Aktuel Skat 2 - Beierholm

More documents

Recommendations

Info

vinster på porteføljeaktier, hvis hele anpartskapitalen i A ApS overdrages til en ny uafhængig ejer. Vores bemærkninger Efter LL § 15, stk. 7 sker der begrænsninger i et selskabs muligheder for at udnytte skattemæssige underskud i den skattepligtige indkomst, hvis mere end 50% af aktierne i et selskab ved udgangen af det indkomstår, hvori underskuddet ønskes udnyttet, ejes af andre end ved begyndelsen af underskudsåret. I den situation kan selskabets skattemæssige underskud ikke benyttes til at nedbringe selskabets indkomst til et lavere beløb end selskabets nettokapitalindtægter med tillæg af leasingindtægter fra udlejning af afskrivningsberettigede driftsmidler og skibe. LL § 15, stk. 7 omtaler derimod ikke, at der sker begrænsninger i udnyttelse af kildeartsbegrænsede tab. Derfor finder bestemmelsen heller ikke anvendelse ved fremførsel af nettotabssaldoen. Principskifte - kursgevinstloven SKM 2010.619 VLR Sagen vedrørte spørgsmålet om, hvorvidt SKAT i forbindelse med meddelelse af tilladelse til det sagsøgende selskab til skifte fra lagerprincip til realisationsprincip ved opgørelse af avancer og tab på børsnoterede obligationer og valutakursændringer i 2008 kunne knytte et vilkår om, at principskiftet skulle have tilbagevirkende kraft fra indkomståret 2006 med den følge, at det økonomisk blev mere byrdefuldt for selskabet at foretage dette principskifte. Landsretten fandt, at SKAT havde truffet en lovlig afgørelse, og at der ikke var grundlag for at tilsidesætte det udøvede skøn. Landsretten udtalte i den forbindelse: • At selskabet ikke efter loven eller på andet grundlag havde et egentligt retskrav på meddelelse af dispensation, • At der er en sådan sammenhæng mellem dispensationen og det dertil knyttede vilkår, at der måtte ske en samlet vurdering med baggrund i blandt andet kursgevinstlovens § 25 og de formål og hensyn, der ligger bag denne bestemmelse, • At det følger af dispensationsbemyndigelsens skønsmæssighed, at der kan gives dispensation med vilkår, og at hverken ordlyden eller forarbejderne til kursgevinstloven eller Ligningsvejledningen gør et vilkår med tilbagevirkende kraft uhjemlet, forudsat at de nødvendige ændringer kan ske inden for de almindelige frister i skatteforvaltningslovens § 26, • At skønnet ved fastsættelsen af et sådant vilkår er begrænset af de samme forvaltningsretlige grundsætninger, som i øvrigt regulerer forvaltningens skønsudøvelse, • At formålet med kursgevinstlovens § 25, stk. 2, 3. pkt., og den begrænsede adgang til principskifte er at regulere praktikken i forbindelse med opgørelse af gevinst eller tab og samtidig undgå, at der sker principskifte, hvis ansøgningen hovedsagelig er begrundet i Selskabsbeskatning ønsket om at udskyde, fremskynde eller undgå en skattebetaling, • At SKAT med sin afgørelse har søgt at imødegå, at selskabet kunne opnå en utilsigtet skattemæssig fordel ved dels at opnå fradrag for stiftelsesomkostninger i 2006 og 2007 efter lagerprincippet, og dels at undgå en merskat i 2008 af kursgevinster på 98 mio. DKK, • At hensynet til at sikre, at selskabet ikke ved principskifte opnåede en utilsigtet skattemæssig fordel, udgør et sagligt og lovligt hensyn både dispensationsskønnet og ved vilkårsfastsættelsen, • At det ville være i strid med såvel tilladelsesbestemmelsens formål som med lighedsgrundsætningen at give tilladelse uden vilkår, og • At det var uden betydning for afgørelsens gyldighed, at selskabet som følge af selskabsskattelovens § 11 B rentefradragsbeskæres ved udnyttelse af tilladelsen med vilkår i relation til stiftelsesomkostninger, der tidligere er fradraget i 2006 og 2007, idet dette alene beror på den af selskabet valgte finansieringsform. Mellemholdingregel – A/B-model SKM 2010.631 SR Anmodningen om bindende svar skyldes forhandlinger om køb af anparter i selskabet Y ApS, idet den påtænkte omstrukturering ønskes gennemført forud for et påtænkt køb af anparter i Y ApS. Der forhandles i øjeblikket om vilkårene for dette køb, som, hvis det gennemføres (hvilket forventes), formentlig vil blive