Revista mensual - Noviembre 2017

INFORMATIVO
ASESORÍA Y
CONSU LTORÍADE
CALIDAD A SU
SERVICIO
VERA PAREDES
REVISTA DE ASESORÍA EMPRESARIAL
• Asesoría Tributaria
• Asesoría Contable y Auditoría
• Apéndice Legal
• Asesoría Laboral y Seguridad Social
• Asesoría Económica Financiera
• Asesoría Comercio Exterior
• Asesoría Derecho Comercial
Gastos deducibles sujetos a límite: gastos vinculados
al personal
ASESORÍA TRIBUTARIA
A - 1
Impuesto a la renta – diferencias temporales y
permanentes
ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA
B - 1
Consultas cuestiones básicas sobre gratificaciones
ASESORÍA LABORAL
D - 1
Financiamiento a través de cofide
ASESORÍA FINANCIERA
E - 1
Publicado por:
Ventanilla única de comercio exterior-VUCE
ASESORÍA COMERCIO EXTERIOR
F - 1
Asociación Interamericana
del Derecho y la Contabilidad
AIDC
Procedimiento concursal y reestructuración patrimonial
ASESORÍA DERECHO COMERCIAL
G - 1
AÑO XVIII
REVISTA MENSUAL
MES DE NOVIEMBRE 2017

EDITORIAL
INFORMATIVO
VERA PAREDES
DIRECTOR
C.P.C. Dr. Isaías Vera Paredes
SUB DIRECTORA
C.P.C. Dra. Aída Vera Zambrano
ASESORÍA TRIBUTARIA
C.P.C. Dra. Aída Vera Zambrano
Dra. Carla Sueli Villasante Cumpa
C.P.C. Dr. Enver Damián De La Cruz
ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA
C.P.C. Dr. Enver Damián De La Cruz
ASESORÍA LABORAL
Dr. Brucy Grey Paredes Espinoza
ASESORÍA ECONÓMICA FINANCIERA
C.P.C. Dr. Enver Damián De La Cruz
ASESORÍA COMERCIO EXTERIOR
Dra. Carla Sueli Villasante Cumpa
ASESORÍA COMERCIAL
C.P.C. Dr. Enver Damián De La Cruz
SISTEMA DE ÍNDICES
Contenido
Agenda al día
A. Asesoría Tributaria
B. Asesoría Contable y Auditoría
C. Apéndice Legal
D. Asesoría Laboral
E. Asesoría Económica Financiera
F. Asesoría Comercio Exterior
G. Asesoría Derecho Comercial
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Derechos Reservados®
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Nacional del Perú
N° 98-0419
LAS NUEVAS OBLIGACIONES SOBRE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
Con la publicación del Decreto Legislativo N° 1312, el pasado 31 de diciembre se
modificaron aspectos importantes en materia de precios de transferencia, el más
relevante tal vez referido a la sustitución de la declaración informativa “Precios de
Transferencia” por la obligación de presentar declaraciones juradas informativas
tales como i) Declaración Jurada Informativa “Reporte Local”; ii) Declaración
Jurada Informativa “Reporte Maestro” y iii) Declaración Jurada Informativa
“Reporte País por País”. Ello con el fin de adecuar la legislación nacional a los
estándares y recomendaciones internacionales emitidos por la Organización para
la Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE). En lo relativo a declaraciones
juradas y otras obligaciones formales de precios de transferencia.
Hasta el ejercicio 2015 las empresas domiciliados en el país se encontraban
obligadas a presentar la declaración jurada anual informativa cuando en el ejercicio
gravable al que correspondía la declaración: realizaban transacciones cuyo monto
de operaciones superaba los doscientos mil y 00/100 Soles (S/ 200 000,00) y/o
enajenaban bienes a sus partes vinculadas y/o desde, hacia o a través de países
o territorios de baja o nula imposición, cuyo valor de mercado sea inferior a su
costo computable; coadyuvante a ello las empresas cuyos ingresos devengados
superaban los seis millones de soles y con más de un millón de soles en sus
operaciones con partes vinculadas o con paraísos fiscales debían presentar a
la SUNAT un Estudio de Precios de Transferencia (EPT) conteniendo el análisis
económico de todas y cada una de sus transacciones con relacionadas.
Actualmente con la modificación introducida por la norma se ha establecido que las
empresas estarán obligadas a presentar la Declaración Jurada Informativa “Reporte
Local” siempre que sus ingresos devengados del periodo superen las 2,300 UIT
(S/ 9’085,000 según la UIT vigente respecto de la declaración del periodo 2016).
Esta declaración, a diferencia del EPT, según lo establecido por el recientemente
modificado artículo 117° del Reglamento exigirá información 1) respecto del
contribuyente, que contendrá por ejemplo, la identificación de las personas de las
que depende jerárquicamente la dirección y administración del contribuyente, la
estrategia comercial, e identificación de los principales competidores, 2) respecto
del contribuyente con partes vinculadas, que contendrá información relativa a las
transacciones realizadas, monto de las mismas, aplicación del test del beneficio
entre otras y 3) respecto de la información financiera, que contendrá información
de los estados financieros, papeles de trabajo y apéndices resumidos de la
información financiera. Es importante señalar que la SUNAT podrá efectuar las
adaptaciones que considere conveniente a fin de acomodar la exigencia de la OCDE
a nuestra realidad.
Por su parte, la Declaración Jurada Informativa “Reporte Maestro” será obligatoria
para las partes integrantes de un grupo que en su conjunto superen las 20,000 UIT
(S/ 81’000,000 según la UIT vigente en el 2017). Esta declaración deberá detallar
la estructura organizacional, la descripción del negocio o negocios integrantes del
grupo, descripción de la política del grupo en materia de intangibles, actividades
financieras del grupo y la posición financiera y fiscal de los integrantes del grupo.
Con esta Declaración Informativa, SUNAT buscará obtener una visión general de
alto nivel con el fin de identificar las prácticas de precios de transferencia del grupo
en su conjunto.
Finalmente, la Declaración Jurada Informativa “Reporte País por País” será
obligatoria para las empresas que pertenezcan a un grupo multinacional; esta
declaración deberá de contener información general relacionada al monto de
ingresos, pérdidas o ganancias, identificación de cada integrante del grupo
multinacional señalando la jurisdicción del domicilio o residencia de cada uno de
ellos y cualquier información o explicación adicional que resulte necesaria o facilite
la comprensión de la información. Es importante señalar que la SUNAT no podrá
basarse únicamente en ésta declaración tomando para realizar ajustes de Precios
de Transferencia.
La Declaración Informativa “Reporte Local” será exigible a partir del presente año,
respecto del ejercicio 2016; mientras que las otras dos Declaraciones Informativas
serán exigibles a partir del año 2018, respecto del ejercicio 2017.
EL DIRECTOR
Revista de Asesoría Empresarial

AGENDA AL DÍA
INFORME
Gastos deducibles sujetos a límite gastos vinculados al personal A - 1
CASOS PRÁCTICOS
Caso 1: Gastos recreativos - Sujetos a Límite A - 5
Caso 2: Obsequio a clientes A - 6
Caso 3: Agasajos al personal A - 6
Caso 4: Gastos de movilidad A - 7
Caso 5: Empresa que entrega vales de consumo por navidad A - 8
NOS CONSULTAN
- En relación con la deducción de determinados gastos o pérdidas a que se refiere al Art. 37°
del texto único ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta(...)
A - 9
- Para acreditar las bonificaciones ordinarias y extraordinarias otorgadas a los trabajadores ¿es
requisito sustancial o indispensable que dicha bonificación haya sido aprobada(...)
A - 10
ACTUALIDAD
- Aprueban nueva versión del PDT ITF - Formulario Virtual N° 0695 A - 12
- Aprueba nueva versión del PDT otras retenciones - Formualrio Virtual N° 617 A - 12
- Crean el sistema de emisión electrónica monedero electrónico y el comprobante de
pago eléctronico ticket monedero electrónico.
A - 13
INFORME INSTITUCIONAL
- Vencido el plazo de un año de la fiscalización definitiva, la excepción al plazo de fiscalización
establecida por el numeral 3) del articulo 62°-A del Código Tributario sólo es aplicable a los A - 16
requerimientos relacionados con las normas de precios de transferencia.
ORIENTACIÓN TRIBUTARIA
Autorización a terceros a travéz de la SUNAT VIRTUAL A - 19
INDICADORES TRIBUTARIOS
- Tabla de vencimientos para las obligaciones tributarias de 2017 A - 22
- Pagos a cuenta de cuarta categoría A - 22
- Procedimiento para efectuar la retención de rentas de quinta categoría a partir del
2017
A - 22
- Retenciones y/o pagos a cuenta de rentas de 1°, 2°, 4° y 5° categoría (Sujetos domiciliados)
A - 22
- Tasa de interes moratorio (TIM) / Moneda Nacional y Extranjera A - 22
- Obligación de llevar libros y registros contables para rentas de tercera categoría A - 23
- Codificación de los documentos autorizados RCP A - 23
- Plazo de atraso de libros y registros vinculados a asuntos tributarios A - 23
- Tabla de códigos de tributos de IR e IGV A - 24
- Porcentajes de percepciones del IGV A - 24
- Tipo de cambio venta dolar americano a utilizarse en los registros de compra y venta
(uso SUNAT) A - 24
- Cronograma Tipo A y Tipo B: Fecha máxima de atraso de Registro de Compras y de
Registro de Ventas e ingresos llevados de manera electrónica
A - 24
- Bienes y servicios sujetos al SPOT A - 24
- Tipo de cambio venta dolar americano a utilizarse en los registros de compra y venta
(uso SUNAT) A - 24
- Tipo de cambio aplicable al impuesto a la renta A - 24
INFORME
Impuesto a la Renta - diferencias temporales y permanentes B - 1
I. Introducción B - 1
II. Definiciones B - 1
III. Aspectos a considerar para la dedución de gastos B - 1
IV. Base contable vs. base tributaria(...) B - 3
APÉNDICE LEGAL
Principales Normas legales de 1 al 30 de Noviembre 2017 C - 1
Revista de Asesoría Empresarial

CONTENIDO
INFORME
Consultas cuestiones básicas sobre gratificaciones D - 1
CASOS PRÁCTICOS
Casos prácticos sobre gratificación por navidad en regímenes sectoriales D - 6
NOS CONSULTAN
1.- ¿Cuál es el período computable para el cálculo de las gratificaciones?(...) D - 9
2.- Tengo una microempresa, y quisiera abonarte un monto de dinero a mis
trabajadores por ocasión de la Navidad(...)
D-9
ACTUALIDAD D - 11
Criterios generales en la inspección laboral.
JURISPRUDENCIA LABORAL
Criterios para dar de baja a trabador por invalidez absoluta. D - 12
MODELOS Y FORMATOS
Modelo de boleta de gratificación D - 13
INDICADORES LABORALES
Cronograma de vencimiento de obligaciones laborales D - 14
Impuesto a la renta de 5ta. categoría - período 2017 D - 14
Tasas de interés bancario - CTS D - 14
Factor acumulado tasa de interés legal laboral D - 14
Remuneración mínima vital D - 14
Aportes, comisiones y prima de seguro - AFP D - 14
Otras remuneraciones mínimas D - 14
Contribuciones D - 14
Prima de seguro y gasto de sepelio - AFP D - 14
Tabla de Multas Inspectivas (D.S. Nº 019-2006-TR) D - 14
INFORME
Financiemiento a través de COFIDE E - 1
INDICADORES FINANCIEROS
Tasas de interés promedio del mercado 2017 E - 3
Tasas internacionales libor 2017 E - 3
Factor acumulado tasa de interés legal efectiva 2017 E - 4
Dólar americano y euro E - 4
Indice de precios al consumidor de Lima Metropolitana E - 4
INFORME
Ventanilla única de comercio exterior - VUCE F - 1
I. Introducción F - 1
II. Concepto F - 1
III. Objetivos de la VUCE F - 1
IV. Componentes F - 1
V. Procedimientos administrativos para la VUCE F - 3
VI. Requerimiento F - 4
INFORME
Procedimiento concursal y reestructuración patrimonial G - 1
1.- Procedimiento concursal G - 1
2.- Reestructuración patrimonial G - 1
Informativo Vera Paredes

AGENDA AL DÍA
TRIBUTARIA
Cronograma de vencimientos de obligaciones tributarias
Correspondientes al período Noviembre 2017
Diciembre 2017
Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo
1 2 3
4 5 6 7 8 9 10
11 12 13 14 15 16 17
18 19 20 21 22 23 24
25 26 27 28 29 30 31
Dig.0,1,2,3,4,5,
6,7,8y9(*)
(*)Buenos contribuyentes y UESP.
DÍGITO 0
DÍGITO 2 y 3 DÍGITO 1 DÍGITO 4 y 5 DÍGITO 6 y 7 DÍGITO 8 y 9
TRIBUTARIA
Crean el Sistema de Emisión Electrónica Monedero
Electrónico y el Comprobante de Pago Electrónico
Ticket Monedero Electrónico
Mediante R.S. N° 276-2017/SUNAT publicada con fecha
31/10/2017 se aprueba el Nuevo Sistema de Emisión
Electrónica Monedero Electrónico y el Comprobante
de Pago Electrónico Ticket Monedero Electrónico,
que entra en vigencia a partir del 01/02/2018 tiene
como finalidad crear un nuevo sistema de emisión
electrónica dirigido a los contribuyentes del Nuevo
Régimen Único Simplificado (NRUS) a través del cual
podrán generar un nuevo tipo de comprobante de
pago que estará relacionado con el pago con dinero
electrónico y en el que participará como proveedor de
servicios electrónicos el emisor de dinero electrónico
y/o el tercero que éste contrate para canalizar las
operaciones en las que se use dicho dinero.
Modifican el Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta en el extremo referido a Precios de
Transferencia.
Mediante D.S. N° 333-2017-EF, publicado el 17/11/2017
y vigente a partir del día siguiente se modifica los
artículo 116°, 117° y 118° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta referente al cumplimiento de la
presentación de las Declaraciones Juradas Informativas
sobre Precios de Transferencia “Reporte Local” exigible
a partir del 2017, “Reporte Maestro” y “Reporte País
por País” exigibles a partir del 2018. Mayores alcances
en la sección de Actualidad Tributaria.
Modifican el Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo
Mediante D.S. N° 342-2017-EF publicado con fecha
22/11/2017, vigente a partir del día siguiente y con
el fin de adecuar la normativa reglamentaria a los
cambios introducidos por la Ley N° 30641, Ley que
fomenta la exportación de servicios y el turismo se
ha visto por conveniente modificar el Capítulo VIII
del Título I del Reglamento de la Ley del IGV e ISC,
relativo a las operaciones consideradas exportación
de servicios. Adicionalmente se modifica diversos
artículos del D. S. N° 126-94-EF- Reglamento de Notas
de Crédito Negociables, estableciendo nuevos plazos
para resolver las solicitudes de devolución del Saldo a
Favor materia del Beneficio.
Dictan normas referidas al Registro de
Exportadores de Servicios, incorporan sujetos
obligados a llevar los Registros de Ventas e
Ingresos y de Compras de manera electrónica y
designan emisores electrónicos del-SEE
Mediante R.S. N° 312-2017/SUNAT publicada el
27/11/2017 se dictan las normas referidas al Registro
de Exportadores de Servicios, registro en el cual
tendrán que inscribirse todos aquellos contribuyentes
que realicen prestaciones de servicios a no domiciliados
que califican como exportación de servicios a efecto de
no encontrarse afectos al IGV por dichas operaciones
y se beneficien con la devolución del Saldo a Favor del
Exportador, dicho registro estará disponible a partir del
01.12.2017.
Se establece como obligados a llevar los Registros de
Ventas e Ingresos y de Compras de manera electrónica
a partir de enero 2018 a los sujetos que en el 2017
hubieren realizado cuando menos una operación que
calificada como exportación de servicios, de igual
forma se les designa emisores electrónicos a los sujetos
que realicen operaciones de exportación de servicios
a partir del 01/01/2018 respecto de esas operaciones.
LABORAL
Criterios generales en la inspección laboral
A través de la Resolución de Superintendencia N°
218-2017-Sunafil, se han aprobado cuatro criterios
vinculantes para ser aplicados a nivel nacional.
En primer lugar se establece que la reducción de multas
en un 35 % vigente desde el 12 de julio de 2014 hasta
el 12 de julio de 2017, se aplicará en tanto sea más
favorable para los empleadores. En segundo lugar se
establece que la nueva tabla en caso de empleadores de
trabajadores de hogar será aplicado a las inspecciones
iniciadas con anterioridad a su publicación. En tercer
lugar se dispuso que los eximentes de responsabilidad,
como el caso fortuito o fuerza mayor, obrar en
cumplimiento de un deber legal, etc., serán aplicados
retroactivamente antes del 16 de marzo de 2017.
Por último se señala que los procedimientos de
inspección deben considerar el plazo de prescripción
de cuatro años, incluso para los casos que se tramitaron
antes del 16 de marzo de 2017.
Listado de microempresas fiscalizadas por los
gobiernos regionales
A través de la Resolución Ministerial N° 2018-2017-
TR se ha aprobado el "Listado de microempresas
que son fiscalizadas por los gobiernos regionales
durante el año fiscal 2018". En aquellas regiones en
donde no haya iniciado funciones la correspondiente
intendencia regional de la Superintendencia Nacional
del Fiscalización Laboral - SUNAFIL, los gobiernos
regionales serán competentes para fiscalizar a todos los
empleadores ubicados en su ámbito territorial.
Revista de Asesoría Empresarial

