informe tributario - AELE

CASUÍSTICA
Casos Prácticos
IMPUESTO A LA RENTA: Retenciones
en exceso 5ª categoría
PREGUNTA:
Un trabajador que percibe rentas de
primera, cuarta y quinta categoría nos indica
que se le han efectuado retenciones en
exceso de rentas de quinta categoría por el
ejercicio 2004. Nos consulta cuál es el procedimiento
que debe seguir para solicitar la
devolución de dicha retención en exceso.
RESPUESTA:
Las retenciones constituyen obligaciones
tributarias de cargo de sujetos que
por su relación con los contribuyentes de
determinado tributo son designados por
Ley para que retengan un porcentaje de
los importes a pagar por dichos contribuyentes
en calidad de pago adelantado
del impuesto y lo entreguen al fisco.
En lo que se refiere a las rentas de
quinta categoría, la obligación de efectuar
la retención se encuentra a cargo de
los sujetos que pagan dichas rentas (los
empleadores o contratantes) conforme a
lo dispuesto en los artículos 71° inciso a)
y 75° de la Ley del Impuesto a la Renta
cuyo TUO ha sido aprobado mediante
D. S. Nº 177-2004/SUNAT (en adelante
la LIR). Respecto a la devolución de las
retenciones de rentas de quinta categoría
efectuadas en exceso, la LIR y su Reglamento
sólo contienen disposiciones específicas
que regulan el supuesto de devolución
o compensación de retenciones
en exceso a trabajadores que perciben
exclusivamente renta de quinta categoría
y continúan laborando en la empresa o
en el caso de retenciones en exceso determinadas
al cese del vínculo laboral.
En tal sentido, consideramos que en
este caso serían aplicables las disposiciones
generales establecidas en la LIR y su
Reglamento y en el Código Tributario para
la devolución o compensación de pagos
en exceso, conforme lo ha indicado la Administración
Tributaria mediante Informe
Nº 0067-2001-SUNAT/K00000 del 17
de abril de 2001. Ello guarda coherencia
con el hecho que las personas naturales
que perciben más de un tipo de rentas,
como en el presente caso, se encuentran
obligadas a presentar declaración
jurada anual del IR en la que determinarán
el Impuesto a pagar y los créditos y
saldos a favor resultantes. Al respecto,
conforme a lo establecido por el inciso a)
del artículo 88° de la LIR en concordancia
con lo dispuesto en el artículo 52° de
su Reglamento, las retenciones sufridas
por los contribuyentes con carácter de
pago a cuenta del IR, sobre las rentas del
ejercicio gravable constituyen un crédito
que se debe deducir del IR del ejercicio. En
este caso si luego de efectuar la compensación
de dichos créditos se determinara
que éstos exceden al IR del ejercicio, los
contribuyentes tendrían derecho a solicitar
la devolución de los mismos o a compensarlos
contra los futuros pagos a cuenta del
ejercicio conforme a lo establecido en el
segundo párrafo del artículo 87° de la LIR.
Como podemos ver en este caso, el
contribuyente deberá primero determinar
el IR correspondiente a todas sus rentas
obtenidas en el ejercicio, lo que implicará
que su renta neta global estará integrada
por las rentas de primera, cuarta y quinta
categorías que dicho sujeto ha obtenido.
Luego de ello el sujeto deberá deducir
de su IR del ejercicio los créditos tributarios
constituidos por los pagos a cuenta,
retenciones y otros conceptos indicados en
el artículo 88° de la LIR. Una vez realizada
dicha deducción solo si el importe de
los créditos con derecho a devolución (retenciones
y pagos a cuenta del IR) excede
del IR del ejercicio, el contribuyente podrá
solicitar la devolución o compensación
de dicho IR marcando la opción correspondiente
en su declaración jurada
anual del IR.
COMPROBANTES DE PAGO: Personas
que se dedica a prestar dinero
PREGUNTA:
Una persona natural dedicada a prestar
dinero, nos consulta qué comprobante
de pago debe emitir por los intereses
que recibe.
RESPUESTA:
Conforme a lo dispuesto por el numeral
2 del artículo 6° del Reglamento
de Comprobantes de Pago, aprobado por
la R. de S. Nº 007-99/SUNAT, están
obligadas a emitir comprobantes de pago
las personas naturales que presten servicios
a título gratuito u oneroso, siendo el
mutuo una operación en la que existe un
servicio de financiamiento.
Al respecto, el artículo 2° del RCP, señala
expresamente qué documentos serán
considerados comprobante de pago,
siempre que se cumplan con las demás
características y requisitos mínimos establecidos
por la misma norma.
De otro lado, el artículo 7° del RCP indica
las operaciones exceptuadas de la
obligación de emitir comprobantes de
pago, entre las cuales no se encuentra el
servicio de préstamo de dinero a título oneroso;
por lo que en virtud de lo señalado
en el inciso 2 del artículo 6° del RCP, existe
la obligación de emitir comprobante de
pago por la prestación de este servicio debido
a que se realiza la acción o prestación
a favor de un tercero, ya sea a título
gratuito u oneroso, como se define a “un
servicio”.
Sin embargo, en el segundo párrafo del
artículo 6° del RCP se menciona que, en el
caso de personas naturales, la obligación
de otorgar comprobantes de pago requiere
habitualidad, la que en caso de duda, será
determinada por la SUNAT tomando en
cuenta naturaleza, monto y frecuencia de
las operaciones. A la fecha no existen criterios
o elementos objetivos establecidos en la
normatividad que permitan identificar esta
habitualidad para efecto de la obligación
de entregar comprobantes de pago. Solamente
se ha regulado la habitualidad para
el caso del Impuesto a la Renta (artículo 4°
del TUO de la LIR) e Impuesto General a las
Ventas (artículo 4° de la LIGV e ISC).
Sin embargo, entendemos que al tratarse
de una persona natural que se dedica
habitualmente al préstamo de dinero,
estamos ya ante una actividad de tipo
empresarial que genera una renta de la
tercera categoría afecta al Impuesto a la
Renta, por lo que dicha persona natural
estará obligada a emitir comprobantes
de pago, además de las obligaciones
formales de inscripción en el RUC y presentación
de declaraciones juradas que
debe cumplir.
32
ABRIL 2005