informe tributario - AELE

JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA
97/SUNAT, es una reclamación especial en que la voluntad del
administrado es cuestionar el acto de cobro, y, en consecuencia,
contra lo resuelto por la Administración procederá el recurso de
apelación respectivo. El carácter de especial de la reclamación
está dado porque considerando los casos en que procede no le
son aplicables los requisitos de admisibilidad establecidos en el
artículo 137° del Código Tributario excepto el del plazo.
En el caso que lo solicitado por el administrado mediante la
comunicación contenida en el Formulario Nº 194 no se encuentre
dentro de los supuestos de la mencionada Resolución, procede
que la Administración Tributaria otorgue a dicha comunicación el
trámite de recurso de reclamación, en aplicación del artículo 213°
de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley Nº 27444,
considerando como fecha de presentación del recurso, la que conste
como tal en el Formulario Nº 194.”
Regístrese, comuníquese y remítase a la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria, para sus efectos.
LEÓN PINEDO
Vocal Presidente
ARISPE VILLAGARCÍA
Vocal
HUAMÁN SIALER
Vocal
MOREANO VALDIVIA
Secretario Relator
COMENTARIO:
Mediante la RTF Nº 1743-3-2005, publicada en el Diario
Oficial El Peruano el día 02 de abril de 2005, el Tribunal Fiscal
ha establecido criterios de observancia obligatoria en relación
con la naturaleza jurídica del Formulario Nº 194 “Comunicación
para la revocación, modificación, sustitución o
complementación de actos administrativos”, regulado por la
Resolución de Superintendencia Nº 002-97/SUNAT (en adelante
la Resolución).
Al respecto, dicha resolución expedida dentro del marco
de lo dispuesto en el artículo 108° del Código Tributario (1)
referido a la revocación, modificación, sustitución, o complementación
de los actos de la Administración, indica en su
artículo 3° que los deudores tributarios deberán presentar el
Formulario Nº 194 con la finalidad de comunicar la existencia
de alguna de las causales detalladas en el artículo 1° de
dicha norma y que están referidas a errores materiales o de
cálculo incurridos en los actos de la Administración Tributaria
(SUNAT) o referidas a otras circunstancias que se indican
en el mencionado artículo y que demuestran la improcedencia
del acto administrativo notificado al contribuyente. Asimismo,
en el artículo 2° de la Resolución se indica que los
deudores tributarios podrán interponer el medio impugnatorio
que corresponda, en caso de errores materiales o circunstancias
posteriores a la emisión de los actos de la Administración
no contemplados en el artículo 1° de dicha norma.
En este contexto, el Tribunal Fiscal ha analizado si la presentación
del Formulario Nº 194 tiene el carácter de un recurso
impugnatorio siéndole de aplicación las disposiciones
establecidas para el procedimiento contencioso en el Código
Tributario, o si tiene la naturaleza de un procedimiento no
contencioso, puesto que existían al respecto pronunciamientos
contradictorios del propio Tribunal.
En el caso comentado, el Tribunal establece como criterio
de observancia obligatoria que el Formulario Nº 194 tiene la
naturaleza de un medio impugnatorio, constituyendo un recurso
de reclamación especial al que no se le aplican los
requisitos de admisibilidad establecidos en el artículo 137°
del Código Tributario, excepto el del plazo, y que debe cumplir
con los requisitos establecidos en la Resolución. Asimismo,
el Tribunal considera que en los casos establecidos en el
artículo 1° de la Resolución los contribuyentes tienen la posibilidad
de optar entre interponer el recurso de reclamación
regulado en el Código Tributario o presentar el Formulario Nº
194. Además, se indica que si el contribuyente presentó el
mencionado formulario sin haberse presentado alguno de los
supuestos indicados en el artículo 1°, la Administración Tributaria
deberá darle a dicha comunicación el trámite de un
recurso de reclamación ordinario.
Por último, en la parte considerativa de su resolución, el
Tribunal indica que la presentación del Formulario Nº 194
dentro del plazo establecido por el Código Tributario tiene
como efecto adicional suspender el procedimiento de cobranza
coactiva que se hubiere podido iniciar.
De otro lado, en la resolución materia de comentario, el
Tribunal analiza el tema de fondo referido a la modificación
del saldo a favor del Impuesto a la Renta efectuada por la
Administración Tributaria mediante una Resolución de Intendencia,
con la que se habría respondido a la presentación del
Formulario Nº 194. En este punto, el Tribunal indica correctamente
que la modificación del saldo a favor del ejercicio
2000 declarado por la recurrente sólo podría ser rectificado
mediante resolución de determinación como resultado de un
procedimiento de fiscalización o verificación, conforme a lo
dispuesto por el numeral 6) del artículo 77° del Código Tributario.
En tal sentido, se declaró NULA la resolución de intendencia
apelada que modificó el saldo a favor determinado
por la recurrente.
––––––
(1) El artículo 108° del Código Tributario, cuyo TUO ha sido aprobado mediante
D. S. Nº 135-99-EF, ha sido modificado en febrero de 2004 mediante
el Dec. Leg. Nº 953. En el numeral 2 de dicho artículo se indica
que después de la notificación, la Administración Tributaria sólo podrá
revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos cuando detecte
que se han presentado circunstancias posteriores a su emisión que demuestran
su improcedencia o cuando se trate de errores materiales, tales
como los de redacción o de cálculo. Asimismo, se indica en el segundo
párrafo del artículo 108° que la Administración Tributaria señalará los
casos en que existan circunstancias posteriores a la emisión de sus actos,
así como errores materiales, y dictará el procedimiento para revocar,
modificar, sustituir o complementar sus actos, según corresponda, lo que
ha sido efectuado mediante la R. de S. Nº 002-97/SUNAT, publicada el
15 de enero de 1997.
ABRIL 2005 39