ASESORÍA TRIBUTARIA
A
INFORME
GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A LÍMITE:
GASTOS VINCULADOS AL PERSONAL
Dra. Carla Sueli Villasante Cumpa
Abogada por la Universidad Católica de Santa María de Arequipa con estudios de Posgrado en Administración Tributaria y Aduanera por el
INDESTA - SUNAT, estudios de Posgrado en Comercio Internacional por la Universidad Católica San Pablo. Miembro del staff del Inf. Vera Paredes.
1. INTRODUCCIÓN
Para efectos de la determinación de la renta neta deben
deducirse de la renta bruta los gastos necesarios
para la generación de la misma y el mantenimiento de
la fuente, en tanto su deducción no esté expresamente
prohibida por la ley, lo que significa que los desembolsos
en los que incurrieron las empresas podrán ser deducibles
en la mayoría de los casos en su totalidad y en
otros casos podrían deducirse en parte, de producirse
un exceso al límite establecido en la Ley del Impuesto
a la Renta.
Dentro de éstos gastos deducibles, encontramos los
gastos relacionados al personal de la empresa, los
cuales en casi todos los casos, salvo para los gastos de
capacitación, deberán de cumplir con el criterio de generalidad
para ser deducibles como gasto para efectos
tributarios y sólo de cumplirse tal característica no serán
observados por la administración; dentro de éstos
gastos nos encontraremos con aquellos que de acuerdo
a lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta su
deducción se podría ver limitada por aquellos límites
previamente establecido en el artículo 37° la Ley del
Impuesto a la Renta ejemplo de ello tenemos los gastos
movilidad de personal.
Un aspecto fundamental para efecto del reconocimiento
de un desembolso como gasto y pueda ser
deducible con o sin límite es que cumpla con el principio
de causalidad, además de otros criterios como
la razonabilidad, proporcionalidad, normalidad y como
ya lo mencionamos la generalidad, adicionalmente a
ello hay que tener en cuenta que por regla general los
gastos deben de reconocerse según el criterio de lo devengado
tal como lo señala el artículo 57° de la Ley del
Impuesto a la Renta; sin embargo para efectos de la
deducción efectiva en gastos relacionados al personal
se requiere además que dichos gastos se encuentren
debidamente pagados antes del vencimiento de la declaración
de renta anual del periodo al que corresponda
el gasto.
II. ASPECTOS GENERALES PARA EFECTO DE LA DEDUCIBI-
LIDAD DE LOS GASTOS DE PERSONAL
Criterio de Causalidad: Se denomina principio de
causalidad a la relación de necesidad que debe establecerse
entre los gastos y la generación de renta o
el mantenimiento de la fuente, recurriendo a GARCÍA
MULLÍN, extraemos que “En forma genérica, se puede
afirmar que todas las deducciones están en principio
regidas por el principio de causalidad, o sea que sólo
son admisibles aquellas que guarden una relación
causal directa con la generación de la renta o con el
mantenimiento de la fuente en condiciones de productividad”.
Las normas del Impuesto a la Renta no han previsto
alguna forma en particular para acreditar la decisión
del otorgamiento de las bonificaciones ordinarias y
extraordinarias otorgadas en virtud del vínculo laboral
existente, pudiendo los contribuyentes utilizar
cualquier medio probatorio que resulte idóneo y que
brinde certeza de la causalidad, así como del momento
de su pago, lo que determinará el ejercicio en que
dichas bonificaciones puedan ser deducidas.
Informe: N° 053-2012/SUNAT
Es decir que las empresas a efecto de determinar la deducción
de un gasto en primera instancia deberán de verificar
si éste guarda una relación directa entre su erogación y la
producción de la renta o el mantenimiento de ésta, caso
contrario el gasto no será reconocido como deducible.
• Criterio de Razonabilidad: Implica que el gasto además
de cumplir con el principio de causalidad éste guarde
una relación lógica al momento de decidir la materialización
del gasto, si bien la ley permite que los gastos
puedan ser aceptados siempre que resulten necesarios
para la producción de la renta o el mantenimiento
de la fuente generadora de la misma dicho fundamento
no puede servir de excusa para que no exista una
relación razonable. entre lo que se pretende obtener
y lo invertido, ya que las empresas deberán de ser capaces
de elegir el mecanismo más eficaz dentro de la
gama de opciones que tenga a disposición. Cabe señalar
que el análisis de la razonabilidad de un gasto
siempre se encontrará sometido a un examen subjetivo
y caso por caso.
Son deducibles las remuneraciones asignadas a los
directores sólo en la parte que en conjunto no excedan
el seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del
ejercicio antes del Impuesto a la Renta, no habiéndose
establecido como requisito adicional para su deducción
que dichas remuneraciones deban ser iguales en
monto entre sí, o que hayan sido fijadas por determinado
órgano de la sociedad anónima.
Informe N°: 087-2013/SUNAT
• Criterio de Generalidad: El criterio de generalidad de
acuerdo a lo dispuesto por el artículo 37° de la ley
último párrafo será exigido a ciertos gastos relacionados
con el cumplimiento de las obligaciones laborales
derivadas de la ley, convenios o costumbre.
• Criterio de Normalidad: El criterio de normalidad debe
ser entendido como aquel que además del criterio de
causalidad del gasto, los desembolsos realizados por
las empresas por generar rentas deben ser los más
pertinentes dentro del giro de negocio de la empresa.
Que en concordancia con ello debe de considerarse que a
efecto que se cumpla con el requisito debe verificarse que
tratándose de un gasto recreativo, cultural, educativo o de
salud, éste se otorgue de manera general, lo que implica
de un lado realizar la verificación necesaria en cuanto al
grupo y tipo de trabajadores para el que se realiza el gasto,
A -
1

A
INFORMATIVO VERA PAREDES
como determinar si la naturaleza y características de aquel
se enmarca dentro del supuesto previsto en el inciso ll) del
artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta.
RTF N°: 18690-10-2011
III. GASTOS DE PERSONAL
Para efectos de analizar de mejor forma dividiremos los
gastos incurridos en el personal en grupos: gastos como
condición de trabajo y gastos como remuneración o contraprestación.
1. Como condición de trabajo: Entendiéndose que un gasto
se constituirá como condición de trabajo solo en el caso
que resulte necesario incurrir en ellos en favor de los trabajadores,
sin que signifique un beneficio o ventaja patrimonial
para los mismos, pero si imprescindibles para
el cabal desarrollo de sus labores o funciones y que por
ende están vinculados directamente con la producción
de la renta.
PIZARRO DIAZ señala que: "Son condición de trabajo
aquellas percepciones económicas, otorgadas tanto en
dinero como en especie a los trabajadores, cuyo abono
se halle vinculado directamente con necesidades del
trabajo o intereses empresariales que no tiene por qué
soportar el trabajador. La vinculación de las condiciones
de trabajo con las necesidades del servicio o con los intereses
empresariales puede deberse tanto a que dichas
condiciones sean necesarias para la prestación del servicio
como a que las mismas faciliten la labor del trabajador
2 "
Que conforme se ha establecido en numerosa jurisprudencia,
tales como las Resoluciones del Tribunal Fiscal
N° 08729-5-2001, 092221-2001, 08653-4-2001 y 01215-
5-2002, se entiende por condición de trabajo a los
bienes o pagos indispensables para viabilizar el desarrollo
de la actividad laboral en la empresa, montos que
se entregan para el desempeño cabal de la función de
los trabajadores, sean por concepto de movilidad, viáticos,
representación, vestuario, siempre que razonablemente
cumplan tal objeto y no constituyan un beneficio
o ventaja patrimonial para el trabajador.
RTF N°: 20288-1-2011
En consecuencia todo aquello que califique como condición
de trabajo y que sea otorgado por los empleadores a favor
de sus trabajadores será deducible para efectos de la determinación
de la renta neta, pero también es necesario precisar
que el artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta
establece gastos que siendo condición de trabajo se encontrarán
sujetos a límite, así tenemos los gastos de movilidad
regulados en el artículo 37° inciso a1) y artículo 21° inciso v)
de Reglamento y de los cuales nos ocuparemos.
1.1. Los Gastos de Movilidad: Al respecto, cabe precisar que
los gastos de movilidad para los trabajadores tal cual
ha sido concebido son indispensables para la labor del
trabajador y no representan una ventaja patrimonial o
beneficio, por tanto se constituye como una condición
de trabajo, perfectamente deducible para efectos de la
determinación de la renta, sin embargo es un gasto que
se encuentra sujeto a límite y se permite la sustentación
de dichos gastos para efectos tributarios con la
denominada "Planilla de Movilidad'.
1
PIZARRO DÍAZ, Mónica. La Remuneración en el Perú. Análisis Jurídico Laboral. Lima 2006
Aliarte gráfico publicaciones SRL. pág 85.
2
Enrique Alvarado Goicochea, Derecho & Sociedad 28, “La Planilla de Movilidad como
Sustento para Acreditar Gastos”.
Una crítica al límite impuesto por la Ley es una constante
ya que no se encuentra justificación de carácter
legal y doctrinal al hecho de colocar parámetros o
límites cuantitativos a este tipo de gastos, toda vez que
no resulta acorde con la verdadera naturaleza que ostenta
esta asignación al trabajador ni mucho menos con
el criterio de razonabilidad. En el mismo sentido se pronuncia
PLÁ RODRÍGUEZ 3 , quien al abordar el tema de la
condición de trabajo manifiesta que: "Su entrega debe
ser razonable. Ciertamente estamos ante un concepto
indeterminado que solamente puede definirse en cada
caso concreto, pero que se relaciona con la existencia
de causas objetivamente válidas y que pueden ser demostrables
y justificables”
Límite de Carácter Cuantitativo: Cuantitativamente
el gasto por movilidad ha quedado circunscrito a un
importe diario por trabajador equivalente al 4% de la
Remuneración Mínima Vital Mensual, esto es, a S/ 34
diarios por cada servidor. En puridad no se encuentra
cual fue el razonamiento del legislador al haber establecido
esta medida, pues en este caso el tema cuantitativo
del gasto se debe analizar en cada situación particular,
ajustándose a la razonabilidad del mismo para el
cabal desempeño de las funciones de los trabajadores
(condición de trabajo). Adicionalmente, debemos mencionar
que la referida limitación tampoco guarda consistencia
con el denominado criterio de razonabilidad,
contenido en el artículo 37° de la Ley del Impuesto a la
Renta y expresado en reiteradas resoluciones emitidas
por el Tribunal Fiscal, toda vez que las asignaciones de
este tipo deben ser apreciadas y evaluadas en cada caso
concreto.
... los gastos reparados por estos conceptos se encuentran
sustentados en las planillas de liquidación de
gastos de movilidad y telefonía, que se encuentran debidamente
detalladas y han sido suscritas por los trabajadores
beneficiarios... en esa medida no cabe condicionar
su deducción a la presentación de comprobantes de
pago al tratarse de montos entregados en efectivo y en
cantidad razonable al trabajador para cubrir determinados
gastos que el cumplimiento de sus labores irroga.
RTF N° 01215-5- 2002
De acuerdo a lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta
y al reglamento los gastos por movilidad deben de sustentarse
con comprobantes de pago o con la planilla de gastos
de movilidad. Para tal efecto, se deberá tener en cuenta lo
siguiente:
a. Por cada día, se podrá sustentar los gastos por concepto
de movilidad respecto de un mismo trabajador únicamente
con una de las formas previstas en el reglamento.
b. Los gastos sustentados con planilla no podrán exceder,
por cada trabajador, del importe diario equivalente a
cuatro por ciento (4%) de la Remuneración Mínima Vital
Mensual de los trabajadores sujetos al régimen laboral
de la actividad privada.
c. La planilla de gastos de movilidad puede comprender los
gastos incurridos en uno o más días, si incluye los gastos
de un solo trabajador o los gastos incurridos en un solo
día, si incluye los gastos de más de un trabajador. En caso
se incumpla con lo dispuesto, la planilla queda inhabilitada
para sustentar tales gastos. Podrán coexistir planillas
referidas a uno o a varios trabajadores, siempre que
éstas se lleven conforme a lo señalado.
d. La planilla de gastos de movilidad deberá constar en documento
escrito, ser suscrita por el (los) trabajador (es)
3
PLA RODRÍGUEZ, América. Los principios del derecho de trabajo. De Palma. Buenos Aires.
1979.Pág.273.
A
- 2
Revista de Asesoría Empresarial

