Steuer-Telex

muss er die Differenz von 2.500 € mit der Abgeltungsteuer
(25 %) im Rahmen der Veranlagung (§ 32d Abs. 3 EStG)
versteuern (§ 20 Abs. 2 Nr. 6 EStG).
Bei der Ermittlung des späteren, nach § 20 Abs. 1 Nr. 6
EStG steuerpflichtigen Unterschiedsbetrags bei B treten die
Anschaffungskosten von 20.000 € an die Stelle der vor
dem Erwerb entrichteten Beiträge (§ 20 Abs. 1 Nr. 6 Satz 3
EStG). Im Gegensatz zu den Veräußerungsfällen wird bei
der Auszahlung der Versicherungsleistung durch den Versicherer
die Steuer durch den Einbehalt der Kapitalertragsteuer
erhoben (§ 43 Abs. 1 Nr. 4 EStG). Dabei ist zu beachten,
dass die Fälle, in denen nur die Hälfte des Unterschiedsbetrags
zwischen der Versicherungsleistung und
den geleisteten Beiträgen als Ertrag anzusetzen ist (§ 20
Abs. 1 Nr. 6 Satz 2 EStG), gemäß § 32d Abs. 2 EStG nicht
von der Abgeltungsteuer erfasst werden. Dies gilt in den
Fällen, in denen die Versicherungsleistung nach Vollendung
des 60. Lebensjahres und nach Ablauf von zwölf Jahren
nach Vertragsabschluss ausgezahlt wird. In diesen
Fällen müssen die Kapitalerträge in der Einkommensteuererklärung
angegeben werden. Diese Einkünfte unterliegen
den allgemeinen einkommensteuerrechtlichen Regelungen
zur Ermittlung der persönlichen Einkommensteuer im Rahmen
der Veranlagung. Wird in diesen Fällen Kapitalertragsteuer
einbehalten, hat dies keine Abgeltungswirkung. Die
Kapitalertragsteuer wird auf die ermittelte Einkommensteuer
bei der Veranlagung angerechnet. Im Rahmen des
Ansatzes bei der Veranlagung sind auch die tatsächlichen
Werbungskosten abziehbar.
3.3. Gewinne aus der Veräußerung von Kapitalanlagen
Hier tritt ab 2009 eine grundlegende Änderung ein. Gewinne
aus der Veräußerung von Kapitalanlagen (§ 20 Abs. 2 EStG)
werden bislang regelmäßig nur dann besteuert, wenn sie innerhalb
von einem Jahr nach ihrer Anschaffung veräußert
werden (§ 23 EStG). Künftig werden derartige Gewinne unabhängig
von der Haltedauer der Besteuerung unterworfen,
und zwar grundsätzlich mit der Abgeltungsteuer.
Das Gesetz nennt ausdrücklich u.a. folgende Veräußerungstatbestände,
die ab 2009 zu Einkünften aus Kapitalvermögen
führen:
a) Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften
(z.B. Aktien, GmbH-Anteile) oder ähnlichen Beteiligungen
(§ 20 Abs. 2 Nr. 1 EStG)
Zeitliche Anwendung:
Die Einbeziehung von Veräußerungsgewinnen von Beteiligungen
(insbesondere Aktien) ohne zeitliche Beschränkung in
die der Abgeltungsteuer unterliegenden Einkünfte aus Kapitalvermögen
gilt nur für Anteile, die nach dem 31.12.2008
erworben werden. Die Besteuerung der Veräußerung von vor
dem 01.01.2009 erworbenen Anteilen richtet sich auch in
den Jahren ab 2009 nach den bisherigen Grundsätzen zur Besteuerung
von privaten Veräußerungsgeschäften nach § 23
EStG, d.h., dass insbesondere die einjährige Spekulationsfrist
in diesen Fällen weiterhin zu beachten ist.
