Als PDF downloaden - Haufe.de

Controller magazin 5/98
368
schiußprüfer in seinem Prüfungsbe-
riclit vorweg eine Beurteilung der Lage
aus der Sicht des Prüfers, insbesonde­
re des Fortbestandes und der künfti­
gen Entwicklung des Unternehmens
aufzunehmen. Dabei hat er sowohl
den Lagebericht als auch bei der Prü­
fung von Mutterunternehmen den Kon-
zernlagebericht zu berücksichtigen.
Inhalte des Prüfungsberichts
Der Abschlußprüfer hat im Hauptteil
des Prüfungsberichts darzustellen, ob
die Buchführung und die weiteren
geprüften Unterlagen, der jahresab­
schluß, der Lagebericht, der Konzern­
abschluß und der Konzernlagebericht
den gesetzlichen Vorschriften und den
ergänzenden Bestimmungen des Ge­
sellschaftsvertrages oder der Satzung
entsprechen. Der Prüfungsbericht
muß ferner Aussagen dazu enthal­
ten, ob die gesetzlichen Vertreter die
verlangten Aufklärungen und Nach­
weise erbracht haben. Im Prüfungs­
bericht ist auch darauf einzugehen,
ob der Abschluß ein dem tatsächli­
chen Verhältnis entsprechendes Bild
der Vermögens-, Finanz- und Ertrags­
lage der Kapitalgesellschaft vermit­
telt.
Soweit die Darstellung der Vermö­
gens-, Finanz- und Ertragslage we­
sentlich verbessert wird und die An­
gaben nicht bereits im Anhang ent­
halten sind, sind die Posten des Jah­
res- und des Konzernabschlusses im
Prüfungsbericht aufzugliedern und
ausreichend zu erläutern (§ 321 Abs.
2 HGB). In einem besonderen Ab­
schnitt des Prüfungsberichts ist ein
Überblick über Gegenstand, Art und
Umfang der Prüfung zu geben (§ 321
Abs. 3 HGB). Ziel dieser Regelung ist
die bessere Beurteilung der Tätigkeit
des Abschlußprüfers.
Stellungnahme zum Risikomanage­
ment- und Überwachungssystem
Ist im Rahmen der Abschlußprüfung
eine Beurteilung der dem Vorstand
nach § 91 AktG obliegenden Maß­
nahmen abgegeben worden, so ist
deren Ergebnis in einem besonderen
Teil des Prüfungsberichtes oder in ei­
nem besonderen Bericht in entspre­
chender Anwendung der in den bei­
den vorstehenden Abschnitten dar­
gestellten Vorschriften über die Be­
richtsinhalte darzustellen. Der Prü­
fungsbericht bzw. der gesonderte
Bericht muß - soweit erforderlich -
Maßnahmen nennen, die notwendig
sind, um das interne Überwachungs­
system zu verbessern (§ 321 Abs. 4
HGB). Unbedeutende Sachverhalte
können vom Abschlußprüfer in ei­
nem sog. Management-Letter festge­
halten werden.
Vorlage des Prüfungsberichts beim
Aufsichtsrat
Der Abschlußprüfer hat den Prüfungs­
bericht zu unterzeichnen und den
gesetzlichen Vertretern vorzulegen.
Wurde der Prüfungsauftrag vom Auf
Sichtsrat erteilt, so ist der Prüfungs­
bericht dem Aufsichtsrat vorzulegen,
wobei dem Vorstand vor der Zulei­
tung des Prüfungsberichts an den
Aufsichtsrat Gelegenheit zur Stellung­
nahme zu geben ist (§ 321 Abs. 5
HGB). Zudem ist der Prühjngsbericht
jedem Aufsichtsratsmitglied oder ggf.
den Mitgliedern des Bilanzausschus­
ses des Aufsichtsrates auszuhändi­
gen (§ 318 Abs. 1 Satz 5 HGB; vgl.
auch die Aussagen zur Stärkung der
Kontrolle des Aufsichtsrates in den
vorstehenden Abschnitten).