usuario (s) de la movilidad y contener necesariamente la
siguiente información: Numeración de la planilla, Nombre
o razón social de la empresa o contribuyente, Identificación
del día o período que comprende la planilla,
según corresponda, Fecha de emisión de la planilla, Especificar,
por cada desplazamiento y por cada trabajador:
i) Fecha (día, mes y año) en que se incurrió en el gasto.
ii) Nombres y apellidos de cada trabajador usuario de la
movilidad.
iii) Número de documento de identidad del trabajador.
iv) Motivo y destino del desplazamiento.
v) Monto gastado por cada trabajador. 5. La planilla de
gastos de movilidad no constituye un libro ni un registro.
La falta de alguno de los datos señalados respecto a
cada desplazamiento del trabajador sólo inhabilita la
planilla para la sustentación del gasto que corresponda
a ese desplazamiento.
Límite de Carácter Cualitativo: El otro límite que se ha impuesto
en esta para este gasto, es el referido al hecho que
no se aceptará la deducción a través de la "Planilla de Movilidad';
si los trabajadores tuvieran a su disposición movilidad
asignada por la empresa. En rigor, somos del parecer que
esta limitación está vinculada al caso en que la empresa,
a efectos que el trabajador realice plenamente su labor, le
facilite o en términos de la ley le asigne una movilidad -entiéndase
vehículo-, pues mediante esta medida se estaría
evitando una doble deducción por el mismo concepto.
Los gastos de movilidad contemplados en el inciso a1)
del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
son aquellos en los que se incurre a efecto que los trabajadores
puedan desplazarse de un lugar a otro, con la
finalidad de cumplir las labores vinculadas con la actividad
del empleador, sea utilizando sus propias unidades
de transporte o no.
El monto entregado al trabajador que exceda el límite
establecido en el inciso a1) del artículo 37° del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta (4% diario de la Remuneración
Mínima Vital Mensual por cada trabajador, sustentado
con la planilla respectiva), no puede deducirse
a título de gastos incurridos en vehículos automotores a
que se refiere el inciso w) de dicho artículo.
Los importes entregados a los trabajadores por concepto
de gastos de movilidad no constituyen retribuciones
por servicios personales y, por ende, no califican como
rentas de quinta categoría; sin importar si tales montos
superan o no el equivalente diario de 4% de la Remuneración
Mínima Vital Mensual.
Informe N° 046-2008/SUNAT
1.2. Otros gastos calificados como condición de trabajo:
Como ya lo hemos mencionado los gastos que cumplan
con los criterios antes señalados y en la medida que
califiquen como condición de trabajo serán deducibles
para efecto de la determinación de la renta. Gastos por
uniformes: Habiéndose pasado en primera instancai
por el tamiz del criterio de causalidad, generalidad y
razonabilidad, se establecerá que dicha entrega corresponda
a una condición de trabajo y sumado a ello se
tiene que sustentar efectivamente que los uniformes
has sido recibidos por el trabajador.
Que según el requerimiento realizado por la administración
se reparó el gasto por uniformes por considerar
que la recurrente no había sustentado el motivo de los
descuentos que por dicho concepto se podian verificar
ASESORÍA TRIBUTARIA
A
en las boletas de los trabajadores, se concluye que no
se cuestiona la entrega efectivva d elos uniformes a los
trabajadores, ni que la recurrente hubiera efectuado el
gasto sino que éstos han sido reembolsado por los trabajadores.
Sin embargo dichas boletas solo acreditan
que tales descuentos solo se han efectuado en un grupo
de trabajadores,por tanto se dispone se reliquide el importe
del reparo ya que se ha cumplido con acreditar la
entrega como condicion de trabajo de los uniformes a
los trabajadores.
RTF N°: 02675-5-2007
2. Como remuneración o contraprestación
De acuerdo a lo establecido en el artículo 37° inciso l)
serán deducibles para efectos de la determinación de la
renta neta los gastos que corresponden a los aguinaldos,
bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden
al personal, incluyendo todos los pagos que por
cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en
virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese.
Estas retribuciones podrán deducirse en el ejercicio comercial
a que correspondan cuando hayan sido pagadas
dentro del plazo establecido por el Reglamento para la
presentación de la declaración jurada correspondiente a
dicho ejercicio.
Tributariamente, van a ser deducibles a efecto de establecer
la renta neta siempre que cumplan con el principio
de causalidad, la cual deberá ser acreditada no
solamente con la boleta de pago del trabajador sino con
toda otra documentación que acredite la realización del
gasto y al beneficiario del mismo.
Todos estos conceptos señalados, los cuales califican
como renta de quinta categoría de los trabajadores, deben
cumplir con lo dispuesto por el inciso v) del artículo
37 de la LIR, para que puedan ser deducidos como gasto.
En ese sentido, los gastos que constituyan para su perceptor
renta de cuarta y quinta categoría están condicionadas
en cuanto a su deducción por parte de la empresa
pagadora al hecho de que la misma haya cumplido con
cancelar o pagar el monto de la renta al beneficiario de
la misma antes del vencimiento del plazo para la presentación
de la declaración anual del impuesto a la renta.
Si por motivos diversos la empresa no cumple con pagar
efectivamente dichos gastos en el ejercicio o antes
de la presentación de la declaración jurada anual de dicho
ejercicio, la empresa tendrá que hacer una adición
o reparo temporal en dicho ejercicio, y en el siguiente
ejercicio cuando pague dicho monto tendrá que deducir
como gasto.
2.1. Deducción por distribución de utilidades: Con respecto
a la deducción del gasto por participaciones de utilidades
obligatorias el artículo 10 del Decreto Legislativo
Nº 892 señala, que a efectos de establecer la renta neta
de tercera categoría, constituye gasto deducible la participación
de utilidades obligatoria que otorguen las
empresas a sus trabajadores.
Ahora bien, el artículo 1° de la Resolución N.° 046-2011-
EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad ha precisado
que el reconocimiento de las participaciones de
los trabajadores en las utilidades determinadas sobre
bases tributarias deberá hacerse de acuerdo con la Norma
Internacional de Contabilidad (NIC) 19 Beneficios a
los Empleados y no por analogía con la NIC 12 Impuesto
a las Ganancias o la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes
y Activos Contingentes. Pues bien, en aplicación
de lo dispuesto en el inciso b) del numeral 10 de la NIC
19, la participación en ganancias e incentivos, pagaderos
dentro de los doce meses siguientes al cierre del perío-
2da. Quincena de Noviembre A - 3

A
INFORMATIVO VERA PAREDES
do en el que los empleados han prestado los servicios
correspondientes, debe reconocerse como un gasto, a
menos que otra Norma requiera o permita su inclusión
en el costo de un activo.
Como se aprecia, aun cuando contablemente la participación
de los trabajadores en las utilidades de las empresas
podría ser reconocida como parte del costo de
un activo, para la determinación del Impuesto a la Renta
ello no es posible, dado que existe una regulación tributaria
específica que dispone que dicho concepto debe
ser deducido como gasto.
Así pues, como quiera que la legislación tributaria regula
expresamente el tratamiento que se le debe otorgar a la
participación en comentario para efecto de la determinación
del Impuesto a la Renta, no resulta de aplicación
lo establecido en la Resolución N.° 046-2011-EF/94 del
Consejo Normativo de Contabilidad, más aún cuando
dicha Resolución contiene disposiciones opuestas a las
tributarias.
Para la determinación de la renta imponible de tercera
categoría, la participación de los trabajadores en las utilidades
de las empresas en todos los casos constituye
gasto deducible del ejercicio al que corresponda, siempre
que se pague dentro del plazo previsto para la presentación
de la declaración jurada anual de ese ejercicio.
Informe N°: 033-2012/SUNAT
Qué sucede si por causa de una declaración rectificatoria se
modifica la base de cálculo para la distribución de utilidades
¿En qué momento se tiene que deducir las utilidades?
En tal sentido la participación legal en las utilidades de
los trabajadores constituye un gasto deducible para
determinar la renta neta de tercera categoría, pero
únicamente en la medida en que sea pagada a los trabajadores
beneficiarios.
Igualmente el hecho que el pago de las utilidades a los
trabajadores se efectúe luego del vencimiento del plazo
para la presentación de la declaración del Impuesto a la
Renta correspondiente al ejercicio de su generación no
implica que dicha participación pierda su condición de
deducible.
Por tanto en mérito a lo expuesto la participación legal
en las utilidades pagada a los trabajadores en el ejercicio
posterior al de su generación, luego de presentada una
declaración rectificatoria del impuesto que aumente su
importe, constituye gasto deducible para la determinación
de la renta neta de tercera categoría en el ejercicio
en que se pagó dicha participación.
Informe N°: 134-2010/SUNAT
2.2. Deducción por canastas navideñas: El Tribunal Fiscal
se ha pronunciado con respecto a las entrega de canastas
navideñas en el sentido de que podrán ser deducibles
dichos gastos en la medida que signifiquen remuneración
para el trabajador y por tanto afecta a renta de
quinta categoría.
Que de acuerdo con el resultado del requerimiento, la
recurrente presentó una lista de destinatarios de las canastas
entre los que se encontraban practicantes de la
empresa, así como los cargos de recepción, luego de lo
cual se determinó que sólo era aceptable el gasto correspondiente
a las canastas entregadas a las personas
que tenían vínculo laboral con la empresa, con respecto
a ello debe de tomarse en cuenta que el tribunal ha señalado
en casos anteriores que las canastas entregadas
a los trabajadores constituyen aguinaldo por tanto es un
gasto deducible al amparo del artículo 37° inciso l) de
la ley, por tanto si bien los practicantes mantienen una
relación particular con la empresa y se rige bajo sus normas
especiales, por la cual reciben una subvención que
no tiene la naturaleza de remuneración, pero también
hay que tomar en cuenta que los practicantes no solo desarrollan
actividades que correspondan a su formación
académica sino que también desarrollan labores que se
les asigna y contribuyen al desarrollo de las actividades
de las empresas, por tanto la entrega de canastas a los
practicantes no calificaría como un acto de liberalidad
y más bien si podría integrar la subvención económica
que se le otorga. Por tanto es deducible el gasto por las
canastas entregadas a los practicantes.
RTF N°: 02675-5-2007
2.3. Deducción por remuneración de vinculados: Un aspecto
importante a tomar en cuenta son los gastos del personal
que se encuentran reguladas en el artículo 37° inciso
n y ñ) de la ley, ya que si bien responden a la existencia de
un vínculo laboral el tipo de personas determina que sus remuneraciones
se ajusten a un límite, el cual es establecido
por el valor de mercado de las remuneraciones, así tenemos
que:
El titular de la
E.I.R.L.
Accionistas,
Participacionistas y
Socios o asociados
de personas jurídicas
Cónyuge, concubino o
parientes hasta el cuarto
grado de consanguinidad
y segundo de afinidad,
del propietario de la
empresa, titular de una
E.I.R.L., accionistas, participacionistas
o socios o
asociados de personas
jurídicas
En tanto se pruebe que trabajen en el negocio y que
la remuneración no excede el valor de mercado. Este
último requisito será de aplicación cuando las personas
mencionadas califiquen como parte vinculada con el
empleador, en razón a su participación en el control, la
administración o el capital de la empresa.
2.4. Deducción por capacitación del personal: El gasto
por capacitación del personal tiene una característica
muy particular ya que a diferencia de los demás gastos
no debe de cumplir con el criterio de generalidad, tal
como lo dispone la Segunda Disposición Transitoria del
Decreto Legislativo 1120.
Los gastos por capacitación o educativos son aquellos en
los que incurre la empresa con la finalidad de capacitar
al trabajador para la labor que desempeña, o también
para prepararlo en alguna especialidad en beneficio del
propio trabajador, En principio, los gastos educativos
de cualquier trabajador son deducibles, pero dependiendo
del cumplimiento de ciertos requisitos dicho gasto
podrá ser o no deducible para fines del Impuesto a la
Renta, así tenemos que tienen que ser proporcionales,
razonables y tiene que estar destinados a mejorar las
habilidades del trabajador en pro de la empresa.
2.5. Deducción por trabajadores con discapacidad: De
acuerdo con lo dispuesto en el artículo 37° del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, a fin de establecer la renta
neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente,
así como los vinculados con la generación de ganancias
de capital, en tanto la deducción no esté expresamente
A
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Revista de Asesoría Empresarial

prohibida por dicha ley, en consecuencia, conforme al
inciso z) de dicho artículo, los sujetos generadores de
rentas de tercera categoría cuando empleen personas
con discapacidad, tendrán derecho a una deducción adicional
sobre las remuneraciones que se paguen a estas
personas en un porcentaje que será fijado por Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas,
en concordancia con lo dispuesto en el artículo
35° de la Ley N° 27050, Ley General de la Persona con
Discapacidad. Por su parte, los numerales 1, 2 y 3 del
inciso x) del artículo 21° del Reglamento, incorporado
por el Decreto Supremo N° 217-2007-EF, establecen que
para efectos de aplicar el porcentaje adicional a que se
refiere el inciso z) del artículo 37° de la ley, se tomará en
cuenta lo siguiente:
1. Se considera persona con discapacidad a aquella
que tiene una o más deficiencias evidenciadas con la
pérdida significativa de alguna o algunas de sus funciones
físicas, mentales o sensoriales, que impliquen
la disminución o ausencia de la capacidad de realizar
una actividad dentro de formas o márgenes considerados
normales, limitándola en el desempeño de
un rol, función o ejercicio de actividades y oportunidades
para participar equitativamente dentro de la
sociedad.
2. Se entiende por remuneración cualquier retribución
por servicios que constituya renta de quinta categoría
para la Ley.
3. El porcentaje de deducción adicional será el siguiente:
Porcenaje de personas con discapacidad
que laboran para el generador de rentas de
tercera categoría, calculado sobre el total de
trabajadores
ASESORÍA TRIBUTARIA
A
Porcentaje de deducción adicional
aplicable a las remuneraciones
pagadas por cada persona con
discapacidad.
Hasta 30% 50%
Mas de 30% 80%
El monto adicional deducible anualmente por cada persona
con discapacidad no podrá exceder de veinticuatro
(24) remuneraciones mínimas vitales. Tratándose de
trabajadores con menos de un año de relación laboral,
el monto adicional deducible no podrá exceder de dos
(2) remuneraciones mínimas vitales por mes laborado
por cada persona con discapacidad. Para los efectos del
presente párrafo, se tomará la remuneración mínima vital
vigente al cierre del ejercicio. El porcentaje de personas
con discapacidad que laboran para el generador
de rentas de tercera categoría se debe calcular por cada
ejercicio gravable.
De acuerdo con lo indicado en las normas glosadas, para
determinar la renta neta de tercera categoría, debe restarse
de la renta bruta de dicha categoría, entre otros
conceptos, la deducción contemplada en el inciso z) del
artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta. Ahora
bien, ni el reglamento establecen como requisito para
aplicar la deducción adicional sobre las remuneraciones
que se paguen a los trabajadores con discapacidad prevista
en el inciso z) del artículo 37° de la ley, que los
sujetos generadores de rentas de tercera categoría empleen
un número mínimo de trabajadores discapacitados,
por lo cual dichos sujetos podrán aplicar la referida
deducción aún cuando contraten a un solo trabajador
con discapacidad.
CASOS PRÁCTICOS
Dr. Enver Damian de la Cruz
Contador Público y Abogado egresado de la UNMSM con Especialización en Derecho Tributario: Miembro del staff del Informativo Vera
Paredes
GASTOS DEDUCIBLES Y NO DEDUCIBLES
CASO 1: Gastos recreativos – Sujetos a Límite
La empresa Z PERU SAC realiza los siguientes gastos
recreativos por el ejercicio 2017, por lo que se pide determinar
el monto deducible para efecto del impuesto a la renta.
Datos adicionales
Ingresos netos del ejercicio
Gastos recreativos realizados
Solución:
S/.100,000,000.00
S/.250,000.00
El inciso ll) del artículo 37° de la LIR señala que serán
deducibles “los gastos y contribuciones destinados
a prestar al personal servicios de salud, recreativos,
culturales y educativos, así como los gastos de
enfermedad de cualquier servidor.
(…)
Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso
serán deducibles en la parte que no exceda del 0,5%
de los ingresos netos del ejercicio, con un límite de
cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias."
Mantener un ambiente adecuado para los trabajadores,
así como realizar actividades es parte de las funciones de
la empresa con el fin de mantener la fuente productora,
ya que con trabajadores que tengan mayor afinidad a
su empresa, se estima que produzcan de acuerdo a los
estándares de la empresa o inclusive más.
En consecuencia estos gastos de recreación, tienen el
siguiente límite:
No pueden exceder del 0,5% de los ingresos netos
del ejercicio, con un límite de cuarenta (40) Unidades
Impositivas Tributarias.
Ingresos netos del ejercicio
Gastos recreativos realizados
LÍMITES
Límite del 0.5%
Límite de 40 UIT
TOPE a utilizar
Gasto deducible
Gasto reparo
S/.100,000,000.00
S/.250,000.00
S/.500,000.00
S/.162,000.00
S/.162,000.00
S/.162,000.00
S/.88,000.00
2da. Quincena de Noviembre A - 5

