Steuerleitfaden

Rechtslage bis 2006
Einzelunternehmen
(Nicht- und Minderkaufleute),
Erwerbsgesellschaften
(OEG, KEG)
Betriebliches Rechnungswesen
Rechtsform Umsatzgrenze Art des Rechnungswesens
Einzelunternehmen (Vollkaufleute
lt. § 1 HGB), Personengesellschaften
(OHG, KG),
Kapitalgesellschaften
(GmbH, AG)
Hinweis
Jedenfalls haben es FreiberuflerInnen besser: Egal
wie hoch deren Umsatz ist, es besteht keine steuerliche
Buchführungspflicht, sondern es genügt eine
Einnahmen-Ausgaben-Rechnung! Details finden
Sie unter „Einnahmen-Ausgaben-Rechnung“, S. 26.
B.2. Gesetzliche Buchführungspflicht ab 2007
Wie oben schon erwähnt, tritt mit 1.1.2007 das Unternehmensgesetzbuch
(UGB) an die Stelle des Handelsgesetzbuches
(HGB). Der bisherige Begriff des
„Handelsrechts“ wurde generell durch den Begriff
„Unternehmensrecht“ ersetzt, aus dem „Kaufmann“
wird der „Unternehmer“. Die Unterscheidung zwischen
„Vollkaufleuten“ und „Minderkaufleuten“
wurde für den Unternehmerbegriff nicht übernommen.
Dennoch ist die Unternehmensgröße von entscheidender
Bedeutung. Die sogenannte „Rechnungslegungspflicht“
nach § 189 UGB richtet sich nämlich
(ähnlich wie die für Gewerbetreibende ab 2007 grundsätzlich
ausgelaufene Regelung nach § 125 BAO) in
erster Linie nach der Höhe des Umsatzes. Buchführungspflicht
tritt demnach nach § 189 UGB ein:
bis 220.000 € Umsatz wahlweise Basispauschalierung,
Einnahmen-Ausgaben-Rechnung
oder doppelte Buchführung
(nach § 4 Abs. 1 EStG) möglich
bis 400.000 € Umsatz, bei Lebensmitteleinzel-
und Gemischtwarenhandel
bis 600.000 €
Umsatz (§ 125 BAO)
bei zweimaligem Überschreiten
der Umsatzgrenze von 400.000 €
oder 600.000 €
wahlweise Einnahmen-
Ausgaben-Rechnung oder
doppelte Buchführung
(nach § 4 Abs. 1) möglich
doppelte Buchführung ab dem
übernächsten Jahr verpflichtend,
idR nach § 4 Abs. 1 EStG, OEG
und KEG nach § 5 EStG
keine Umsatzgrenze doppelte Buchführung (bei
Eintragung ins Firmenbuch nach
§ 5 EStG) stets verpflichtend
• bei einem Umsatz von 400.000 € bis 600.000 € in
zwei aufeinanderfolgenden Geschäftsjahren, und
zwar ab dem übernächsten Geschäftsjahr oder
• bei einem Umsatz von mehr als 600.000 €, hier
bereits ab dem nächsten Geschäftsjahr.
Diese Grenzen gelten in erster Linie für Gewerbetreibende.
Die bei Überschreitung dieser Grenzen eintretende
Rechnungslegungspflicht führt dabei automatisch
zur Buchführungspflicht nach § 5 EStG. Anders als bis
2006 ist somit die Eintragung ins Firmenbuch für die
Frage der Buchführungspflicht nicht mehr maßgebend.
Ein Abstellen auf die Protokollierung wäre ab 2007
bereits deswegen nicht mehr sachgerecht, weil sich dann
auch alle nicht rechnungslegungspflichtigen Unternehmen
(Kleingewerbetreibende, FreiberuflerInnen,
Landwirte/Landwirtinnen) freiwillig ins Firmenbuch
eintragen lassen können.
Grundsätzlich gelten erst die Jahre ab 2007 als
Beobachtungsjahre, sodass die Buchführungspflicht bei
nachhaltigem Überschreiten der Umsatzgrenze normalerweise
erst ab 2010 eintritt, bei Umsätzen von mehr
als 600.000 € kann dies schon 2008 der Fall sein.
Bestand allerdings bereits vor 2007 Buchführungspflicht,
so zählen auch diese Jahre mit (siehe dazu aber
Übergangsregelung unten).
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