2. 3. 7. 4 Bestätigungsvermerk
• Abschaffung des sog. „Fonveltestats"
Die 1985 eingeführte Regelung des
sog „Formeltestats" hat sich gemäß
der amtlichen Begründung zum Refe­
rentenentwurf nicht bewährt, da die
Pflicht zur Ergänzung, wenn anson­
sten ein falscher Eindruck über den
Inhalt der Prüfung und die Tragweite
des Bestätigungsvermerks entstehen
würde, in der Praxis kaum beachtet
wurde. Dadurch wurde die im formel­
haften Text des Bestätigungsvermerk
liegende Gefahr der Überschätzung
des Testats weiter verstärkt. Aufgrund
der begrenzten Aussagekraft des For­
meltestats und wegen der fehlenden
Beschreibung, wie die Prüfting durch­
geführt wurde, war eine Novellierung
der Vorschrift des § 322 HGB notwen­
dig geworden, um damit diesen Ge­
sichtspunkten Rechnung zu tragen.
Im Bestätigungsvermerk zum jahres­
abschluß und zum Konzernabschluß,
der - wie ggf. auch der Vermerk über
seine Versagung - in den Prüfungsbe­
richt aufzunehmen ist, hat der Ab­
schlußprüfer nunmehr das Ergebnis
der Prüfung zusammenzufassen. Der
Bestätigungsvermerk hat neben einer
Beschreibung von Gegenstand, Art
und Umfang der Abschlußprüfung
auch eine Beurteilung des Prüfungs­
ergebnisses zu enthalten. Hat der
Abschlußprüfer keine Einwände, die
zu einer Versagung des Bestätigungs­
vermerkes führen, so ist im Bestäti­
gungsvermerk zu erklären, daß die
nach den Grundsätzen des § 317 HGB
durchgeführte Abschlußprühing zu
keinen Einwendungen geführt hat und
daß der aufgestellte jahres- oder Kon
zernabschluß aufgrund der bei der
Prüfung gewonnenen Erkenntnisse
des Abschlußprüfers ein den tatsäch­
lichen Verhältnissen entsprechendes
Bild der Vermögens-, Finanz- und Er-
tragslagevermittelt(§322Abs. 1 HGB).
Auf das bisherige Förmeltestat wird
verzichtet. Statt dessen soll die Beur­
teilung des Ergebnisses der Abschluß­
prüfung allgemeinverständlich und
problemorientiert unter Berücksich­
tigung des Umstandes erfolgen, daß
die gesetzlichen Vertreter den Ab­
schluß zu verantworten haben (§ 322
Abs. 2 HGB).
• Beurteilung der Unternehmens­
risiken
Der Abschlußprüfer hat im Prüfungs­
ergebnis auf im Rahmen der Ab­
schlußprüfung festgestellte Risiken,
die den Fortbestand des Unterneh­
mens gefährden, einzugehen (§ 322
Abs. 2 Satz 2 HGB). Insofern ist im
Bestätigungsvermerk auch darauf
einzugehen, ob der Lagebericht und
der Konzernlagebericht nach der Be­
urteilung des Abschlußprüfers ein den
tatsächlichen Verhältnissen entspre­
chendes Bild vom Geschäftsverlauf
und der Lage des Unternehmens oder
des Konzerns vermittelt, im Bestäti­
gungsvermerk ist auch festzuhalten,
ob die Risiken der künftigen Entwick­
lung dargestellt sind (§ 322 Abs. 3
HGB).
Die §§ 317, 321 und 322 HGB n. F
sind spätestens für nach dem 31.12.
1998 beginnende Geschäftsjahre
anzuwenden.
2. 3. 7. 5 Haftung des Abschlußprüfers
Die Neufassung des § 323 Abs. 2 HGB
enthält eine Verschärfung der beschränk­
ten Ersatzpflicht für fahrlässige Hand-