jurisprudencia comentada - AELE

PERSPECTIVASEl Impuesto al Valor AgregadoAlgunos comentarios de su implementación en el mundoComo sabemos, el Impuesto al Valor Agregado (conocido ennuestro medio como IGV) es un impuesto que se aplica a la ventade productos, sean bienes o servicios, en todas las etapas de laproducción. La importancia económica es que acredita los impuestospagados sobre los insumos contra los impuestos cobrados sobrelos productos, de tal manera que el impacto del proceso tributariosobre las actividades económicas resulta mucho más neutro.En la carátula de esta revista podemos apreciar la sucesiva implantacióndel IVA en todo el mundo en los últimos cuarenta años,estando hoy presente en casi todos los países del mundo salvo,según el FMI, en Estados Unidos, Australia, varios países africanosy asiáticos.En América Latina, el IVA ha sido implementado en todos lospaíses salvo Guyana, Surinam y Guayana Francesa. Es de destacarque en la última década el IVA se estableció en Venezuela yParaguay, por los problemas presupuestarios que vivieron estospaíses.El mes pasado, el Departamento de Finanzas del FMI presentóal Directorio Ejecutivo de dicho organismo los resultados de un estudiodetallado sobre el IVA. A continuación, por la importanciaque tiene, presentamos una entrevista a los doctores Liam Ebrill yMichael Keen (1) , quienes elaboraron el referido estudio.¿A qué se debe la amplia y relativamente rápida aceptacióndel IVA?Ebrill: A la necesidad de aumentar los ingresos –que hizo necesarioincrementar las tasas impositivas en general– y a las gravesdeficiencias en la asignación de recursos producidas por los impuestosanteriores, como por ejemplo, el impuesto sobre la cifra denegocios. Además, el IVA se aplica principalmente como un impuestoal consumo, lo que resulta atractivo desde el punto de vistaeconómico. La difusión del IVA ha sido verdaderamente extraordinaria.¿Qué motivó al Departamento de Finanzas Públicas del FMI arealizar un estudio de este tipo?Ebrill: El Departamento ha venido suministrando asistencia técnicasobre cuestiones tributarias durante muchos años y el IVA esun componente importante de esa labor. Queríamos asegurarnosde que nuestro asesoramiento era adecuado y determinar si eranecesario modificarlo en ciertos aspectos, o al menos hacerlo máscoherente.Keen: Además, los estudios sobre el IVA son extremadamenteescasos. Para abordar nuestras inquietudes en materia de asistenciatécnica tuvimos que examinar el IVA en un contexto más amplio,procurando determinar cuáles han sido los resultados obtenidosmediante su aplicación y si ha permitido mejorar la eficiencia.¿Cuáles fueron los objetivos del estudio?Keen: Uno de los objetivos fundamentales fue determinar si ciertoscomponentes de nuestro asesoramiento no habían dado buenosresultados. Se entrevistó a expertos en el IVA en diversos países, locual nos permitió comparar el asesoramiento del FMI con las medidasaplicadas en la práctica. En los casos en que hubo diferenciassistemáticas entre ambos nos preguntamos si nuestro asesoramientoes inadecuado o si no lo promovemos eficazmente. El estudioaportó valiosa información en varios aspectos.Ebrill: Comprobamos que el verdadero problema son los detalles.El estudio nos permitió comprender muchos mejor algunos aspectosespecíficos del impuesto.¿Ha sido inapropiado el IVA en cierto tipo de países? ¿Debencumplirse ciertas condiciones para que un país pueda aplicar unIVA?Ebrill: Cuando se aplicó por primera vez en Europa se dio porsentado que el IVA era un impuesto para países avanzados concontribuyentes sofisticados. Actualmente el impuesto se aplica enuna gran variedad de economías. Comprobamos que, si se hacehincapié en el mecanismos de crédito y se toman en cuenta lascircunstancias específicas de cada país, el IVA puede aplicarse prácticamenteen cualquier país. Sólo persisten ciertas interrogantes conrespecto a las economías insulares abiertas más pequeñas.Una de las enseñanzas más importantes del estudio tuvo relacióncon las condiciones previas, lo que tampoco habíamos previsto.Antes de aplicar un IVA, los países deben adoptar ciertas reformasen materia de gestión tributaria, lo cual es más difícil y lento delo que habíamos pensado. Nuestros resultados indican, convincentemente,que la autoliquidación y un historial en materia de pagode impuestos son condiciones necesarias para la aplicación eficazde un IVA.Keen: Además, observamos que en algunos países la aplicacióndel IVA ocurre con bastante naturalidad. La aplicación de unIVA puede parecer una medida radical, pero, en muchos casos, unpaís que cuenta con una base tributaria amplia advierte la existenciade problemas relacionados con el efecto de cascada e introducemecanismos de crédito. De hecho el IVA contribuye a poner ordeny su aplicación, por supuesto, constituye una profundizacióndel proceso tributario, si bien desde el punto de vista estructural susurgimiento es determinado, frecuentemente, por las condicionesimperantes.¿Cuáles fueron las conclusiones del estudio en lo que respectaa los problemas de política tributaria?Ebrill: El estudio ofreció resultados definitivos en ciertos aspectos;en otros, nos permitió comprender mejor un determinado problemapero no ofreció necesariamente respuestas definitivas. En loque respecta al debate sobre si es preferible usar tasas múltiples ouna tasa única para el IVA, observamos que tanto las consideracionesde administración tributaria –que favorecen la tasa única– comolas consideraciones de política tributaria –que recomiendan tomaren cuenta las diferencias en la demanda de varios productos– ofrecenventajas y desventajas. La mayoría de los expertos siguen prefiriendouna tasa única, aunque indudablemente hay ciertos aspec-–––––(1) La entrevista ha sido tomada del Boletín del FMI, vol. 29, Nº 9, mayo del2000.24JUNIO 2000