Aktuel Skat 2 - Beierholm
Aktuel Skat 2 - Beierholm
Aktuel Skat 2 - Beierholm
Create successful ePaper yourself
Turn your PDF publications into a flip-book with our unique Google optimized e-Paper software.
Praksis<br />
Begrænset skattepligt<br />
SKM 2010.542 SR<br />
<strong>Skat</strong>terådet bekræfter, at retserhvervelsestidspunktet<br />
for købe-/tegningsretter til aktier (efterfølgende benævnt<br />
"optioner") i det udenlandske moderselskab A er<br />
udskudt til vestingtidspunktet. Tilsvarende gælder for A's<br />
betingede aktier.<br />
For medarbejdere ansat i A-koncernen, der flytter til<br />
Danmark med ikke retserhvervede optioner, bekræfter<br />
<strong>Skat</strong>terådet, at der ikke fastsættes nogen indgangsværdi.<br />
Danmark beskatter efterfølgende den fulde fortjeneste<br />
ved udnyttelse/afståelse af optioner og giver lempelse<br />
for den del af en eventuelt udenlandsk betalt skat, der<br />
relaterer sig til arbejde udført i udlandet i vestingperioden.<br />
<strong>Skat</strong>terådet kan ikke bekræfte, at værdiansættelsen af<br />
retserhvervede køberetter sker efter samme principper i<br />
en til- og fraflytningssituation. <strong>Skat</strong>terådet bekræfter,<br />
at der kun sker fraflytningsbeskatning af retserhvervede<br />
optioner. <strong>Skat</strong>terådet fastslår, at der ikke er hjemmel til<br />
fraflytningsbeskatning af de såkaldte eventualretter.<br />
Afstår eller udnytter en medarbejder optioner efter flytning<br />
fra Danmark, er medarbejderen begrænset skattepligtig<br />
til Danmark af den del af vederlaget, der relaterer<br />
sig til arbejde udført i Danmark.<br />
Der blev stillet følgende spørgsmål:<br />
1. Kan <strong>Skat</strong>terådet bekræfte, at en aktieoption anses<br />
for endeligt retserhvervet på det tidspunkt, hvor det<br />
kan konstateres, at betingelserne for den tidligste<br />
udnyttelse er opfyldt?<br />
2. Kan <strong>Skat</strong>terådet bekræfte, at A's betingede aktier<br />
først kan anses for endeligt retserhvervet på<br />
vestingtidspunktet, dvs. det tidspunkt, hvor medarbejderen<br />
faktisk modtager aktier eller kontanter som<br />
følge af den forudgående tildeling af betingede aktier?<br />
3. Kan <strong>Skat</strong>terådet bekræfte, at der ikke skal fastsættes<br />
en indgangsværdi for optioner, der er tildelt, før<br />
skatteyder ifalder fuld skattepligt til Danmark, og<br />
som endnu ikke er endeligt retserhvervede på dette<br />
tidspunkt?<br />
4. Kan <strong>Skat</strong>terådet bekræfte, at kun en forholdsmæssig<br />
andel af provenuet ved udnyttelse af en option, som<br />
nævnt i spørgsmål 3, skal underlægges beskatning i<br />
Danmark, uanset at den endelige retserhvervelse er<br />
sket efter, at en medarbejder er blevet fuld skattepligtig<br />
til Danmark?<br />
5. Hvis spørgsmål 4 besvares benægtende, kan <strong>Skat</strong>terådet<br />
så bekræfte, at medarbejderen vil kunne få<br />
lempelse for den skat, der måtte være betalt i udlandet<br />
vedrørende den del af perioden indtil udnyttelse /<br />
fraflytning, der er forløbet under dansk skattepligt?<br />
6. Kan <strong>Skat</strong>terådet bekræfte, at værdiansættelsen af<br />
optioner ved indrejse med retserhvervede køberetter<br />
International beskatning<br />
skal ske på samme måde som værdiansættelsen ved<br />
fraflytning med retserhvervede optioner?<br />
7. Kan <strong>Skat</strong>terådet bekræfte, at der ikke skal ske fraflytningsbeskatning<br />
efter ligningslovens § 28, stk. 4<br />
eller stk. 5 af optioner, der endnu ikke er retserhvervede<br />
på fraflytningstidspunktet?<br />
8. Kan <strong>Skat</strong>terådet bekræfte, at der kun skal ske beskatning<br />
i Danmark af en forholdsmæssig andel af<br />
provenuet ved udnyttelse af optioner, der endnu ikke<br />
er retserhvervede på tidspunktet for opgivelse af den<br />
fulde danske skattepligt?<br />
9. Kan <strong>Skat</strong>terådet bekræfte, at svarene på spørgsmål<br />
3 og 4/5 også gælder for betingede aktier, der ikke<br />
måtte være endeligt retserhvervede på tidspunktet<br />
for medarbejderens indtræden i fuld skattepligt til<br />
Danmark?<br />
<strong>Skat</strong>terådet svarede således:<br />
1. Ja.<br />
"I det tilfælde, hvor den ansatte mister tildelte køberetter,<br />
såfremt den pågældende siger op, er det afgørende,<br />
om retserhvervelsen herved udskydes. Der er tale om en<br />
konkret vurdering.<br />
Ifølge praksis vil betingelser, hvis opfyldelse den ansatte<br />
selv har kontrol over, ikke medføre udskydelse af det<br />
skattemæssige retserhvervelsestidspunkt. Det væsentlige<br />
i vurderingen af, om retserhvervelsestidspunktet er<br />
udskudt eller ej, er således, om der må antages at foreligge<br />
en reel usikkerhed om, hvorvidt betingelsen opfyldes.<br />
Det endelige retserhvervelsestidspunkt i skattemæssig<br />
henseende for en betinget tildelt købe- eller tegningsret<br />
afhænger af, hvornår det ikke længere er usikkert, om<br />
betingelsen opfyldes.<br />
Ved vurderingen lægges der i praksis vægt på det tidsmæssige<br />
perspektiv. Er betingelsen for udnyttelse således,<br />
at den ansatte skal være ansat på udnyttelsestidspunktet,<br />
vil det i takt med en længere modningsperiode<br />
for udnyttelse af køberetten i stigende grad være usikkert,<br />
om den pågældende er ansat. 3 år eller mere vil være<br />
en forholdsvis lang periode i ansættelsesmæssig<br />
sammenhæng, idet det for mange ansatte må anses for<br />
usikkert, om de fortsat vil være ansat i selskabet om 3 år.<br />
Det vil sige, at ud fra den praksis, der foreligger, må rets-<br />
39
Change language