A
INFORMATIVO VERA PAREDES
Caso 2: Obsequio a clientes
La empresa PUBLICENTRO INTERNACIONAL SAC a fin
de mantener un contacto cordial y constante con sus clientes,
ha incurrido en gastos de representación (debidamente
acreditados y sustentados) durante los meses de Noviembre
y Diciembre de 2017 por un total de S/ 25,000.00 incluido
el mes de diciembre, mes en el que se hizo la entrega de
diversas agendas en calidad de obsequio a sus clientes, por
un total de S/ 8,000.00.
Siendo los datos los siguientes:
Periodo
Importe S/.
Noviembre 2017 18,000.00
Diciembre 2017 7,000.00
Total 25,000.00
El total de ingresos de ingresos netos acumulados de
Enero a Diciembre es de S/. 6’700,000.00
Se pide: Determinar el tratamiento tributario aplicable a
los gastos de representación del mes de diciembre 2017
Solución:
En relación a la primera consulta, el inciso q) del artículo
37° de la Ley del Impuesto a la Renta establece que
serán deducibles los gastos de representación que en
conjunto no exceda del medio por ciento (0.5%) de los
ingresos brutos, con un límite máximo de cuarenta (40)
Unidades Impositivas Tributarias. Por lo que la entrega
de agendas al calificar como un gasto de representación
de acuerdo a lo señalado en la RTF N° 99-1-2005, será
un gasto aceptado y deducible, como sigue:
Determinación del exceso de los Gastos de
Representación
Detalle
Importe S/.
Ejercicio 2017 6,700,000.00
Gastos de representación acumulados al mes de diciembre 25,000.00
0.5% de S/ 6,700,000.00 33,500.00
Límite 40x S/ 4,050.00 162,000.00
Límite permitido 25,000.00
Exceso de gastos 0.00
Determinación del exceso del Crédito Fiscal en relación
al mes de Diciembre
Detalle
Importe S/.
Ejercicio 2017 6,700,000.00
Gastos de representación del mes de diciembre 8,000.00
Exceso no deducible 0.00
Gasto que permite uso del crédito fiscal 8,000.00
Crédito fiscal permitido (S/. 8,000.00X 18%) 1,440.00
Caso 3: : Agasajos al personal
La empresa PRODUCCIONES INTERNACIONALES SAC
ha decidido realizar un almuerzo navideño en favor
de sus trabajadores y los familiares de estos. Para tal
efecto ha reservado las instalaciones del restaurante EL
BUEN SABOR a efectos de llevar a las personas citadas a
quienes se les atenderá con un almuerzo bufete. El costo
de este evento asciende a S/. 7,000.00 más IGV.
En el caso mensionado los ingresos netos obtenidos por la
empresa PRODUCCIONES INTERNACIONALES SAC, asciende
a S/. 5’200,000 y que se han realizado otros gastos de similar
naturaleza cuyo importe asciende a S/. 3,500.00
Se pide: Determinar el tratamiento tributario de la operación
descrita.
Solución:
Los gastos por agasajos a los trabajadores por ocasión de
fiestas navideñas constituyen gastos recreativos a favor del
personal. Por ello, los desembolsos que se incurran para su
realización inclusive el alquiler de locales, constituye gasto
deducible en virtud a lo dispuesto al literal ll) del artículo
37° de la Ley del Impuesto a la Renta al señalar los gastos y
contribuciones destinados a prestar al personal servicios de
salud, recreativos, culturales y educativos serán deducibles
a efectos del impuesto, los mismos que no podrán exceder
del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un límite de
40 UIT y siempre que sean otorgados con carácter general,
tal como lo establece el último párrafo del artículo 37° de la
citada Ley.
Por otra parte, la Directiva N° 009-2000/SUNAT, señala que los
gastos efectuados con motivo de agasajar a sus trabajadores,
pueden ser deducibles para efecto de determinar la renta
neta de tercera categoría, siempre que se encuentre
debidamente acreditada mediante Comprobantes de Pago
debidamente emitidos conforme al reglamento.
Respecto al IGV se tendrá en cuenta que los comprobantes
de pago que sustenten los desembolsos incurridos en las
celebraciones de los eventos descritos organizados por la
empresa darán derecho al uso del crédito fiscal, siempre que
se encuentren vinculados a aquellos gastos que, por estar
dentro del límite señalado anteriormente, sean deducibles
y si además del cumplimiento de los requisitos sustanciales
señalados en el artículo 18° de la Ley del IGV se han cumplido
adicionalmente con los requisitos formales que señala el
artículo 19° de la misma Ley.
En el presente caso la operación califica como gasto deducible
al constituirse como gastos de recreación otorgados al
personal con carácter general, en la medida que el mismo
no exceda del 0.5% de los ingreso netos del ejercicio con un
límite de 40UIT.
Determinación del gasto deducible
Detalle
Importe S/.
Total de Ingresos del Ejercicio 5’200,000.00
Gastos recreativos
(Por fiestas navideñas) 7,000.00
Otros gastos recreativos 3,500.00
Total gastos recreativos 10,500.00
0.5% de S/ 5,200,000.00 26,000.00
Límite 40x S/ 4,050.00 (1) 162,000.00
Exceso de gastos 0.00
Límite permitido (2) 10,500.00
(1)UIT del ejercicio 2017 S/ 4,050.00
(2)Límite que incluye la totalidad de los gastos recreativos
del ejercicio. Es decir S/ 7,000 + S/. 3,500 = S/.10,500.00
A
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Revista de Asesoría Empresarial

Caso 4: Gastos de Movilidad
La empresa de servicios “SATURNO SAC”, ha registrado
gastos por concepto de movilidad de sus trabajadores la
suma de S/. 584.00, correspondiente al mes de noviembre de
2017, los mismos que se encuentran sustentados únicamente
con la planilla de gastos de movilidad, llevada de acuerdo a la
forma señalada por el Reglamento del IR.
A continuación se presenta un resumen de gastos por
concepto de movilidad:
Fecha Nombre y apellidos del trabajador Importe en S/.
01.11.2017 Anderson Vela Marroquín S/.50.00
02.11.2017 César Verastegui Suarez S/.47.00
05.11.2017 Jesús Zelaya Trujillo S/.38.00
06.11.2017 Cristian Gutiérrez Flores S/.26.00
07.11.2017 Ana María Contreras Días S/.67.00
09.11.2017 Juan Días Soto S/.85.00
12.11.2017 Celeste Fátima S/.34.00
13.11.2017 Carlos Hurtado Miller S/.55.00
14.11.2017 Josep Salvatierra Maza S/.80.00
15.11.2017 Gustavo Nolasco S/.49.00
16.11.2017 Michael Salinas Gutiérrez S/.53.00
Totales
Determinar el gasto deducible y el exceso de movilidad
Solución:
1. Requisitos de la Planilla de Gastos de Movilidad
S/.584.00
Conforme a lo dispuesto por el inciso a1) del artículo
37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los
gastos de movilidad son deducibles del impuesto a la
renta siempre y cuando no excedan del importe diario
equivalente al 4% de la Remuneración Mínima Vital
Mensual de los trabajadores sujetos a la actividad
privada.
Dichos gastos pueden ser sustentados con
comprobantes de pago o con una planilla suscrita por
el trabajador.
Al respecto el inciso v) del artículo 21º del Reglamento
del Impuesto a la Renta establece que para tal efecto,
se deberá tener en cuenta lo siguiente:
• En el caso que dichos gastos no se sustenten,
únicamente bajo una de las formas señaladas
anteriormente, sólo procederá la deducción de
aquellos gastos que se encuentren acreditados
con comprobantes de pago.
• La planilla de gastos de movilidad puede
comprender:
1. Los gastos incurridos en uno o más días, si incluye
los gastos de un solo trabajador.
2. Los gastos incurridos en un solo día, si incluye
los gastos de más de un trabajador. En caso
se incumpla con lo indicado, la planilla queda
inhabilitada para sustentar tales gastos.
Cabe señalar que, la planilla de gastos de movilidad
debe constar en documento escrito, ser suscrita
ASESORÍA TRIBUTARIA
A
por el trabajador usuario de la movilidad y contener
necesariamente la siguiente información:
a. Numeración de la planilla.
b. Nombre o razón social de la empresa o contribuyente.
c. Identificación del día o período que comprende la
planilla, según corresponda.
d. Fecha de emisión de la planilla.
e. Especificar, por cada desplazamiento y por cada
trabajador:
1. Fecha (día, mes y año) en que se incurrió en el gasto.
2. Nombres y apellidos de cada trabajador usuario de la
movilidad.
3. Número de documento de identidad del trabajador.
4. Motivo y destino del desplazamiento.
5. Monto gastado por cada trabajador.
Es así que, la falta de alguno de los datos respecto a cada
desplazamiento del trabajador sólo inhabilita la planilla
para la sustentación del gasto que corresponda a tal
desplazamiento.
Finalmente, se debe indicar que la planilla de gastos de
movilidad no constituye un libro ni un registro, en razón
a ello no será necesario legalizar dicha planilla.
2. Determinación del exceso de movilidad:
Fecha
Nombre y apellidos del
trabajador
Importe
en S/.
Límite
máximo*
S/.
Gasto
deducible
S/.
Exceso S/.
01.11.2017 Anderson Vela Marroquín S/.50.00 S/.34.00 S/.34.00 S/.16.00
02.11.2017 César Verastegui Suarez S/.47.00 S/.34.00 S/.34.00 S/.13.00
05.11.2017 Jesús Zelaya Trujillo S/.38.00 S/.34.00 S/.34.00 S/.4.00
06.11.2017 Cristian Gutiérrez Flores S/.26.00 S/.34.00 S/.26.00 S/.0.00
07.11.2017 Ana María Contreras Días S/.67.00 S/.34.00 S/.34.00 S/.33.00
09.11.2017 Juan Días Soto S/.85.00 S/.34.00 S/.34.00 S/.51.00
12.11.2017 Celeste Fátima S/.34.00 S/.34.00 S/.34.00 S/.0.00
13.11.2017 Carlos Hurtado Miller S/.55.00 S/.34.00 S/.34.00 S/.21.00
14.11.2017 Josep Salvatierra Maza S/.80.00 S/.34.00 S/.34.00 S/.46.00
15.11.2017 Gustavo Nolasco S/.49.00 S/.34.00 S/.34.00 S/.15.00
16.12.2016 Michael Salinas Gutiérrez S/.53.00 S/.34.00 S/.34.00 S/.19.00
Totales S/.584.00 --- S/.366.00 S/.218.00
*4% de la RMV (S/. 850.00) = S/.34.00
Concepto
Monto cargado a gasto según planilla de movilidad
S/.
S/.584.00
(-) Gastos de movilidad deducible (noviembre 2017) S/.366.00
Adición por exceso de gastos de movilidad
3. Asientos Contables
S/.218.00
-----------------------x-------------------------
63
GASTOS DE
TERCEROS
SERVICIOS PRESTADOS POR
584.00
631 Transportes, correos y gastos de viaje
6315 Otros gastos de viaje
63151 Gastos de viaje según planilla de
movilidad
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 584.00
101 Caja
x/x
Por los gastos según planilla de
movilidad
-----------------------x-------------------------
2da. Quincena de Noviembre A - 7

A
INFORMATIVO VERA PAREDES
-----------------------x-------------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 584.00
79
x/x
CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y
GASTOS
791 Cargas imputables a cuenta de costos y
gastos
Por el destino de los gastos según planilla de
movilidad
-----------------------x-------------------------
584.00
Caso 5: Empresa que entrega vales de consumo por
navidad
La empresa PAVOS FERNANDIÑOS SAC entrega vales de
consumo a sus trabajadores por motivo de la navidad,
los cuales son canjeables por abarrotes equivalentes a
S/150.00. Por lo que la empresa PAVOS FERNANDIÑOS
SAC, deposita en garantía a la empresa COMERCIAL ANITA
SAC el equivalente en dinero por el valor de los vales de
consumo, para que haga la entrega de abarrotes.
establecimientos de la empresa emisora. Se llega a la
conclusión: 1) Que la entrega de vales, que en su contenido
no especifican los bienes que podrían ser adquiridos
mediante los mismos, y que es efectuada por la empresa
emisora de aquellos a la empresa adquirente que cancela
el monto que dichos vales representan, no se encuentra
gravada con el lGV. 2) El ingreso para la empresa emisora
de los vales se devengará cuando se realice la venta de
bienes, o cuando caduque el plazo para el canje de vales,
siempre que no exista obligación por parte de la empresa
emisora devolver el dinero en caso que dichos vales no sean
canjeados. 3) Las empresas emisoras de los vales de consumo
no están obligadas a emitir y entregar comprobante de pago
a las empresas adquirentes que cancelan el monto que
representan los referidos vales. 4) Las empresas emisoras de
los vales de consumo no están obligadas a emitir y entregar
comprobante de pago a las empresas adquirentes que
cancelan el monto que representan los referidos vales.
Se pide: Determinar el tratamiento tributario.
Solución:
Impuesto a la Renta:
Los vales se encuentran comprendidos dentro de los
aguinaldos, por lo que la entrega debe sustentarse con su
respectivo cargo.
Al respecto el artículo 37° inc l) de la LIR señala que “los
aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones
que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que
por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores
en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del
cese. Estas retribuciones podrán deducirse en el ejercicio
comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas
dentro del plazo establecido por el Reglamento para la
presentación de la declaración jurada correspondiente a
dicho ejercicio.
La parte de los costos o gastos a que se refiere este
inciso y que es retenida para efectos del pago de aportes
previsionales podrá deducirse en el ejercicio gravable a que
corresponda cuando haya sido pagada al respectivo sistema
previsional dentro del plazo señalado en el párrafo anterior."
Impuesto General a las Ventas:
No tiene incidencia en el IGV por tratarse de un canje de
dinero por un vale de consumo que realiza el trabajador.
No existe venta de bienes ni prestación de servicios a la
empresa que obtiene los vales, ya que el artículo 2° numeral
8 del Reglamento de la Ley del IGV no considera bien mueble
a los documentos representativos de moneda nacional o
extranjera.
Comprobante de pago
No existe obligación de emitir comprobante de pago por el
canje del dinero por lo vales de consumo, ya que no existe
una venta de bienes ni prestación de servicios.
Informe 097-2010/SUNAT sobre vales de consumo
Respecto con las obligaciones tributarias originada por la
emisión y entrega de vales de consumo que realizan las
empresas (empresas emisoras) a cambio del pago del valor
contenido en estos por parte de otras empresas (empresas
adquirentes), las cuales a su vez entregan dichos vales
a terceros para el pago en la adquisición de bienes en los
Caso 6: Obsequio de canastas navideñas a los
trabajadores
La empresa PRODUCCIONES ARTÍSTICAS S.A.C. como
política empresarial decide obsequiar canastas navideñas
a cada uno de sus trabajadores, con productos diversos
que ascienden a S/. 350.00
Se pide: Determinar el aspecto tributario y contable de
dicha operación.
Solución:
Impuesto a la Renta
Los obsequios de canastas navideñas y cualquier regalo
adicional con motivo de la navidad, están comprendidos
dentro del concepto de aguinaldo, según la RTF N°2669-
5-003; son aguinaldos los regalos y sumas adicionales de
dinero que otorgan los empleadores a los trabajadores
con motivo de navidad en forma voluntaria, RTF N° 603-
2-2000; las entregas deben sustentarse con el cargo
respectivo, ya que se debe demostrar la entrega efectiva
a cada trabajador.
De acuerdo con el inciso l) del artículo 37° de la Ley
del Impuesto a la Renta, son deducibles los aguinaldos,
bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que
se entreguen al personal en virtud del vínculo laboral
A
- 8
Revista de Asesoría Empresarial

