Keramische Rundschau 4-24

SCHWERPUNKTE AKTUELL & WISSENSWERT & REPORTAGEN
BUNDESINNUNG
Neue Einschränkungen bei Sachbezugsbefreiung
von Spezial- und Montagefahrzeugen
ALLGEMEIN:
Die Sachbezugswerteverordnung in Österreich
regelt die steuerliche Behandlung
von Fahrzeugen, die von Arbeitgeber:innen
für Mitarbeiter:innen zur Verfügung gestellt
werden und auch privat genutzt
werden können bzw. definiert, wie dieser
steuerliche Vorteil zu bewerten ist. Die Regelungen
sehen vor, dass der Sachbezug anhand
des CO2-Ausstoßes des Fahrzeugs berechnet
wird (2% oder 1,5% der jeweiligen
Anschaffungskosten), wobei für Elektrofahrzeuge
ein Sachbezug von 0% der Anschaffungskosten,
bis zu einem Höchstbetrag
von 48.000 Euro, angesetzt wird. Bei
Fahrzeugen, die nur geringfügig privat genutzt
werden, kann unter gewissen Voraussetzungen
nur der halbe Sachbezugswert
zur Anwendung kommen. Dies erfordert
den Nachweis, dass die Privatnutzung nicht
500 Kilometer pro Monat übersteigt.
AUSNAHMEN FÜR „SPEZIAL- UND
MONTAGE-FAHRZEUGE“:
Eine wesentliche Neuerung betrifft die
Behandlung von Spezial- und Montagefahrzeugen.
In den Lohnsteuerrichtlinien
des Finanzministeriums ist seit vielen Jahren
vorgesehen, dass in der Lohnverrechnung
kein Sachbezug anzusetzen ist, wenn
es sich um „Spezialfahrzeuge“ handelt, die
auf Grund ihrer Ausstattung eine andere
private Nutzung praktisch ausschließen
(z.B. Montagefahrzeuge mit fest verbauter
Werkbank). Hervorzuheben ist, dass die
Finanzverwaltung bei Transportern nicht
grundsätzlich von einer Steuerbefreiung
ausgeht. Für die Sachbezugsbefreiung von
Montagefahrzeugen müssen jedenfalls Regale
oder etwa eine Werkbank fest im Fahrzeug
verbaut bzw. installiert sein.
Die jüngsten Änderungen beschränken
diese Befreiung nun jedoch wesentlich. Der
Lohnsteuerrichtlinien-Wartungserlass 2022
hat in Zusammenhang mit Spezialfahrzeugen
eine Einschränkung insoweit gebracht,
als darin explizit festgehalten wird, dass
Spezialfahrzeuge nur dann keinen Sachbezug
auslösen, wenn sie ausschließlich
für die Fahrtstrecke Dienstort – Wohnort
privat verwendet werden (können). Sollte
das Spezial- bzw. Montagefahrzeug anderweitig
privat genutzt werden, ist hingegen
ein Sachbezug nach allgemeinen Vorgaben
zu berechnen. In Zukunft wird daher ein
Nachweis erforderlich sein, dass das jeweilige
Spezialfahrzeug nicht privat genutzt
wird, wobei ein Fahrtenbuch unter anderem
als geeignetes Mittel angesehen wird.
BEWEISERBRINGUNG IN DER PRAXIS:
Grundsätzlich wird die Führung eines
Fahrtenbuchs empfohlen, um nachweisen
zu können, dass die Montagefahrzeuge,
abgesehen von der Wegstrecke Dienstort
– Wohnort, tatsächlich nicht für andere
private Zwecke der Arbeitnehmer:innen
benutzt wurden. Dies kann jedoch entfallen,
wenn der Umstand, dass nicht privat
mit dem Spezialfahrzeug gefahren wird, auf
eine andere Art – z.B. durch ein schriftliches
Verbot über Privatfahrten (Privatnutzungsverbot)
mit dem Spezialfahrzeug und
durch ein nachweisliches Zurückstellen der
Fahrzeuge am Betriebsgelände nach Dienstschluss
– bewiesen werden kann. Das bedeutet
umgekehrt allerdings, dass allein ein
schriftliches Nutzungsverbot ohne Kontrolle
in der Regel nicht ausreicht.
Liegt also kein Fahrtenbuch vor, darf das
Finanzamt zwar nicht automatisch davon
ausgehen, dass das Fahrzeug privat genutzt
wird. In diesem Fall erfolgt allerdings eine
Beweiswürdigung im konkreten Einzelfall.
Dabei können beispielsweise die folgenden
Faktoren eine Rolle spielen:
• Marke und Ausstattung des KFZ (z.B.
Klein-LKW, Klein-Bus)
• (vorzugsweise schriftliches) Privatnutzungsverbot
durch den Arbeitgeber,
mit/ohne dessen Kontrolle
• Vorhandene andere KFZ im Haushalt
des Arbeitnehmers
• Anzahl der gesamt gefahrenen Kilometer
• Entfernung der Einsatzorte
• Anzahl der Auswärtseinsätze
• Art der Tätigkeit
• Montagebericht und
• Reisekostenaufzeichnungen
Abgesehen davon muss ein Fahrtenbuch
auch dann grundsätzlich nicht geführt werden,
wenn es sich bei den Spezialfahrzeugen
um Elektrofahrzeuge mit einem CO2-Ausstoß
von 0,00g handelt.
FAZIT:
Durch die Neuausrichtung der Finanzverwaltung
entsteht für Unternehmerinnen
und Unternehmer ein gesteigerter administrativer
Aufwand im Umgang mit Spezial-
und Montagefahrzeugen, da nun die
Dokumentation durch Fahrtenbücher unumgänglich
scheint. Mit diesen Fahrtenbüchern
soll nachgewiesen werden, dass
arbeitgebereigene Fahrzeuge abseits der
Fahrten zwischen Dienstort und Wohnort
nicht für andere private Zwecke genutzt
werden. Angesichts der zunehmend strengen
Überprüfungspraxis bei Lohnabgabenprüfungen
ist die sorgfältige Führung dieser
Fahrtenbücher von großer Bedeutung.
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4 l 2024