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nünftige zu Arbeitseinsätzen nötigt oder zu einer psychischen Belastung aus der Verletzung
ethischer Maßstäbe führt. 85 Auch sind mögliche Informationskosten zu nennen,
die entstehen, wenn durch Steuerplanung Handlungsalternativen ausgeschlossen
werden sollen, die nachsteuerlich nicht optimal sind. 86 Daneben bestehen Kosten der
Steuerdeklaration. Es handelt sich folglich um eine wirtschaftlich geprägte Sicht des
Begriffs "Steuern", der sämtliche durch Besteuerung hervorgerufene Belastungen
Steuerpflichtiger einschließt. 87
2.1.1.3. Reichweite
Die Vorstellung entscheidungsneutraler Besteuerung kann unter Einschränkungen als
Leitbild dienen; 88 problematisch erweist sich eine Anknüpfung an Entscheidungsneutralität
insbesondere im Hinblick auf die Notwendigkeit, zukünftige Zahlungsüberschüsse
zu ermitteln, da es sich um Schätzgrößen handelt, wohingegen im Steuerrecht
regelmäßig auf vergangenheitsbezogene, objektivierbare Bemessungsgrundlagen
abzustellen ist. 89 Selbst bei Vorhandensein zuverlässiger Bewertungsverfahren
ließe sich eine auf Schätzgrößen basierende Argumentation nach h. M. im Ergebnis
kaum rechtssicher umsetzen. 90
Kritisch wird das ursprüngliche Modell zur Messung effektiver Steuerbelastung von
King und Fullerton zudem aufgrund seiner rigiden Modellannahmen beurteilt, die
keine Aussagen über real beobachtbares Investitionsverhalten zulassen. 91 Hierin
spiegelt sich die Komplexität menschlichen Entscheidungsverhaltens wider. 92 Es
würde „(b)ei Überbetonung der Relevanz investitionstheoretischer Methoden ... die
Gefahr (bestehen), dass betriebswirtschaftliche Probleme, die sich nicht in Form von
Zahlungsströmen ausdrücken lassen, als betriebswirtschaftlich nicht relevant betrach-
85 Vgl. Schneider, Steuerlast, S. 6.
86 Vgl. Niemann, Steuersysteme, S. 6.
87 Die Definition ist diesbezüglich weiter gefasst als die in § 3 Abs. 1 AO geregelte.
Zu Opportunitätskosten der Steuererhebung Treisch, StuW 2006, S. 260 f.
88 Kritisch Zuber, Anknüpfungsmerkmale, S. 67-76.
89 Vgl. F. W. Wagner, BFuP 2000, S. 191; Schwinger, Steuersysteme, S. 152. Ebenso
wäre eine nachgelagerte Besteuerung des ursprünglichen Kapitalwerts von durchgeführten
Investitionen aufgrund der subjektiven Wahl des Kalkulationszinsfußes
nicht umsetzbar (Kahle, WPg 2002, S. 183; Böcking/Gros, DStR 2007, S. 2344; kritisch
Franke/Hax, Finanzwirtschaft, S. 85; zur Fundierung einer nachgelagerten Besteuerung
Knirsch/Niemann, in: Fuest/Mitschke (Hrsg.), Nachgelagerte Besteuerung,
S. 315-362).
90 Vgl. Schneider, Investition, S. 704-705; Ballwieser, BFuP 1990, S. 489.
91 Es handelt sich um Annahmen der neoklassischen Investitionstheorie; im Einzelnen
King/Fullerton, Taxation, passim. Insbesondere erfolgt auch nur ein vereinfachter
Einbezug von Steuersystemen verschiedener Nationen (vgl. Wesselbaum-
Neugebauer, Steuerbelastungsvergleiche, S. 55 ff.).
92 Vgl. Bretzke, Problembezug, S. 245.
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