existente, siempre que se hayan pagado dentro del plazo
para la presentación de la Declaración Jurada Anual.
Conforme al artículo 34° de la Ley del Impuesto a la
Renta, el valor de cada canasta de navidad entregada al
trabajador constituye ingreso gravado con el Impuesto
a la Renta, por lo tanto deberá efectuarse la retención
de quinta categoría en la medida que la suma de la
remuneración anual más el valor de la canasta supere el
mínimo inafecto de 7UIT en el ejercicio.
Así también debemos recordar que el artículo 7 del
Decreto Supremo 003-97-TR precisa que el valor de las
canastas de navidad obsequiadas a los trabajadores no
están afectas a las aportaciones sociales por no tener
carácter remunerativo.
Impuesto General a las Ventas
El artículo 3° del Decreto Supremo 055-99-EF señala
que se considera venta el retiro de bienes que efectua
la empresa, en este caso los obsequios de canastas
con productos navideños, juguetes, panetones u otros
bienes, los cuales se encuentran gravados con IGV. El
impuesto debe ser asumido por el empleador, el mismo
que no podrá ser deducido como gasto o costo para
efectos del Impuesto a la Renta conforme indica el
artículo 16° de la Ley del IGV.
Las adquisiciones de los bienes a obsequiar generan
derecho a crédito fiscal del IGV, en vista que se destinará
a operaciones gravadas con el impuesto, para ello los
comprobantes deben estar anotados en el registro de
compras y cumplir con los demás requisitos para tener
derecho al mencionado crédito, entre otros tal como
precisan los artículos 18° y 19° de la Ley del IGV.
Asimismo según el numeral 6 del artículo 2° del
Reglamento de la Ley del IGV, el impuesto que grava
el retiro de los bienes no se podrá trasladar a quien
recibe el obsequio, es decir el beneficiario del obsequio
no deberá asumir el pago del IGV por el bien recibido
gratuitamente.
Reglamento de Comprobante de pago
Debe emitirse el respectivo comprobante de pago con
la frase "Transferencia Gratuito" y el valor de venta que
hubiera correspondido a la operación conforme señala
el artículo 8° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Caso 7: Gastos personales - Gastos Prohibidos
ASESORÍA TRIBUTARIA
A
La empresa INMOBILIARIA DEL CENTRO SAC efectuó
gastos por diversos conceptos en el transcurso del año
2017, de los cuales, mediante una auditoría interna se
pide determinar si estos serán reparados.
Los gastos son los siguientes:
Concepto
Monto
Compra de pañales. S/. 200.00
Adquisición de artefactos eléctricos ligados al uso doméstico. S/. 250.00
Viajes al extranjero que no tiene relación con el giro del
negocio.
S/. 5,000.00
Cirugía plástica y tratamiento facial. S/. 4,000.00
Gastos relacionados con tratamientos dentales. S/. 380.00
Gastos de detectives que investigan alguna infidelidad
conyugal.
S/. 500.00
Gastos de trámites de divorcio. S/. 3,000.00
Ropa y abrigo personal. S/. 500.00
Pagos por uso de gimnasio. S/. 200.00
Servicio de masajes. S/. 200.00
Gastos por atención del pedicurista. S/. 250.00
Vestuario para mascotas. S/. 525.00
Solución:
El inciso a) del artículo 44 de la LIR señala que No son
deducibles para la determinación de la renta imponible de
tercera categoría: los gastos personales y de sustento del
contribuyente y sus familiares.
Concepto
Monto
Compra de pañales. S/. 200.00
Adquisición de artefactos eléctricos ligados al uso
doméstico.
Viajes al extranjero que no tiene relación con el giro del
negocio.
S/. 250.00
S/. 5,000.00
Cirugía plástica y tratamiento facial. S/. 4,000.00
Gastos relacionados con tratamientos dentales. S/. 380.00
Gastos de detectives que investigan alguna infidelidad
conyugal.
S/. 500.00
Gastos de trámites de divorcio. S/. 3,000.00
Ropa y abrigo personal. S/. 500.00
Pagos por uso de gimnasio. S/. 200.00
Servicio de masajes. S/. 200.00
Gastos por atención del pedicurista. S/. 250.00
Vestuario para mascotas. S/. 525.00
Total S/. 15,005.00
Por lo tanto el monto total reparado será de S/. 15,005.00.
Dra. Carla Sueli Villasante Cumpa
NOS CONSULTAN
Abogada por la Universidad Católica de Santa María de Arequipa con estudios de Posgrado en Administración Tributaria y Aduanera por el INDESTA -
SUNAT, estudios de Posgrado en Comercio Internacional por la Universidad Católica San Pablo. Miembro del staff del Inf. Vera Paredes.
1. En relación con la deducción de determinados gastos
o pérdidas a que se refiere el artículo 37° del
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta, el cual exige en algunos casos, además
de la configuración del principio de causalidad,
el cumplimiento de requisitos adicionales, como
por ejemplo la cancelación antes de la presentación
de la declaración jurada anual; ¿la deducibilidad
de dichos gastos debe efectuarse sólo en el
ejercicio en que se cumplen los requisitos adicionales
o a partir del ejercicio en que tales requisitos
son cumplidos?
2da. Quincena de Noviembre A - 9

A
INFORMATIVO VERA PAREDES
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 57° del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos deducibles a
efecto de determinar la renta neta de tercera categoría se
imputarán al ejercicio en que se devenguen.
Por su parte, el primer párrafo del artículo 37° del citado
TUO dispone que a fin de establecer la renta neta de
tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, así como
los vinculados con la generación de ganancias de capital, en
tanto la deducción no esté expresamente prohibida por la
Ley, enunciándose una relación de gastos deducibles.
El párrafo final del citado artículo agrega que para efecto
de determinar que los gastos sean necesarios para producir
y mantener la fuente, éstos deberán ser normales para la
actividad que genera la renta gravada, así como cumplir con
criterios tales como el de razonabilidad en relación con los
ingresos del contribuyente y generalidad para los gastos
señalados en los incisos l), ll) y a.2) del propio artículo 37°,
entre otros.
Conforme se desprende de las normas antes citadas, en
principio, los gastos para la obtención de la renta neta
de tercera categoría se deducen en el ejercicio en que se
devenguen. Ahora bien, la referida deducción procederá
en la medida que los gastos cumplan con el principio de
causalidad, para efecto de lo cual se deberá verificar que
sean normales para la actividad que genera la renta gravada
y que cumplan, entre otros, con el criterio de razonabilidad.
Adicionalmente, tratándose de los gastos previstos en los
incisos l), ll) y a.2) del citado artículo 37°, los mismos deberán
cumplir con el criterio de generalidad.
Así, el inciso l) del artículo 37° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta considera como gastos deducibles a los
aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones
que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que
por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en
virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese.
Agrega el citado inciso que estas retribuciones podrán
deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan
cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido
por el Reglamento para la presentación de la declaración
jurada correspondiente a dicho ejercicio. Por su parte, el
inciso v) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta establece que son deducibles los gastos o costos que
constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o
quinta categoría, los cuales podrán deducirse en el ejercicio
gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados
dentro del plazo establecido por el Reglamento para la
presentación de la declaración jurada correspondiente a
dicho ejercicio.
Es pertinente señalar que la Cuadragésimo Octava Disposición
Transitoria y Final del referido TUO precisa que los gastos
a que se refiere los citados incisos l) y v), que no hayan
sido deducidos en el ejercicio al que corresponden, serán
deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen,
aun cuando se encuentren debidamente provisionados en
un ejercicio anterior.
Como se aprecia de las normas citadas anteriormente se
tiene que:
• Como regla general, para la determinación de la renta
neta de tercera categoría, los gastos se rigen por el
principio de lo devengado y deben cumplir con la
causalidad, para efecto de lo cual se deberá verificar
que sean normales para la actividad que genera la
renta gravada y se ajusten, entre otros criterios, al de
razonabilidad.
• En el caso de los gastos por concepto de aguinaldos,
bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se
acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que
por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores
en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del
cese, además de lo indicado en el párrafo anterior, debe
verificarse el criterio de generalidad.
• Ahora bien, los conceptos antes indicados así como
los gastos o costos que constituyan para su perceptor,
entre otras, rentas de quinta categoría, se deducen
en el ejercicio en que se devenguen, siempre que se
paguen dentro del plazo previsto para la presentación
de la declaración jurada anual de ese ejercicio. En caso
no hubieran sido pagados en el ejercicio en el que se
devenguen, serán deducibles sólo en el ejercicio en
que efectivamente se paguen, incluso si hubieran sido
debidamente provisionados en un ejercicio anterior.
• Nótese que para la deducción como gasto de los
conceptos antes indicados, las normas que regulan el
Impuesto a la Renta expresamente han considerado
sólo el ejercicio en que se realiza el pago. En ese mismo
sentido, si no se hubieran deducido los mencionados
conceptos en el ejercicio en que fueron pagados, el
contribuyente no puede realizar la deducción en un
ejercicio diferente.
• En el caso de las pérdidas extraordinarias sufridas por
caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores
de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio
del contribuyente por sus dependientes o terceros,
en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas
por indemnizaciones o seguros, éstas se deducirán en
el ejercicio en que se devenguen, para lo cual se debe
tener en cuenta cuándo: i) ocurre el evento de caso
fortuito o fuerza mayor; ii) se ha probado judicialmente
el hecho delictuoso o se ha acreditado la imposibilidad
de ejercer la acción judicial correspondiente.
Base Legal: Artículo 57°, 37° inciso l, ll, a.2, d y v) de la Ley
del Impuesto a la Renta e Informe 053-2012.
2. Para acreditar las bonificaciones ordinarias y extraordinarias
otorgadas a los trabajadores ¿es requisito
sustancial o indispensable que dicha bonificación
haya sido aprobada por el Directorio o la
Junta General de Accionistas?
Entendemos que las bonificaciones ordinarias y
extraordinarias, son otorgadas en virtud del vínculo laboral
existente. Siendo ello así, las referidas bonificaciones son
deducibles como gasto para la determinación de la renta
neta de tercera categoría, de acuerdo con lo dispuesto en
el inciso l) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta. En este sentido, la deducción de dichos conceptos
procederá en el ejercicio en que se devenguen, en la medida
que se paguen dentro del plazo previsto en la norma,
y siempre que cumplan con el principio de causalidad,
para efecto de lo cual se deberá verificar la normalidad,
razonabilidad y generalidad del gasto. Ahora bien, respecto
a la forma de acreditación de la decisión del otorgamiento
de las bonificaciones materia de consulta, las normas del
Impuesto a la Renta no han previsto alguna forma particular
para tal efecto. De allí que los contribuyentes puedan utilizar
cualquier medio probatorio que resulte idóneo y que brinde
certeza de la causalidad, así como el momento de su pago,
A
- 10
Revista de Asesoría Empresarial

lo que determinará el ejercicio en que éstas puedan ser
deducidas.
Base Legal: Artículo 57°, 37° inciso l, ll, a.2, d y v) de la Ley
del Impuesto a la Renta e Informe 053-2012 / SUNAT.
3. ¿Para efecto del cálculo de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta a que se refiere el artículo 85°
de la Ley del Impuesto a la Renta, debe considerarse
dentro del concepto de “ingresos netos” a
los ingresos originados en Instrumentos Financieros
Derivados (IFD) celebrados por empresas del
Sistema Financiero con fines de intermediación
financiera?
El artículo 85° de la Ley establece que los contribuyentes que
obtengan rentas de tercera categoría abonarán con carácter
de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva
les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos
previstos por el Código Tributario, el monto que resulte
mayor de comparar las cuotas mensuales determinadas con
arreglo a lo siguiente:
a) La cuota que resulte de aplicar a los ingresos netos
obtenidos en el mes, el coeficiente resultante de dividir
el monto del impuesto calculado correspondiente al
ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos
netos del mismo ejercicio.
b) La cuota que resulte de aplicar el uno coma cinco por
ciento (1,5%) a los ingresos netos obtenidos en el mismo
mes.
Agrega que para efecto de lo dispuesto en el mismo artículo
se consideran ingresos netos el total de ingresos gravables
de la tercera categoría, devengados en cada mes, menos las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás conceptos
de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la
plaza.
De las normas citadas fluye que tratándose de IFD celebrados
con fines de intermediación financiera por las empresas
del Sistema Financiero, la propia norma tributaria alude al
reconocimiento de “ingresos” derivados de tales contratos,
y que estos son obtenidos por las referidas empresas con
ocasión del desarrollo de sus actividades. En ese sentido,
toda vez que para efectos de los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta a que se refiere el artículo 85° de la Ley, los ingresos
netos son aquellos obtenidos por la empresa con ocasión
del desarrollo de su actividad, menos los descuentos,
bonificaciones, devoluciones y similares conceptos propios
de la plaza, debe considerarse a los ingresos originados en
IFD celebrados por las empresas del Sistema Financiero con
fines de intermediación financiera, dentro del concepto de
“ingresos netos” a que alude dicha norma.
Base Legal: Artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta e
Informe 051-2014 / SUNAT.
4. El costo computable de bienes importados que
se originan en operaciones efectuadas con sujetos
que califiquen en alguno de los tres supuestos
contemplados en el inciso m) del artículo 44° del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta será deducible
para la determinación de la renta bruta de
tercera categoría.
En relación a la primera consulta, entendemos que la
misma busca determinar si el costo computable de bienes
ASESORÍA TRIBUTARIA
A
importados que se originan en operaciones efectuadas
con sujetos que califiquen en alguno de los tres supuestos
contemplados en el inciso m) del artículo 44° del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta será deducible para la
determinación del Impuesto a la Renta.
Al respecto, el artículo 20° del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta señala que la renta bruta está constituida por el
conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en
el ejercicio gravable.
Agrega dicho artículo que cuando tales ingresos provengan
de la enajenación de bienes, la renta bruta estará dada por la
diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente
de dichas operaciones y el costo computable de los bienes
enajenados.
Añade que si se trata de bienes depreciables o amortizables,
a efectos de la determinación del impuesto, el costo
computable se disminuirá en el importe de las depreciaciones
o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de
acuerdo a lo dispuesto por dicha Ley.
Adicionalmente menciona que el ingreso neto total resultante
de la enajenación de bienes se establecerá deduciendo del
ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos
y conceptos similares que respondan a las costumbres de la
plaza.
Ahora bien, por costo computable de los bienes enajenados,
se entenderá el costo de adquisición, producción o
construcción, o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio
o valor en el último inventario determinado conforme a Ley,
ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflación
con incidencia tributaria.
Finalmente, señala que para efectos de lo dispuesto en el
párrafo anterior, entiéndase por:
1) Costo de adquisición: la contraprestación pagada por el
bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas
con carácter permanente y los gastos incurridos con
motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos
de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje,
comisiones normales, incluyendo las pagadas por el
enajenante con motivo de la adquisición o enajenación
de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos
pagados por el enajenante y otros gastos que resulten
necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser
usados, enajenados o aprovechados económicamente.
En ningún caso los intereses formarán parte del costo de
adquisición.
2) Costo de producción o construcción: el costo incurrido en
la producción o construcción del bien, el cual comprende
los materiales directos utilizados, la mano de obra directa
y los costos indirectos de fabricación o construcción.
3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde
al valor de mercado de acuerdo a lo establecido en la
presente Ley, salvo lo dispuesto en el siguiente artículo.
Como puede apreciarse de la norma citada, el costo
computable de los bienes enajenados debe considerarse
para efectos de la determinación de la renta bruta de tercera
categoría, considerándose como tal, entre otros, el costo de
adquisición de dichos bienes.En este orden de ideas, el costo
de los bienes importados debe considerarse para efectos de
la determinación de la renta bruta de tercera categoría.
Ahora bien, de conformidad con el inciso m) del artículo 44°
2da. Quincena de Noviembre A - 11

