning Udl
Page 8 and 9: Med andre ord vil en ordning, der i
Page 10 and 11: Det er vigtigt at bemærke, at de n
Page 12 and 13: eduktion med et fast månedligt bel
Page 14 and 15: Vindmølleejere i et vindmøllelaug
Page 16 and 17: EBL § 5, stk. 1 gælder alle forme
Page 18 and 19: De 2 lån i schweizerfranc blev sen
Page 20 and 21: Skatterådets afgørelse Selskabet
Page 22 and 23: Vores bemærkninger Beskatningsgrun
Page 24 and 25: Praksis Fri bolig SKM 2010.483 BR E
Page 26 and 27: 4. SELSKABSBESKATNING Lovgivning Æ
Page 30 and 31: punktet for vedtagelse af fusionen,
Page 32 and 33: vinster på porteføljeaktier, hvis
Page 34 and 35: Kasakhstan gennem Middelhavet og in
Page 36 and 37: For en gennemgang af tilsvarende re
Page 38 and 39: ejendomsværdiskat efter EVSL § 12
Page 40 and 41: erhvervelsen i denne situation form
Page 42 and 43: Aftalen anfører antallet af person
Page 44 and 45: • Én eller flere hæfter personl
Page 46 and 47: Derimod er det, efter vores opfatte
Page 48 and 49: etale årets andel svarende til en
Page 50 and 51: anvende byggegrunden til opførelse
Page 52 and 53: Ændringen har formelt virkning fra
Page 54 and 55: Genoptagelse Da der er tale om en p
Page 56 and 57: ter kun indebærer en yderst begræ
Page 58 and 59: Modsat tilgift er betinget af køb
Page 60 and 61: Praksis Sundhedstest - gentest - fo
Page 62 and 63: Med hensyn til betingelsen om konku
Page 64 and 65: met, og der forelå ikke oplysninge
Page 66 and 67: 7. TOLD OG AFGIFTER Lovgivning Udka
Page 68 and 69: Flexleasing SKM 2010.429 SR Skatter
Page 70 and 71: heden, og som er leveret særskilt
Page 72 and 73: 3. Forskud: Sker der afskæring i f
Page 74 and 75: G1 ApS har ikke haft egen udstillin
Page 76: 10. OVERSIGT OVER SKATTELOVE OG LOV

Aktuel Skat 2 - Beierholm

You also want an ePaper? Increase the reach of your titles

Delete template?

Save as template?