gennemført i løbet af 4-5 uger. Det påtænkte køb af anparter omtales nærmere nedenfor. Skatterådet bekræftede ved SKM 2010.4 SR, at den nedenfor skitserede nuværende selskabsstruktur ikke omfattes af aktieavancebeskatningslovens § 4 A, stk. 3. Skatterådet bekræfter ved den nye henvendelse, at X ApS, A ApS, B ApS og C ApS ikke vil være opfattet af ABL § 4A, stk. 3 efter gennemførelsen af den beskrevne omstrukturering, da betingelsen i bestemmelsen nr. 3 ikke er opfyldt. Derefter bekræfter Skatterådet, at såvel X ApS' anparter i Y ApS som A ApS', B ApS' og C ApS' anparter i A ApS efter den beskrevne omstrukturering vil være datterselskabsaktier, jf. ABL § 4A, stk. 1. Skatterådet bekræfter videre, at en tegning af Banparter i A ApS med de anførte rettigheder og økonomiske begrænsninger til kurs 100, sker til B-anparternes handelsværdi og således ikke vil udløse skattemæssig korrektion hos B-anpartstegnerne, X ApS, A ApS, B ApS, C ApS eller de øvrige anpartshavere i D ApS. Endelig bekræftes det, at den beskrevne og påtænkte udstedelse af B-anparter ikke i øvrigt vil udløse beskatning af nogen af selskaberne, de øvrige anpartshavere i D ApS eller B-anpartstegnerne. 32
Tonnageskat - kvalificering SKM 2010.531 SR Det er en betingelse for tonnagebeskatning, jf. tonnageskattelovens § 6, stk. 1, 2. pkt., at prammene strategisk og forretningsmæssigt drives fra Danmark. Driften af prammene skal i det væsentligste foregår i Danmark for at kunne opfylde tonnageskattelovens betingelse om, at de kan anses som drevet strategisk og forretningsmæssigt fra Danmark, jf. også Skatterådets svar i anmodningen om bindende svar gengivet i SKM 2006.492 SR. Efter lovens forarbejder i bemærkningerne til L92 fremgår det, at: "Begrebet "strategisk og forretningsmæssig drift" relaterer sig i tonnageskatteordningen alene til driften af skibe, og begrebet bør ikke forveksles med begrebet "ledelsens sæde", som kan være afgørende for, om et selskab er skattepligtigt til Danmark eller ej. Det må i det konkrete tilfælde afgøres, om betingelsen om strategisk og forretningsmæssig drift fra Danmark er opfyldt. De elementer, der vil indgå i bedømmelsen, er for de strategiske funktioners vedkommende bl.a., om rederiets hovedsæde og øverste ledelse er placeret i Danmark, og om strategiske beslutninger tages i Danmark - f.eks. beslutninger om indgåelse af store kontrakter, beslutninger om køb og salg af skibe og beslutninger om indgåelse af strategiske alliancer. Endvidere vil en række elementer på det forretningsmæssige/operationelle plan indgå i bedømmelsen. Det drejer sig f. eks. om tilrettelæggelsen af skibenes sejlplaner, indgåelse af fragtaftaler, proviantering af skibene, bemanding, skibenes rent tekniske drift og vedligeholdelse, tilstedeværelsen af støttefaciliteter i Danmark etc. Det vil ikke være et krav, at enhver af de ovennævnte funktioner for hvert enkelt skibs vedkommende vil skulle foretages fra Danmark. Kravet vil være, at det enkelte skib i tilstrækkeligt omfang opfylder betingelserne, og at den strategiske og forretningsmæssige drift af flåden som helhed ud fra en samlet vurdering foretages fra Danmark." Spørgers repræsentant har videre oplyst, at timecharter-aftalen mellem D og E er en del af et meget mere vidtrækkende indbyrdes forretningsforhold, hvor D fungerer som integreret shipping-, speditions- og fortoldningsserviceleverandør for E i henhold til en rammeaftale, der er indgået 1. oktober 2004, og som for nylig er blevet forlænget til 31. december 2012. Den pågældende time-charter-aftale benævnes i rammeaftalen som en produktionsordre. I henhold til denne rammeaftale fungerer D som speditionsfirma og er ansvarlig for at udføre, eller lade udføre, alle transporter af E's udstyr og materiale fra sælgers forretningssted til Kasakhstan. Det udstyr og materiale, som skal transporteres, skal bruges til opførsel af et stort olie- og gasanlæg i Det Kaspiske Hav, dvs. et offshore-anlæg (i havet) til udvinding af olie og gas og et onshore-anlæg (på landjorden) til behandling af olie og gas. Selskabsbeskatning D’s opgave er at transportere de forskellige komponenter og