informe tributario - AELE

CONSULTA INSTITUCIONAL
empresa. En buena cuenta, podría afirmarse que en principio,
la persona jurídica acredita el giro o negocio de su empresa
(objeto social) con lo señalado en sus Estatutos.
3. Ahora bien, el artículo 59° del TUO del Código Tributario señala
que por el acto de la determinación de la obligación tributaria:
a. El deudor tributario verifica la realización del hecho generador
de la obligación tributaria, señala la base imponible
y la cuantía del tributo.
b. La Administración Tributaria verifica la realización del hecho
generador de la obligación tributaria, identifica al deudor
tributario, señala la base imponible y la cuantía del
tributo.
De otro lado, el artículo 61° del citado TUO establece que la
determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor
tributario está sujeta a fiscalización o verificación por la
Administración Tributaria, la que podrá modificarla cuando
constate la omisión o inexactitud en la información proporcionada,
emitiendo la Resolución de Determinación, Orden de
Pago o Resolución de Multa.
Asimismo, el segundo párrafo del artículo 62° del TUO bajo
comentario dispone que el ejercicio de la función fiscalizadora
incluye la inspección, investigación y el control del cumplimiento
de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen
de inafectación, exoneración o beneficios tributarios.
De las normas antes glosadas se desprende que la Administración
Tributaria tiene la facultad de verificar y/o fiscalizar
cualquier acto realizado por el contribuyente, incluyendo la
información que los mismos proporcionen o declaren ante la
Administración Tributaria, extendiéndose dicha facultad, inclusive
a aquellos sujetos que gocen de inafectación, exoneración
o beneficios tributarios.
4. En consecuencia, y atendiendo a la primera consulta, cabe
señalar que a efecto de gozar de la exoneración contenida en
el segundo párrafo del artículo 5° del TUO de la Ley del IGV,
las normas que regulan el IGV no han establecido la forma en
que el contribuyente debe acreditar que se dedica exclusivamente
a realizar las operaciones exoneradas contenidas en
los Apéndices I y II del TUO de la Ley del IGV u operaciones
inafectas. En tal sentido, si bien en principio, el giro o negocio
de una persona jurídica se encuentra acreditado en el RUC
(considerando lo declarado en la escritura pública de constitución
como objeto social), la Administración Tributaria, en ejercicio
de su función fiscalizadora, puede verificar y/o fiscalizar
la información inicialmente proporcionada por los contribuyentes,
determinando, por ejemplo, si la actividad declarada
por los mismos coincide con la que efectivamente esté realizando
en la práctica.
Por consiguiente, no resulta suficiente que el contribuyente hubiera
declarado ante la SUNAT o consignado en los Estatutos
de su empresa que el giro o actividad de la misma consiste en
realizar exclusivamente las operaciones exoneradas contenidas
en los Apéndices I y II del TUO de la Ley del IGV u operaciones
inafectas, sino que es necesario verificar en cada caso
en particular si efectivamente dicho contribuyente realiza de
manera «exclusiva» las operaciones antes mencionadas. Esta
misma afirmación resulta válida aun cuando el giro o actividad
realizada por la empresa obedezca a un mandato legal.
De otro lado, debe tenerse en cuenta que si el contribuyente
realizara actividades distintas a las declaradas ante la SU-
NAT, deberá comunicar dicha modificación, siguiendo el procedimiento
establecido en la Resolución de Superintendencia
Nº 210-2004/SUNAT.
5. En lo que se refiere a la segunda interrogante, cabe indicar
que para que opere la exoneración dispuesta por el segundo
párrafo del artículo 5° del TUO de la Ley del IGV es necesario
que los bienes materia de la venta deban haber sido adquiridos
o producidos para ser utilizados exclusivamente en las
operaciones exoneradas detalladas en los Apéndices I y II o
en operaciones inafectas; sin que se haya señalado un período
mínimo de utilización de tales bienes o un plazo mínimo en
la realización de dichas operaciones exoneradas o inafectas.
Ahora bien, a efecto de determinar si el giro o negocio consiste
en realizar operaciones exoneradas o inafectas, deberá
apreciarse cada caso concreto.
Adicionalmente, se debe tener en cuenta que si bien no se ha
señalado un plazo mínimo en la realización de operaciones exoneradas
o inafectas, deberá verificarse que a la fecha de venta del
bien, el giro o negocio del vendedor consista en efectuar exclusivamente
las operaciones exoneradas contenidas en los Apéndices
I y II del TUO de la Ley del IGV u operaciones inafectas. En efecto,
de la redacción del segundo párrafo del artículo 5° del TUO de la
Ley del IGV, se desprende que el requisito de tener como giro o
negocio la realización de operaciones exoneradas detalladas en
los Apéndices I y II o inafectas debe cumplirse al momento de la
venta de los bienes que fueron adquiridos o producidos para efectuar
tales operaciones, pues la norma alude al giro o negocio que
consiste en realizar las operaciones señaladas.
CONCLUSIONES:
1. A efecto de gozar de la exoneración contenida en el segundo
párrafo del artículo 5° del TUO de la Ley del IGV, no resulta
suficiente que el contribuyente hubiera declarado ante la SU-
NAT o consignado en los Estatutos de su empresa que el giro o
negocio de la misma consiste en realizar exclusivamente las
operaciones exoneradas contenidas en los Apéndices I y II del
TUO de la Ley del IGV u operaciones inafectas, sino que es
necesario verificar en cada caso en particular si efectivamente
dicho contribuyente realiza de manera «exclusiva» las operaciones
antes mencionadas. Esta misma afirmación resulta válida
aun cuando el giro o actividad realizada por la empresa
obedezca a un mandato legal.
2. Para que opere la exoneración dispuesta por el segundo párrafo
del artículo 5° del TUO de la Ley del IGV es necesario
que los bienes materia de la venta deban haber sido adquiridos
o producidos para ser utilizados exclusivamente en las
operaciones exoneradas detalladas en los Apéndices I y II o
en operaciones inafectas; sin que se haya señalado un período
mínimo de utilización de tales bienes o un plazo mínimo en
la realización de dichas operaciones exoneradas o inafectas.
Atentamente,
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional
INTENDENCIA NACIONAL JURÍDICA
ABRIL 2005 31