A
INFORMATIVO VERA PAREDES
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, no son deducibles
para la determinación de la renta imponible de tercera
categoría los gastos, incluyendo la pérdida de capital,
provenientes de operaciones efectuadas con sujetos que
califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
1) Sean residentes de países o territorios de baja o nula
imposición;
2) Sean establecimientos permanentes situados o
establecidos en países o territorios de baja o nula
imposición; o,
3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores,
obtengan rentas, ingresos o ganancias a través de un país
o territorio de baja o nula imposición.
Añade dicho inciso que mediante Decreto Supremo se
establecerán los criterios de calificación o los países o
territorios de baja o nula imposición para efecto de la
presente Ley; así como el alcance de las operaciones
indicadas en el párrafo anterior, entre otros.
Agrega que no quedan comprendidos en el presente inciso
los gastos derivados de las siguientes operaciones: (i)
crédito; (ii) seguros o reaseguros; (iii) cesión en uso de naves
o aeronaves; (iv) transporte que se realice desde el país hacia
el exterior y desde el exterior hacia el país; y, (v) derecho de
pase por el canal de Panamá. Dichos gastos serán deducibles
siempre que el precio o monto de la contraprestación sea
igual al que hubieran pactado partes independientes en
transacciones comparables.
En concordancia con dicho dispositivo, el artículo 119° del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que
los gastos deducibles a que se refiere el inciso m) del artículo
44° de la Ley antes glosado, se sujetan a las disposiciones
de valor de mercado previstas en el artículo 32°-A de la Ley.
Como puede verse, el inciso m) del artículo 44° del TUO de
la Ley del Impuesto a Renta contiene una restricción expresa
para la deducibilidad de los "gastos", mas no así de los
"costos", toda vez que el objeto de la norma es regular el
cálculo de la renta neta del Impuesto a la Renta, según se
desprende de su ubicación en el TUO de dicho impuesto. En
cuanto a los "costos", tal como se ha señalado, dentro de
la estructura del impuesto, dicho concepto es de aplicación
para la determinación de la renta bruta.
A mayor abundamiento, el Tribunal Fiscal en su Resolución
N° 902-2-99 ha emitido pronunciamiento en el sentido que
cuando el artículo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta
establece cuáles son las deducciones no permitidas, se está
refiriendo a las erogaciones o egresos considerados como
gastos, a nivel de determinación de la renta neta, mientras
que para el costo computable es aplicable lo dispuesto en el
quinto párrafo del artículo 20° de la citada Ley, según el cual
el costo de los bienes enajenados corresponderá al costo de
adquisición, producción, el valor de ingreso al patrimonio o
el valor en el último inventario.
En consecuencia, el costo computable de bienes importados
que se originan en operaciones efectuadas con sujetos que
califiquen en alguno de los tres supuestos contemplados en
el inciso m) del artículo 44° del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta será deducible para la determinación de la renta
bruta de tercera categoría.
Base Legal: Artículo 44° inciso m) de la Ley del Impuesto a la
Renta e Informe N° 171-2007/SUNAT.
5. La distribución de utilidades a los trabajadores
¿En qué momento se deducirán para efectos del
Impuesto a la renta?
El artículo 10° del Decreto Legislativo N.° 892 establece
que la participación en las utilidades a que se refiere la
norma y las que el empleador otorgue unilateralmente a
sus trabajadores o por convenio individual o convención
colectiva, constituyen gastos deducibles para la
determinación de la renta imponible de tercera categoría.
De otro lado, el inciso v) del artículo 37° del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta dispone que a fin de establecer la
renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta,
los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente,
así como los vinculados con la generación de ganancias
de capital, en tanto la deducción no esté expresamente
prohibida por la Ley. En consecuencia, son deducibles los
gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de
quinta categoría en el ejercicio gravable a que correspondan
cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por
el Reglamento para la presentación de la declaración jurada
correspondiente a dicho ejercicio.
Como se puede apreciar, para la determinación de la renta
imponible de tercera categoría, la participación de los
trabajadores en las utilidades de las empresas constituye
gasto deducible del ejercicio al que corresponda, siempre
que se pague dentro del plazo previsto para la presentación
de la declaración jurada anual de ese ejercicio.
Base Legal: Artículo 10° del Decreto Legislativo N.° 892,
artículo 37° inciso v) de la Ley del Impuesto a la Renta e
Informe N° 033-2012/SUNAT.
Actualidad
APRUEBAN NUEVA VERSIÓN DEL PDT ITF – FORMU-
LARIO VIRTUAL N.° 0695
Mediante Resolución de Superintendencia N° 281-2017/
SUNAT publicada con fecha 04/11/2017 se aprueba la nueva
versión del PDT ITF – Formulario Virtual N.° 0695 en su
versión 1.9, los contribuyentes podrán obtener dicha versión
a través de la página web de la SUNAT (www.sunat.gob.pe) y
estará a disposición de los interesados a partir de la entrada
en vigencia de la presente resolución, la SUNAT a través
de sus dependencias también facilitará la obtención de la
citada versión.
Hasta el 30/11/2017 se podrá utilizar indistintamente
la pasada versión 1.8 y la nueva versión 1.9 del PDT ITF –
Formulario Virtual N.° 0695, siendo a partir del 01/12/2017
obligatorio el uso exclusivamente de la nueva versión del
PDT ITF – Formulario Virtual N.° 0695 en su versión 1.9,
independientemente del periodo al que corresponda
la declaración, incluso si se trata de declaraciones
rectificatorias.
APRUEBA NUEVA VERSIÓN DEL PDT OTRAS RETEN-
CIONES – FORMULARIO VIRTUAL N.° 617
Mediante Resolución de Superintendencia N° 277-2017/
SUNAT publicada con fecha 31/10/2017 se aprueba la nueva
A
- 12
Revista de Asesoría Empresarial

versión del PDT Otras Retenciones – Formulario Virtual N.°
617 en su versión 2.5, los contribuyentes podrán obtener
dicha versión a través de la página web de la SUNAT (www.
sunat.gob.pe) y estará a disposición de los interesados a
partir del 01/11/2017, la SUNAT a través de sus dependencias
también facilitará la obtención de la citada versión.
A partir del 01/11/2017 es obligatorio el uso exclusivo de
la nueva versión del PDT Otras Retenciones – Formulario
Virtual N.° 617 en su versión 2.5, independientemente del
periodo al que corresponda la declaración, incluso si se trata
de declaraciones rectificatorias.
Solo hasta el 31/10/2017 se pudo utilizar la pasada versión
del PDT Otras Retenciones – Formulario Virtual N.° 617
versión 2.4.
CREAN EL SISTEMA DE EMISIÓN ELECTRÓNICA MO-
NEDERO ELECTRÓNICO Y EL COMPROBANTE DE
PAGO ELECTRÓNICO TICKET MONEDERO ELECTRÓ-
NICO
Mediante Resolución de Superintendencia N° 276-2017/
SUNAT publicada con fecha 31/10/2017 se aprueba
el Nuevo Sistema de Emisión Electrónica Monedero
Electrónico y el Comprobante de Pago Electrónico Ticket
Monedero Electrónico, que entra en vigencia a partir del
01/02/2018 tiene como finalidad crear un nuevo sistema de
emisión electrónica dirigido a los contribuyentes del Nuevo
Régimen Único Simplificado (NRUS) a través del cual podrán
generar un nuevo tipo de comprobante de pago que estará
relacionado con el pago con dinero electrónico y en el que
participará como proveedor de servicios electrónicos el
emisor de dinero electrónico y/o el tercero que éste contrate
para canalizar las operaciones en las que se use dicho dinero.
Es importante tomar en cuenta que en éste nuevo sistema de
emisión electrónica participaran tres sujetos en el proceso
de emisión siendo éstos: El Emisor, el proveedor del sistema
y e adquiriente.
1. ¿Cuáles son las condiciones que deberán de cumplirse a
efecto de obtener la condición de emisor electrónico de
comprobantes de pago en el SEE-ME?
Las condiciones que deberá de cumplir son las siguientes:
a) Estar acogido al Nuevo RUS.
b) No tener para efectos del RUC la condición de
domicilio fiscal no habido.
c) No tener en el RUC el estado de suspensión temporal
de actividades o baja de inscripción.
2. ¿En qué supuestos se puede emitir el ticket ME?
El emisor electrónico puede emitir un ticket ME si:
- Se encuentra acogido al Nuevo RUS al momento de la
emisión
- Vende bienes o presta servicios al adquirente o
usuario.
- Le pagan la contraprestación respectiva con dinero
electrónico que tenga como soporte un teléfono
móvil.
El ticket ME no permite ejercer derecho a crédito fiscal
ni costo o gasto para efectos tributarios, salvo que la
ley señale algo distinto. Tampoco permite sustentar el
traslado de los bienes por cuya venta se emita.
3. ¿Quién emite y otorga el ticket ME?
El PSE ME emite el ticket ME a nombre del emisor
electrónico inmediatamente después de verificada la
ASESORÍA TRIBUTARIA
A
conformidad del pago realizado con dinero electrónico,
siempre que el emisor electrónico le dé esa instrucción a
través de la opción que se habilite para ello.
El otorgamiento del ticket ME se efectúa con el envío de
la representación digital.
4. ¿Quién se encarga del envío del ticket ME y de la nota
de crédito electrónica a la SUNAT?
El PSE ME debe remitir a la SUNAT un ejemplar del ticket
ME y, cuando corresponda, un ejemplar de la nota de
crédito electrónica dentro del plazo máximo de siete días
calendario contados a partir del día siguiente a la fecha
de emisión consignada en el referido comprobante de
pago o en la referida nota.
El envío se debe efectuar teniendo en cuenta lo siguiente:
• Se utiliza el aplicativo denominado “Programa de
Envío de Información” aprobado por la Resolución
de Superintendencia N.° 159-2017/SUNAT. Para
tal efecto se considera, en lo que corresponda, lo
dispuesto en esa resolución
• Las condiciones adicionales siguientes:
•
a) Se puede enviar un ejemplar del ticket ME o varios
ejemplares del ticket ME mediante un archivo. En
este último caso, los tickets ME deben corresponder
a una misma fecha de emisión y pueden estar
relacionados a distintos emisores electrónicos y a
distintos adquirentes o usuarios.
b) Se puede enviar un ejemplar de la nota de crédito
electrónica o varios ejemplares de las notas de
crédito electrónicas mediante un archivo. En este
último caso, dichas notas deben de corresponder
a una misma fecha de emisión y pueden estar
relacionadas a distintos emisores electrónicos y a
distintos adquirentes o usuarios.
c) Se pueden enviar varios archivos por día.
d) Se debe enviar con el ejemplar del ticket ME o de la
nota de crédito electrónica la información adicional
que se indica en el anexo N.° 2.
Modifican el Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta en el extremo referido a Precios de Transferencia.
Mediante D.S. N° 333-2017-EF, publicado el 17/11/2017 y
vigente a partir del día siguiente se modifica el Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta en el extremo referente
al cumplimiento de las obligaciones formales asumidas por
el contribuyente respecto a Precios de Transferencia para lo
cual se ha modificado el artículo 116°, 117° así como también
el literal l) del inciso I del artículo 118° del Reglamento de la
ley; así tenemos:
Obligación de Presentar las Declaraciones Juradas
Informativas Reporte Local, Reporte Maestro y Reporte
País por País: Contenido en el artículo 116° del Reglamento
y para efectos del cumplimiento de las obligaciones
formales establecidas en el artículo 32°-A de la Ley del
Impuesto a la Renta, contempla en primera instancia la
definición de los términos: Grupo, Grupo multinacional,
Incumplimiento sistemático, Integrante del grupo, Matriz y
Matriz representante, que servirán a efecto de determinar
correctamente el cumplimiento de las obligaciones formales
referidas a precios de transferencia.
¿Quiénes se encuentran obligados a presentar la declaración
jurada informativa Reporte País por País? Serán obligados a
2da. Quincena de Noviembre A - 13

A
INFORMATIVO VERA PAREDES
presentar dicha declaración:
Exigible a partir del 2018
a. La matriz domiciliada por las operaciones del
en el país de un grupo periodo 2017.
multinacional, siempre
que los ingresos, según los estados financieros
consolidados que formule, devengados en el ejercicio
gravable anterior al que corresponde la declaración,
sean mayores o iguales a dos mil setecientos millones y
00/100 soles (S/ 2 700 000 000,00).
b. El contribuyente domiciliado en el país que sea integrante
de un grupo multinacional siempre que los ingresos,
según los estados financieros consolidados que la matriz
no domiciliada del grupo multinacional esté obligada a
formular, devengados en el ejercicio gravable anterior al
que corresponde la declaración, sean mayores o iguales
a dos mil setecientos millones y 00/100 soles (S/ 2 700
000 000,00), cuando se produzca alguna de las siguientes
condiciones:
i. La matriz no domiciliada del grupo multinacional no
esté obligada a presentar la declaración Reporte País
por País en la jurisdicción de su domicilio o residencia.
ii. A la fecha de vencimiento del plazo para la
presentación de la declaración Reporte País por País,
la jurisdicción de domicilio o residencia de la matriz
cuente con un tratado internacional o decisión de la
Comisión de la CAN vigente con el Perú, que autorice
el intercambio de información tributaria, pero no
tenga un acuerdo entre autoridades competentes
para el intercambio del Reporte País por País en vigor
del cual el Perú sea parte.
iii. Existiendo un tratado internacional o decisión de la
Comisión de la CAN y un acuerdo entre autoridades
competentes vigentes con la jurisdicción de domicilio
o residencia de la matriz no domiciliada, se produzca
un incumplimiento sistemático del intercambio de
información tributaria.
iv. El contribuyente domiciliado en el país haya sido
designado por el grupo multinacional como matriz
representante y comunique dicha designación en la
forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT
mediante resolución de superintendencia.
En la producción conjunta de los
supuestos i, ii y iii y cuando sean
varias empresas domiciliadas (ED)
conformantes del mismo grupo
multinacional, el grupo elegirá a la ED
que se encargará de la presentación
de la declaración, de no cumplir con
señalar al responsable lo hará la SUNAT.
¿Quiénes no se encuentran obligados a presentar la
declaración informativa Reporte País por País?
a. El contribuyente domiciliado en el país que sea integrante
de un grupo multinacional, si es que la matriz no
domiciliada no se encuentra obligada a la presentación de
dicho reporte en su jurisdicción de domicilio o residencia
porque los ingresos devengados en el ejercicio gravable
anterior son inferiores a los setecientos cincuenta
millones de euros (€ 750 000 000) o al monto equivalente
establecido en su moneda local como umbral para
efectos de la obligación de la presentación del Reporte
País por País en dicha jurisdicción.
b. El contribuyente conformante de un grupo multinacional
no está obligado a presentar la declaración jurada
informativa Reporte País por País, respecto a un
determinado ejercicio gravable, si a la fecha de
vencimiento del plazo para la presentación de dicha
declaración o con anterioridad, el grupo multinacional
ha presentado el referido reporte a través de una matriz
representante.
¿La información mínima a consignar en las declaraciones
juradas informativas reporte local, reporte maestro y reporte
país por país:
Los requisitos que deberán de reunir las declaraciones están
detallados en el artículo 117° del Reglamento.
MODIFICAN EL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IM-
PUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SE-
LECTIVO AL CONSUMO
Mediante Decreto Supremo N° 342-2017-ef publicado
con fecha 22/11/2017, vigente a partir del día siguiente
y con el fin de adecuar la normativa reglamentaria a
los cambios introducidos por la Ley N° 30641, Ley que
fomenta la exportación de servicios y el turismo se ha visto
por conveniente modificar el Capítulo VIII del Título I del
Reglamento de la Ley del IGV e ISC, relativo a las operaciones
consideradas exportación de servicios, siendo los puntos
más relevantes:
1. Calificación de servicios para ser considerados
exportados.
Para efecto de lo establecido en el quinto párrafo del
artículo 33° del Decreto se debe tener en cuenta lo
siguiente:
a) Los servicios deben ser prestados a título oneroso
y la retribución o ingreso por los mismos debe
considerarse renta de tercera categoría para los
efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no se
encuentre afecto a éste.
b) Los servicios se considerarán prestados desde el país
hacia el exterior cuando:
i. La prestación del servicio por parte de la persona
domiciliada en el país se realiza íntegramente en
el Perú y
ii. El uso, la explotación o el aprovechamiento de los
servicios por parte del no domiciliado tiene lugar
en el extranjero, para lo cual se considera el lugar
donde ocurre el primer acto de disposición del
servicio, entendido como el beneficio económico
inmediato que el servicio genera al usuario
no domiciliado, además de ello se evaluarán
las condiciones contractuales de cada caso en
particular, teniendo en cuenta no sólo lo señalado
en los contratos sino también lo acordado a través
de otros medios de prueba.
c) El exportador de servicios debe, de manera previa a
dichas operaciones, estar inscrito en el Registro de
Exportadores de Servicios a cargo de la SUNAT.
Para efecto de determinar el momento en que se
realizan las operaciones se utilizarán las mismas
reglas que se aplican para efecto del nacimiento de la
obligación tributaria del IGV en el caso de servicios.
A
- 14
Revista de Asesoría Empresarial