andre materialer til brug for opførsel af de pågældende anlæg (fra småpakker til voluminøst gods) med forskellige transportmidler (luft-, sø-, lastbil-, jernbane-, flod-, eller multimodal transport). Transporten af de voluminøse og tungeste dele må foretages med pramme. I forbindelse med transporten af de forskellige komponenter og andre materialer er D ansvarlig for at udføre følgende opgaver: • Indsamling af alle tekniske oplysninger om materialer • Forberedelse af ingeniørundersøgelser vedrørende flytning af de omfangsrige og tunge materialer fra sælgers forretningssted til lasthavn (før-transport) • Udvælgelse af egnede speciallastbiler (modultrailere, selvkørende trailer, osv.) til før-transporten • Indhentning af alle tilladelser fra de lokale myndigheder til vejtransport (i de fleste tilfælde skal vejene lukkes) • Indsamling af alle forsendelses- og toldbehandlingsdokumenter (ladesedler, fakturaer, tekniske specifikationer, osv.) • Arrangering af havnefaciliteter til aflæsning af materialerne fra speciallastbiler og lastning på prammene • Leje af egnede pramme • Arrangering af beslag og andet udstyr til prammene til brug for fastgøring af materialerne til prammene • Leje af slæbebåde til at trække bådene fra lasthavnen (som oftest en havn i Middelhavet) til Det Azovske Hav • Håndtering af al dokumentation til brug for Bosporusstrædet og Dardanellerne • Leje af slæbebåde ved besejling i de indre farvande (slæbebådene skal skiftes ud i Det Azovske Hav, da det kun er russiske slæbebåde, der kan passere de russiske floder) og håndtering af overdragelsen af slæbebådene • Håndtering af al nødvendig dokumentation til de russiske myndigheder • Levering af prammene til "øerne" i havet (til offshore-anlægget) eller til havne i X (til on-shoreanlægget) • Arrangering af toldbehandling af materialerne • Arrangering af, for så vidt angår levering til onshore-anlægget, losning af materialerne fra prammene og læsning på speciallastvogne. Ingeniørundersøgelser er obligatoriske • Levering til destinationsstedet. Begge pramme skal anvendes til at transportere olieefterforsknings- og olieproduktionsudstyr mellem Italien og 33
Page 1: Aktuel Skat 2. halvår 2010 Personb
Page 4 and 5: 1. Personbeskatning 6 Lovgivning 6
Page 6 and 7: 1. PERSONBESKATNING Lovgivning Udl
Page 8 and 9: Med andre ord vil en ordning, der i
Page 10 and 11: Det er vigtigt at bemærke, at de n
Page 12 and 13: eduktion med et fast månedligt bel
Page 14 and 15: Vindmølleejere i et vindmøllelaug
Page 16 and 17: EBL § 5, stk. 1 gælder alle forme
Page 18 and 19: De 2 lån i schweizerfranc blev sen
Page 20 and 21: Skatterådets afgørelse Selskabet
Page 22 and 23: Vores bemærkninger Beskatningsgrun
Page 24 and 25: Praksis Fri bolig SKM 2010.483 BR E
Page 26 and 27: 4. SELSKABSBESKATNING Lovgivning Æ
Page 28 and 29: standarder, og som efter denne stan
Page 30 and 31: punktet for vedtagelse af fusionen,
Page 34 and 35: Kasakhstan gennem Middelhavet og in
Page 36 and 37: For en gennemgang af tilsvarende re
Page 38 and 39: ejendomsværdiskat efter EVSL § 12
Page 40 and 41: erhvervelsen i denne situation form
Page 42 and 43: Aftalen anfører antallet af person
Page 44 and 45: • Én eller flere hæfter personl
Page 46 and 47: Derimod er det, efter vores opfatte
Page 48 and 49: etale årets andel svarende til en
Page 50 and 51: anvende byggegrunden til opførelse
Page 52 and 53: Ændringen har formelt virkning fra
Page 54 and 55: Genoptagelse Da der er tale om en p
Page 56 and 57: ter kun indebærer en yderst begræ
Page 58 and 59: Modsat tilgift er betinget af køb
Page 60 and 61: Praksis Sundhedstest - gentest - fo
Page 62 and 63: Med hensyn til betingelsen om konku
Page 64 and 65: met, og der forelå ikke oplysninge
Page 66 and 67: 7. TOLD OG AFGIFTER Lovgivning Udka
Page 68 and 69: Flexleasing SKM 2010.429 SR Skatter
Page 70 and 71: heden, og som er leveret særskilt
Page 72 and 73: 3. Forskud: Sker der afskæring i f
Page 74 and 75: G1 ApS har ikke haft egen udstillin
Page 76: 10. OVERSIGT OVER SKATTELOVE OG LOV

Aktuel Skat 2 - Beierholm

Create successful ePaper yourself

Delete template?

Save as template?