informe tributario - AELE

JURISPRUDENCIA COMENTADA
IR del ejercicio 2001 que el declarado por la recurrente
emitiendo una orden de pago.
II. ANÁLISIS
Conforme lo indicaba el inciso c) del artículo 88° de
la Ley del IR cuyo TUO vigente para el ejercicio 2001
era el D. S. Nº 054-99-EF (en adelante LIR), los contribuyentes
debían deducir de su IR los saldos a favor reconocidos
por la SUNAT o establecidos por ellos mismos
en sus declaraciones juradas anteriores como consecuencia
de los créditos autorizados en dicho artículo,
siempre que las declaraciones no hayan sido impugnadas.
Al respecto, en el numeral 6 del inciso a) del artículo
52° del Reglamento de la LIR vigente para el ejercicio
2002 (modificado por el D. S. Nº 194-99-EF) se
indicaba que al impuesto determinado en el ejercicio
gravable se le deduciría, en sexto lugar de prelación
frente a otros créditos, el saldo a favor del IR de los
ejercicios anteriores.
Sobre esto, entendemos que sólo podría considerarse
como saldo a favor de ejercicio anterior aplicable contra
el Impuesto a la Renta del ejercicio, aquel importe
que a la fecha de presentación de la declaración jurada
anual no hubiera sido compensado conforme a ley. En
tal sentido, si un contribuyente hubiera tenido como
saldo a favor del ejercicio 2000 el importe de
S/. 100,000.00 y hubiera aplicado S/. 70,000.00 contra
los pagos a cuenta del ejercicio 2001 y S/. 20,000.00
contra los pagos a cuenta de enero y febrero de 2002,
debería declarar como saldo a favor del ejercicio anterior
el importe de S/. 10,000.00. En este caso al parecer
la recurrente declaró como saldo a favor del ejercicio
anterior, el importe de S/. 30,000.00 pues habría omitido
considerar el importe del saldo compensado contra
los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero de
2002.
En ese sentido, el Tribunal señala que del análisis del
expediente se observa que la recurrente ha aplicado el
saldo a favor del ejercicio 2000 incluso en los meses de
enero y febrero de 2002, por lo que los mismos debían
ser incluidos para efecto de establecer el saldo resultante
que podía ser aplicado contra el impuesto resultante
del ejercicio 2001, tal y como lo ha considerado
la Administración, pues en caso contrario, la recurrente
estaría duplicando el uso del crédito respectivo.
De otro lado, acerca de la aplicación del saldo a favor
del ejercicio 2000 contra el pago a cuenta de febrero
de 2001, el Tribunal señala que la referida compensación
sólo podía haberse efectuado contra los pagos a
cuenta correspondientes al periodo de abril de 2001 en
adelante puesto que la contribuyente presentó su declaración
jurada anual del IR en el mes de abril de 2001.
Este criterio es acorde con lo dispuesto en el numeral 4
del artículo 55° del Reglamento de la LIR (similar a la
actual disposición) que disponía que el saldo a favor
originado por rentas de tercera categoría generado en
el ejercicio inmediato anterior podrá ser compensado
sólo cuando se haya acreditado en la declaración jurada
anual y únicamente contra los pagos a cuenta cuyo
vencimiento opere a partir del mes siguiente a aquel en
que se presente la declaración jurada donde se consigne
dicho saldo.
Por último, debemos resaltar otro criterio indicado por
el Tribunal en relación con la compensación del saldo
a favor del ejercicio anterior contra los pagos a cuenta
futuros. En dicho criterio el Tribunal indica que conforme
a las disposiciones de la LIR y su Reglamento vigentes
para el caso analizado los contribuyentes gozaban
de la facultad de aplicar el saldo a favor del Impuesto a
la Renta correspondiente a ejercicios anteriores contra
los pagos a cuenta del ejercicio, así como del ejercicio
siguiente, posteriores a la fecha de la presentación de la
respectiva declaración, pero no estaban obligados a
hacerlo, pues en el caso de no efectuar dicha compensación,
podían deducir dicho saldo a favor al momento
de determinar su impuesto correspondiente al ejercicio.
Sobre este punto, incluso la Administración Tributaria
emitió opinión ante una consulta institucional, mediante
Informe Nº 031-2002-SUNAT/K00000. En dicho Informe,
la Administración Tributaria indica que los contribuyentes
que hubieran optado por aplicar su saldo a
favor del IR de tercera categoría contra los pagos a cuenta
mensuales que sean de su cargo, pueden dejar de aplicar
dicho saldo contra los mencionados pagos a cuenta
o contra los pagos a cuenta de algunos de esos meses, y
deducir el saldo pendiente de aplicación, del IR determinado
por el ejercicio gravable.
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ABRIL 2005