ASESORÍA TRIBUTARIA
A
Serán considerados exportados los servicios
prestados a partir del 01/09/2017 hasta la
fecha de entrada en vigencia de la resolución
que regule el Registro de Exportadores si el
prestador cumple con inscribirse dentro de
los 2 meses siguientes a la publicación de la
resolución que regule dicho registro.
Bienes no embarcados dentro del plazo para ser
considerado exportación
Las ventas que se consideren realizadas en el país como
consecuencia del vencimiento de los plazos a que aluden
el tercer párrafo y el numeral 8 del artículo 33° del Decreto
se considerarán realizadas en la fecha de nacimiento de la
obligación tributaria que establece la normatividad vigente.
Servicios prestados parcialmente en el extranjero
Para efecto de lo establecido en el numeral 12 del artículo
33° del Decreto debe tenerse en cuenta lo siguiente:
a) El servicio debe ser prestado por un sujeto domiciliado
en el país que genera rentas de tercera categoría para
efectos del Impuesto a la Renta a un sujeto no domiciliado
en el país y la retribución o ingreso por el servicio debe
considerarse renta de tercera categoría para los efectos
del Impuesto a la Renta, aun cuando no se encuentre
afecto a éste.
b) El servicio se considera prestado parcialmente en el
extranjero, cuando la prestación que constituye el
servicio se realiza parte en el país y parte en el extranjero.
c) El uso, explotación o aprovechamiento del servicio debe
realizarse en el extranjero.
MODIFICAN EL REGLAMENTO DE NOTAS DE CRÉDITO
NEGOCIABLE
Mediante Decreto Supremo N° 342-2017-ef publicado con
fecha 22/11/2017, vigente a partir del día siguiente se ha
modificado diversos artículos del Decreto Supremo N° 126-
94-EF- Reglamento de Notas de Crédito Negociables a través
del cual se establece:
1. Emisión de la nota de crédito negociable en caso de
exportacion de bienes
Tratándose de exportación de bienes la SUNAT emitirá y
entregará las Notas de Crédito Negociables dentro de los
cinco (5) días hábiles siguientes a la fecha de presentación
de la solicitud de devolución.
2. Emisión de la nota de crédito negociable en caso de
exportacion de servicios
El novísimo artículo 11-A del Reglamento de Notas de
Crédito establece que:
Tratándose de operaciones de exportación de servicios
a que se refiere el quinto párrafo o los numerales 4, 6,
9, 10, 11 y 12 del artículo 33° de la Ley del IGV, la SUNAT
emitirá y entregará las Notas de Crédito Negociables
dentro de los plazos de:
• 11°-A.1: Cuarenta y cinco (45) días hábiles.
• 11°-A.2: Veinte (20) días hábiles, siempre que se cumpla
concurrentemente lo que el artículo 11°-A.2 establece.
• 11°-A.3: Los plazos antes señalados se extenderán en
seis (6) meses si se detectase alguno de los supuestos
de evasión señalados en el último párrafo del artículo
11° del Reglamento, en lo que corresponda.
3. EMISIÓN DE NOTAS DE CRÉDITO NEGOCIABLES POR
EXPORTACIONES DE SERVICIOS EN UN DÍA
El artículo 12-A incorporado al Reglamento establece
que:
Tratándose de operaciones de exportación de servicios
a que se refiere el quinto párrafo o los numerales 4, 6,
9, 10, 11 y 12 del artículo 33° del Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, la SUNAT entregará las Notas de
Crédito Negociables dentro del día hábil siguiente a la
fecha de presentación de la solicitud de devolución, a los
exportadores que alternativamente, lo establecido en el
artículo 12-A.1 y 12-A.2.
DICTAN NORMAS REFERIDAS AL REGISTRO DE EX-
PORTADORES DE SERVICIOS, INCORPORAN SUJETOS
OBLIGADOS A LLEVAR LOS REGISTROS DE VENTAS E
INGRESOS Y DE COMPRAS DE MANERA ELECTRÓNI-
CA Y DESIGNAN EMISORES ELECTRÓNICOS DEL SIS-
TEMA DE EMISIÓN ELECTRÓNICA - SEE
Mediante R.S. N° 312-2017/SUNAT publicada el 27/11/2017
se dictan las normas referidas al Registro de Exportadores
de Servicios, registro en el cual tendrán que inscribirse
todos aquellos contribuyentes que realicen prestaciones de
servicios a no domiciliados que califican como exportación
de servicios a efecto de no encontrarse afectos al IGV por
dichas operaciones y se beneficien con la devolución del
Saldo a Favor del Exportador.
1. Requisitos para la inscripción en el Registro:
Podrá inscribirse en el Registro la persona que a la fecha
de presentación de la solicitud de inscripción cumpla
concurrentemente con los siguientes requisitos:
a) Su número de RUC no se encuentre con baja de
inscripción o con suspensión temporal de actividades.
b) No tenga la condición de no habido.
c) Se encuentre sujeta al Régimen General, Régimen
Especial o al Régimen MYPE Tributario.
La opción de inscribirse en el registro estará
en vigencia a partir del 01/12/2017, los
contribuyentes que hubieran presentado
escritos a la SUNAT con anterioridad a la
emisión de esta resolución deberán presentar
sus solicitudes de acuerdo a lo establecido por
ésta resolución.
2. Solicitud de inscripción en el Registro Para solicitar la
inscripción en el Registro:
Los sujetos deberán ingresar a SUNAT Operaciones en
Línea y seleccionar la opción que para tal fin se prevea
el sistema.
En dicho momento, los sujetos además deberán
especificar el tipo de servicio a exportar. Si van a exportar
más de un tipo de servicio, señalarán aquél por el que
estiman obtendrán mayores ingresos.
Los sujetos podrán actualizar la información a que se
refiere el párrafo precedente, para lo cual deberán
ingresar a SUNAT Operaciones en Línea y seleccionar la
opción que se contemple para dicho fin.
2da. Quincena de Noviembre A - 15

A
INFORMATIVO VERA PAREDES
3. Exclusión del Registro La exclusión se efectuará:
a) A pedido del propio exportador de servicios, quien
podrá solicitar su exclusión del Registro en cualquier
momento, para lo cual deberá ingresar a SUNAT
Operaciones en Línea y seleccionar la opción que
para tal efecto se prevea. En este caso, la aprobación
de la exclusión es automática y opera en la fecha de
presentación de la solicitud.
b) De oficio, cuando el exportador de servicios incumpla
alguno de los requisitos previstos en el artículo 2. En
este supuesto, la exclusión opera a partir de la fecha
en que surta efecto la notificación de la resolución de
exclusión.
Una vez excluido hay opción a que el contribuyente
retorne a registro a partir del día siguiente en que opera
la exclusión, siempre en cuando cumpla lo dispuesto en
el artículo 2° de la R.S. N° 312-2017/SUNAT.
4. Nuevos Obligados a llevar Libros Electrónicos
Adicionalmente a los ya obligados a partir del enero de
2018 serán obligados a llevar Libros Electrónicos quienes
en el periodo 2017 hubieran realizado cuando menos
una operación prevista en el párrafo quinto de la Ley del
artículo 33° y/o los numerales 4, 6, 9, 10, 11 y 1 de la Ley
del IGV.
5. Designase como emisores electrónicos del Sistema de
Emisión Electrónica
Serán obligados a emitir facturas, notas de crédito y
notas de débito a los sujetos que a partir del 1 de enero
de 2018 realicen una o más operaciones de exportación
a que se refiere el quinto párrafo y/o los numerales 4,
6, 9, 10, 11 y 12 del artículo 33° de la Ley del IGV y solo
respecto de esas operaciones, siempre que la SUNAT no
les haya asignado dicha calidad a la fecha de entrada en
vigencia de la presente resolución y que se encuentren
acogidos al Régimen General, al Régimen Especial o al
Régimen MYPE Tributario.
Informe Institucional
VENCIDO EL PLAZO DE UN AÑO DE LA FISCALIZACIÓN
DEFINITIVA, LA EXCEPCIÓN AL PLAZO DE FISCALIZACIÓN
ESTABLECIDA POR EL NUMERAL 3) DEL ARTÍCULO 62°-
A DEL CÓDIGO TRIBUTARIO SÓLO ES APLICABLE A LOS
REQUERIMIENTOS RELACIONADOS CON LAS NORMAS
DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA.
EXPEDIENTE N° : 5521-2017
ASUNTO : Queja
PROCEDENCIA : Lima
FECHA : Lima, 30 de octubre de 2017
Número : 03500-Q-2017:
VISTA la queja presentada por el contribuyente X con RUC
N° XXX contra la Intendencia de Principales Contribuyentes
Nacionales de la Superintendencia Nacional de Aduanas y
de Administración Tributaria - SUNAT, por actuaciones contrarias
al procedimiento legalmente establecido.
CONSIDERANDO: Que la quejosa señala que en el
procedimiento de fiscalización definitiva del Impuesto
a la Renta del ejercicio 2010 iniciado mediante
la Carta N° 140011452200-01-SUNAT y el Requerimiento
N° 0121140000917, se le notificó el Requerimiento
N° 0122170000434, lo que resulta indebido, pues a la fecha
de dicha notificación ya había transcurrido el plazo fiscalización
de un año establecido por el numeral 1 del artículo
62°-A del Código Tributario. Que al respecto, agrega que no
resulta aplicable la excepción a dicho plazo prevista por el
numeral 3 del citado artículo, referido a las fiscalizaciones
efectuadas por aplicación de las normas de precios de transferencia,
dado que a través del aludido requerimiento se le
solicitó documentación que no tiene relación con éstas.
Que indica que el 27 de marzo de 2015 se le notificó la Carta
N° 105-2015-SUNAT/6D1000 mediante la cual se le comunicó
que en el citado procedimiento también se fiscalizaría la
aplicación de las normas de precios de trasferencia y que por
tal razón, resultaría aplicable la referida excepción al plazo
de fiscalización; sin embargo, sostiene que dicha excepción
únicamente es aplicable a la parte de la fiscalización referida
a aspectos de precios de transferencia, por lo que si la
Administración consideraba pertinente ampliar el plazo de
la fiscalización vinculada a aspectos distintos a precios de
A
- 16
Revista de Asesoría Empresarial
transferencia, sólo podía hacerlo con la notificación de una
carta en la que explicara la causal de prórroga hasta un mes
antes del término de dicho plazo.
Que en respuesta al Proveído N° 0540-Q-2017 (fojas 37
y 38), la Administración informó que mediante la Carta
N° 140011452200-01 SUNAT y el Requerimiento N°
0121140000917 inició a la quejosa un procedimiento de
fiscalización definitiva del Impuesto a la Renta del ejercicio
2010, en el que no se han emitido valores, y que mediante
la Carta N° 105-2015-SUNAT/6D1000 comunicó a la quejosa
que en dicho procedimiento de fiscalización definitiva
también se fiscalizará la aplicación de normas de precios de
transferencia, por lo que aquél se encuentra exceptuado del
plazo de un año.
Que a fin de resolver la presente queja se requiere determinar
si la excepción al plazo de fiscalización establecida por el
numeral 3) del artículo 62°-A del Código. Tributario es aplicable
a todos los requerimientos emitidos en el procedimiento
de fiscalización o si sólo es aplicable a aquellos en los que
se solicite información y/o documentación relacionada a la
aplicación de las normas de precios de transferencia.
Que sobre el particular se han suscitado dos interpretaciones.
Según la primera: "Vencido el plazo de un año de la
fiscalización definitiva, la excepción al plazo de fiscalización
establecida por el numeral 3) del artículo 62°-A del Código
Tributario sólo es aplicable a los requerimientos mediante
los que se solicite información y/o documentación relacionada
con la aplicación de las normas de precios de transferencia.
En tal sentido, la Administración no podrá requerir al administrado
información y/o documentación adicional a la
solicitada durante el plazo del referido procedimiento por
aspectos que no involucren la aplicación de las normas de
precios de transferencia". En cambio, conforme con la segunda:
"La excepción al plazo de fiscalización establecida
por el numeral 3) del artículo 62°-A del Código Tributario es
aplicable al procedimiento de fiscalización y no sólo a los requerimientos
mediante los que se solicite información y/o
documentación relacionada con la aplicación de las normas

de precios de transferencia.
En tal sentido, transcurrido el plazo de fiscalización, la Administración
podrá emitir requerimientos de documentación o
información adicional a la solicitada por el tributo y período
materia del procedimiento, aunque no estén referidos a la
aplicación de las anotadas normas de precios de transferencia".
Que, sometido el tema a Sala Plena, compuesta por todos
los Vocales del Tribunal Fiscal, mediante acuerdo contenido
en el Acta de Reunión de Sala Plena N° 2017-18 de 27 de
octubre de 2017 se aprobó la primera interpretación. Este
acuerdo se sustenta en los siguientes fundamentos: "El artículo
62° del Texto Único Ordenado del Código Tributario,
aprobado por Decreto Supremo N° 133- 2013-EF, prevé que
la facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se
ejerce en forma discrecional, de acuerdo con lo establecido
por el último párrafo de la Norma IV del Título Preliminar del
anotado código.
A ello agrega que el ejercicio de la función fiscalizadora incluye
la inspección, investigación y el control del cumplimiento
de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos
que gocen de inafectación, exoneración o beneficios
tributarios y para tal efecto, señala facultades discrecionales,
tales como: Exigir a los deudores tributarios la exhibición
y/o presentación de: a) Sus libros, registros y/o documentos
que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren relacionados
con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, los mismos que deberán ser llevados de acuerdo
con las normas correspondientes, b) Su documentación
relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias en el supuesto de deudores tributarios que
de acuerdo a las normas legales no se encuentren obligados
a llevar contabilidad, c) Sus documentos y correspondencia
comercial relacionada con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, entre otros. Como correlato, el
artículo 87° del citado código prevé que los administrados
tienen la obligación de facilitar las labores de fiscalización y
determinación que realice la Administración Tributaria, en
especial, deben permitir el control por la Administración Tributaria,
así como presentar o exhibir, en las oficinas fiscales
o ante los funcionarios autorizados, según señale la Administración,
las declaraciones, informes, libros de actas, registros
y libros contables y demás documentos relacionados
con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias,
en la forma, plazos y condiciones que le sean requeridos,
así como formular las aclaraciones que le sean solicitadas
(numeral 5).
Ahora bien, conforme con el artículo 61° del Código Tributario
la fiscalización que realice la Superintendencia Nacional
de Aduanas y de Administración Tributaria - SUNAT podrá
ser definitiva o parcial. Al respecto, indica que la fiscalización
será parcial cuando se revise parte, uno o algunos de los elementos
de la obligación tributaria. Se prevé además que en
el procedimiento de fiscalización parcial se deberá:
a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento,
el carácter parcial de la fiscalización y los aspectos que
serán materia de revisión.
b) Aplicar lo dispuesto por el artículo 62°-A considerando un
plazo de seis meses, con excepción de las prórrogas a que se
refiere el numeral 2) del citado artículo.
Iniciado el procedimiento de fiscalización parcial, la SUNAT
podrá ampliarlo a otros aspectos que no fueron materia de
la comunicación inicial, previa comunicación al contribuyente,
no alterándose el plazo de seis meses, salvo que se realice
una fiscalización definitiva. En este último supuesto se
ASESORÍA TRIBUTARIA
A
aplicará el plazo de un año establecido por el numeral 1) del
artículo 62°-A, el cual será computado desde la fecha en que
el deudor tributario entregue la totalidad de la información
y/o documentación que le fuera solicitada en el primer requerimiento
referido a la fiscalización definitiva.
En cuanto al plazo de la fiscalización definitiva, el artículo
62°-A del Código Tributario dispone que el procedimiento
de fiscalización que lleve a cabo la Administración Tributaria
debe efectuarse en el plazo de un año, computado a partir
de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad
de la información y/o documentación que fuera solicitada
por la Administración Tributaria, en el primer requerimiento
notificado en ejercicio de su facultad de fiscalización.
A ello agrega que de presentarse la información y/o documentación
solicitada parcialmente, no se tendrá por entregada
hasta que se complete la misma. El numeral 2 del
citado artículo prevé las causas por las que excepcionalmente
dicho plazo podrá prorrogarse por uno adiciona. Por su
parte, el numeral 3 del mismo artículo señala que el plazo
señalado en el citado artículo no es aplicable en el caso de
fiscalizaciones efectuadas por aplicación de las normas de
precios de transferencia.
Ahora bien, los numerales 4 y 5 del anotado artículo prevén
los efectos del plazo y su vencimiento, estableciendo
que una vez transcurrido el plazo para el procedimiento de
fiscalización, no se podrá notificar al deudor tributario otro
acto de la Administración Tributaria en el que se le requiera
información y/o documentación adicional a la solicitada
durante el plazo del referido procedimiento por el tributo
y período materia del procedimiento, sin perjuicio de los
demás actos o información que la Administración Tributaria
pueda realizar o recibir de terceros o de la información que
ésta pueda elaborar y de que luego de transcurrido dicho
plazo pueda notificar los actos a que se refiere el primer párrafo
del artículo 75°, dentro del plazo de prescripción para
la determinación de la deuda. En concordancia con el Código
Tributario, el artículo 12° del Reglamento del Procedimiento
de Fiscalización, aprobado por Decreto Supremo N°
085-2007-EF, establece que los plazos establecidos por los
artículos 61° y 62°-A del Código Tributario sólo son aplicables
para el procedimiento de fiscalización parcial y el procedimiento
de fiscalización definitiva, respectivamente. A ello
añade que tratándose de la ampliación del procedimiento
de fiscalización parcial a un procedimiento de fiscalización
definitiva el cómputo del plazo a que se refiere el artículo
62°-A del Código Tributario se iniciará en la fecha en que el
sujeto fiscalizado entregue la totalidad de la información y/o
documentación que le fuera solicitada en el primer requerimiento
referido a la fiscalización definitiva.
Al respecto, debe determinarse si la excepción al plazo de
fiscalización es aplicable a todos los aspectos materia de
fiscalización definitiva de un determinado tributo y periodo
o si sólo es aplicable a aquellos aspectos que involucran
la aplicación de las normas de precios de transferencia. De
acuerdo con el artículo 32°-A del Texto Único Ordenado de
la Ley del Impuesto a Renta, aprobado por Decreto Supremo
N° 179-2004-EF, modificado por el Decreto Legislativo N°
1112, las normas de precios de transferencia serán de aplicación
a las transacciones realizadas por los contribuyentes
del impuesto con sus partes vinculadas o a las que se realicen
desde, hacia o a través de países o territorios de baja o
nula imposición. Ahora bien, cuando en la fiscalización se revisa
la aplicación de las normas de precios de transferencia,
debe considerarse la complejidad que ello conlleva.
En efecto, si bien la facultad de fiscalización es discrecional,
conforme con la Norma IV del Título Preliminar del Código
2da. Quincena de Noviembre A - 17