STEUER-TELEX 31-32/07
Beispiel:
Der A erwirbt in 2008 Aktien, die er in 2010 mit Gewinn
veräußert. Da die Aktien vor 2009 erworben wurden und
die einjährige Spekulationsfrist abgelaufen ist, ist der Gewinn
aus dem Aktienverkauf nicht steuerpflichtig.
Konkurrenz zu § 17 EStG:
Bei Veräußerung von Beteiligungen, deren Umfang mindestens
ein Prozent beträgt, besteht ein Konkurrenzverhältnis
zwischen der Abgeltungsteuer und der Besteuerung nach
§ 17 EStG. Der neue § 20 Abs. 8 EStG regelt insoweit den Vorrang
des § 17 EStG. In diesem Fall greift die Abgeltungsteuer
nicht. Es gilt das neue Teileinkünfteverfahren, d.h., der Gewinn
gehört - insoweit wie bisher - zu den Einkünften aus Gewerbebetrieb
und ist ab 2009 zu 60 % (bisher: 50 %) steuerpflichtig
(§ 3 Nr. 40 EStG). Ferner ergeben sich gravierende
Unterschiede bei Verlusten. Verluste i.S.d. § 17 EStG sind uneingeschränkt
auch mit anderen positiven Einkünften zu verrechnen,
während bei Anwendung des § 20 Abs. 2 EStG ein
eigener Verlustverrechnungskreis zum Tragen kommt (§ 20
Abs. 6 EStG).
b) Veräußerung von Dividendenscheinen sowie von
Zinsscheinen und Zinsforderungen
(§ 20 Abs. 2 Nr. 2 EStG)
§ 20 Abs. 2 Nr. 2 EStG entspricht der bisherigen Regelung,
nach der die Veräußerung von Dividendenscheinen ohne das
Stammrecht sowie die isolierte Veräußerung von Zinsscheinen
oder Zinsforderungen steuerbar ist. Die entsprechenden
Einkünfte unterliegen nunmehr der Abgeltungsteuer.
c) Termingeschäfte (§ 20 Abs. 2 Nr. 3 EStG)
Zu den der Abgeltungsteuer unterliegenden Einkünften aus
Kapitalvermögen gehören ab 2009 auch Termingeschäfte,
durch die der Steuerpflichtige einen Differenzausgleich oder
einen durch den Wert einer veränderlichen Bezugsgröße bestimmten
Geldbetrag oder Vorteil erhält sowie die Veräußerung
eines als Termingeschäft ausgestalteten Finanzinstruments.
Hierunter fallen auch die nach den bisherigen Grundsätzen
als Veräußerung anzusehenden sog. Glattstellungsgeschäfte
bei Optionsgeschäften.
Nach der bisherigen Regelung des § 23 Abs. 1 Satz 1 Nr. 4
EStG war der Wertzuwachs bei einem Termingeschäft lediglich
steuerbar, wenn der Zeitraum zwischen dem Erwerb und
der Beendigung des Rechts zwölf Monate betrug. Nunmehr
sind die entsprechenden Wertzuwächse unabhängig von dem
Zeitpunkt der Beendigung des Rechts steuerbar.
Zeitliche Anwendung:
Die Neuregelung ist erstmals auf Gewinne aus Termingeschäften
anzuwenden, bei denen der Rechtserwerb nach dem
31.12.2008 erfolgt (§ 52a Abs. 10 Satz 3 EStG).
d) Partiarische Darlehen und stille Beteiligungen
(§ 20 Abs. 2 Nr. 4 EStG)
Nach dieser Vorschrift sind die Wertzuwächse, die aufgrund
der Abtretung von Forderungen aus einem partiarischen Darlehen
oder bei Beendigung der Laufzeit des Darlehens zufließen,
ebenso steuerbar wie die Veräußerung einer stillen Beteiligung
an Gesellschaftsfremde sowie das Auseinandersetzungsguthaben,
welches einem stillen Gesellschafter bei der
Auflösung der Gesellschaft zufließt.
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