A
INFORMATIVO VERA PAREDES
Tributario, en el caso de ejercerse una facultad discrecional,
se deberá optar ponla decisión administrativa que se considere
más conveniente para el interés público, dentro del
marco que establece la Ley. Por su parte, según la Norma IV
del Título Preliminar de la Ley del Procedimiento Administrativo
General, que contempla, entre otros, al principio de
legalidad, las autoridades administrativas deben actuar con
respeto a la Constitución, la ley y al derecho, dentro de las
facultades que le estén atribuidas y de acuerdo con los fines
para los que les fueron conferidas.
Asimismo, conforme con el principio del debido procedimiento,
los administrados gozan de todos los derechos y
garantías inherentes al debido procedimiento administrativo,
lo que comprende el derecho a exponer argumentos, a
ofrecer y producir pruebas y a obtener una decisión motivada
y fundada en derecho, entre otros. Por consiguiente,
como se ha señalado en los fundamentos de la Resolución
N° 1682-0-20157: "... las facultades discrecionales también
deben ejercerse dentro del marco que establece la ley y en
función de lo que es conveniente para el interés público, lo
que excluye la posibilidad de que los funcionarios actúen de
forma arbitraria, dado que en todo momento deben respetarse
los principios del debido procedimiento y los derechos
de los administrados".
En tal sentido, la interpretación que se haga del citado numeral
3) del artículo 62°-A, debe considerar los mencionados
principios. Ahora bien, un procedimiento de fiscalización definitiva,
a diferencia de una fiscalización parcial, comprende
el íntegro de los elementos y aspectos del hecho imponible,
con lo cual resulta posible que en el marco de una fiscalización
definitiva del Impuesto a la Renta, la Administración
revise, entre otros, el aspecto referido a la aplicación de las
normas de precios de transferencia. En cuanto al plazo de dicha
fiscalización definitiva, como se ha mencionado, el anotado
numeral 1) del artículo 62°-A del Código Tributario prevé
como regla general que se lleve a cabo en el plazo de un
año computado a partir de la fecha en que el deudor tributario
entregue la totalidad de la información y/o documentación
que fuera solicitada por la Administración Tributaria
en el primer requerimiento, previéndose además causales
para prorrogar dicho plazo por un áño adicional, siendo que
el numeral 3) del citado artículo contiene una excepción a
dicha regla general, indicándose que dicho plazo no es aplicable
en el caso de fiscalizaciones efectuadas por aplicación
de las normas de precios de transferencia.
Ante las posibles interpretaciones de dicha norma, si se
toma en cuenta lo expuesto, en el sentido que la facultad
de fiscalización debe ejercerse excluyendo la posibilidad de
una actuación arbitraria, puesto que deben respetarse los
principios del debido procedimiento y los derechos de los
administrados, debe interpretarse que en el caso de una fiscalización
definitiva en la que se está revisando, entre otros,
la aplicación de normas de precios de transferencia, vencido
el plazo de un año (o el plazo prorrogado, de ser el caso), la
Administración solo podrá requerir información o documentación
adicional a la ya requerida siempre que esté referida
a los precios de transferencia, esto es, estará impedida de
requerir información o documentación adicional relacionada
con aspectos distintos. Ello se entiende así tanto si la Administración
decide revisar la aplicación de las normas de
precios de transferencia desde el inicio del procedimiento o
luego de ello.
En tal sentido, una vez que se ha cumplido lo que fue requerido
en el primer requerimiento, empezará a correr el
plazo de un año para todos los aspectos materia de fiscalización
distintos a la aplicación de las mencionadas normas de
precios de transferencia, mientras que en lo relativo a éstas,
dicho plazo no resultará aplicable.
Así, podrían presentarse casos en los que estando a punto
de culminar el plazo de fiscalización, con el fin de evitar el
límite previsto por la norma, se comunique al administrado
que se procederá a revisar la aplicación de normas de precios
de transferencia, situación en la cual, de no interpretarse
la norma de forma restringida, la Administración tendría
la posibilidad de seguir requiriendo información y documentación
relacionada con aspectos distintos a los precios
de transferencia (como por ejemplo, temas vinculados a la
causalidad o fehaciencia de operaciones) más allá del plazo
inicialmente previsto, siendo que de no haberse revisado el
aspecto referido a precios de transferencia, sí habría existido
un límite.
Por lo expuesto, en un procedimiento de fiscalización definitiva
es necesario diferenciar el plazo de fiscalización aplicable
a efecto de emitir requerimientos referidos a información o
documentación vinculada con precios de transferencia, del
plazo aplicable a los requerimientos relacionados con otros
aspectos'', lo que no constituye una desnaturalización de la
facultad de fiscalización ni del procedimiento en tanto único
e integral.
En efecto, el hecho que en un mismo procedimiento se apliquen
distintos plazos a efecto de requerir documentación o
información al administrado, según el aspecto que está siendo
revisado, no implica que la fiscalización definitiva deje de
ser única e integral puesto que dicha calidad no está referida
al trámite procedimental sino al resultado de la labor de determinación
que realiza la Administración y que se plasma
en los valores que emite al finalizar el procedimiento.
Por consiguiente, luego de hacer los requerimientos que
sean necesarios, respetando los plazos aplicables según la
materia, se emitirá el valor que contenga la determinación
final e íntegra de la obligación tributaria. De otro lado, si vencido
el plazo de fiscalización y como consecuencia de la revisión
del valor de mercado de las operaciones del administrado,
en aplicación de las normas de precios de transferencia,
se considera que es necesario hacer ajustes a conceptos
tales como los ingresos o los gastos, la Administración está
facultada para ello, sin embargo, ello solo tendrá incidencia
sobre el monto de dichos conceptos y no implicará que pueda
seguir requiriendo información o documentación referida
a aspectos distintos, como podría ser la fehaciencia o la
causalidad de operaciones, puesto que para ello la norma ha
previsto el límite temporal que ya ha vencido.
Que asimismo conforme con el acuerdo contenido en el Acta
de Reunión de Sala Plena N° 2017-18 de 27 de octubre de
2017, corresponde que la presente resolución se emita con
el carácter de observancia obligatoria, y se disponga su publicación
en el diario oficial "El Peruano", de conformidad
con el artículo 154° del Código Tributario", modificado por
Ley N° 3026414.
En consecuencia, conforme al criterio expuesto, la excepción
regulada por el numeral 3) del artículo 62°-A del Código Tributario
sólo es aplicable a los requerimientos mediante los
que se solicite información y/o documentación relacionada
con la aplicación de las normas de precios de transferencia,
y no aquella referida a aspectos que no involucren la aplicación
de dichas normas; por consiguiente, la Administración
contaba con el plazo de un año para requerir a la quejosa información
y/o documentación referida a aspectos distintos a
la aplicación de las normas de precios de transferencia, siendo
que en este caso, la notificación del Requerimiento N°
0122170000434 no se efectuó dentro del plazo establecido
por ley". Que en consecuencia, considerando que la infor-
A
- 18
Revista de Asesoría Empresarial

mación y/o documentación solicitada con el Requerimiento
N° 0122170000434 no se encuentra relacionada con la aplicación
de las normas de precios de transferencia, sino con
otros aspectos del tributo y período fiscalizado, y que dicho
requerimiento fue notificado a la quejosa cuando ya había
transcurrido el plazo de un año establecido por el numeral
1 del artículo 62°-A del Código Tributario, corresponde declarar
fundada la queja presentada, debiendo la Administración
dejar sin efecto el citado requerimiento.
RESUELVE: Declarar FUNDADA la queja presentada, debiendo
la Administración proceder de acuerdo con lo señalado
en la presente resolución.
Declarar que de acuerdo con el artículo 154° del Texto Único
Ordenado del Código Tributario aprobado por el Decreto
Supremo N° 133-2013-EF, modificado por Ley N° 30264, la
ASESORÍA TRIBUTARIA
A
presente resolución constituye precedente de observancia
obligatoria, disponiéndose su publicación en el diario oficial
"El Peruano" en cuanto establece el siguiente criterio:
"Vencido el plazo de un año de la fiscalización definitiva, la
excepción al plazo de fiscalización establecida por el numeral
3) del artículo 62°-A del Código Tributario sólo es aplicable
a los requerimientos mediante los que se solicite información
y/o documentación relacionada con la aplicación de
las normas de precios de transferencia.
En tal sentido, la Administración no podrá requerir al administrado
información y/o documentación adicional a la
solicitada-durante el plazo del referido procedimiento por
aspectos que no involucren la aplicación de las normas de
precios de transferencia". Regístrese, comuníquese y remítase
a la SUNAT, para sus efectos.
Orientación Tributaria
AUTORIZACIÓN A TERCEROS A TRAVÉS DE SUNAT VIRTUAL
A través de la Clave SOL como titular del RUC se puede autorizar a un tercero para realizar algunos trámites en SUNAT, para
ello solo se requiere que el tercero exhiba su documento de identidad original, presentar una fotocopia del mismo, señalar el
número de autorización registrado y presentar los formularios requeridos de acuerdo al trámite a realizar, los cuales deberán
estar firmados por el titular o representante legal acreditado en el RUC.
Esta autorización virtual sustituye al DNI original del titular o representante legal del RUC o a la carta poder con firma legalizada.
Los trámites que se pueden autorizar a un tercero son los siguientes procedimientos:
N° PROCEDIMIENTO
2 Reactivación del número de Registro Único de Contribuyentes
3 Modificación de datos de Registro Único de Contribuyentes
3.1. Modificación de datos en el RUC - Suspensión / Reinicio
3.2. Modificación de datos en el RUC - Otros
5 Solicitud de baja de inscripción en el RUC - Otros Casos
6 Emisión de comprobante de información registrada (CIR-RUC)
11 Alta, baja y cambio de ubicación de máquinas registradas
12 Inscripción en el Registro de Imprentas
13 Modificación / retiro voluntario del Registro de Imprentas
14 Comprobantes por Operaciones No Habituales - Formulario N° 820
15 Autorización para la emisión de boletas de Transporte Aéreo por
Medios Electrónicos BME.
Para autorizar a un tercero ubique en el menú "Otras declaraciones y solicitudes" la opción "Autorización de trámites a
realizar por terceros", seleccione "Registro de autorizaciones" y siga el procedimiento que señale el sistema como detallamos
a continuación:
1. Ingresar a la opción: Autorización de trámites a realizar por terceros:
2. Ingresar los datos del tercero autorizado: Para ello deberá de consignar el número de DNI y validar.
2da. Quincena de Noviembre A - 19

A
INFORMATIVO VERA PAREDES
3. Una vez identificado el tercero autorizado procedemos a seleccionar el tipo de trámite a realizar si estuvieran referidos al
RUC seleccionaremos la opción “Registro Único de Contribuyentes” esto generará que el tercero se encuentra autorizado
a realizar todos los trámites disponibles, sin embargo puede optar por seleccionar particularmente el trámite a autorizar.
Si se requiere registrar una autorización para efecto de trámites referidos a "Comprobantes de Pago" seleccionaremos
dicha opción y procederemos de la forma ya descrita.
A
- 20
Revista de Asesoría Empresarial

ASESORÍA TRIBUTARIA
4. Finalmente optaremos por registrar la autorización y el sistema automáticamente generará la constancia en la que figurará
el número de autorización, el sistema también nos permite hacer consultas y mantenimientos de dichas autorizaciones.
A
5. Siempre que se haya generado una autorización para efecto de realizar trámites por terceros, podrá verificar la vigencia
de éstas en la opción de “Consulta de autorizaciones”.
6. Sin embargo si pese haber generado una autorización para trámites por terceros ésta puede dejarse sin efecto con la
opción “Mantenimiento de Autorizaciones” debe de señalar el motivo de la baja y registrar ésta.
2da. Quincena de Noviembre A - 21

A
INFORMATIVO VERA PAREDES
MES AL QUE
CORRES-
PONDE LA
OBLIGA-
CION
Indicadores Tributarios
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE 2017
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
BUENOS CONTRIBUYENTES,
AFILIADOS A FACT. ELECTR.
Y UESP
0 1 2 y 3 4 y 5 6 y 7 8 y 9 0, 1, 2, 3 , 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Ene-17 14.02.2017 15.02.2017 16.02.2017 17.02.2017 20.02.2017 21.02.2017 22.02.2017
Feb-17 14.03.2017 15.03.2017 16.03.2017 17.03.2017 20.03.2017 21.03.2017 22.03.2017
Mar-17 18.04.2017 19.04.2017 20.04.2017 21.04.2017 24.04.2017 25.04.2017 26.04.2017
Abr-17 15.05.2017 16.05.2017 17.05.2017 18.05.2017 19.05.2017 22.05.2017 23.05.2017
May-17 14.06.2017 15.06.2017 16.06.2017 19.06.2017 20.06.2017 21.06.2017 22.06.2017
Jun-17 14.07.2017 17.07.2017 18.07.2017 19.07.2017 20.07.2017 21.07.2017 24.07.2017
Jul-17 14.08.2017 15.08.2017 16.08.2017 17.08.2017 18.08.2017 21.08.2017 22.08.2017
Ago-17 14.09.2017 15.09.2017 18.09.2017 19.09.2017 20.09.2017 21.09.2017 22.09.2017
Sep-17 13.10.2017 16.10.2017 17.10.2017 18.10.2017 19.10.2017 20.10.2017 23.10.2017
Oct-17 15.11.2017 16.11.2017 17.11.2017 20.11.2017 21.11.2017 22.11.2017 23.11.2017
Nov-17 15.12.2017 16.12.2017 19.12.2017 20.12.2017 21.12.2017 22.12.2017 26.12.2017
Dic-17 15.01.2018 16.01.2018 17.01.2018 18.01.2018 19.01.2018 22.01.2018 23.01.2018
NOTA: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el último dígito del número de RUC, y en la parte inferior el día calendario correspondiente al vencimiento.
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional.
ITAN
TASA
ACTIVOS NETOS
0% Hasta S/. 1 000 000 (Un millón de nuevos soles)
0.4 % Por el exceso de S/. 1 000 000
RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE 1º, 2º,4º Y 5º CATEGORÍA
(Sujetos Domiciliados)
CATEGORÍA
DE RENTA
RENTA NETA RETENCIÓN
RETENCIÓN
EFECTIVA
PAGO
A CUENTA
PRIMERA 80%Renta Bruta ______ ______
6.25% de Renta Neta
=5 % Renta Bruta
SEGUNDA
80% Renta Bruta
6.25% x 80%
5% Renta Bruta _______
Renta Bruta
Venta de
_______
_______
5%
inmuebles
de la Renta
CUARTA 80% Renta Bruta -7UIT 8% Renta Bruta 8% Renta Bruta 8% Renta Bruta
QUINTA
PAGOS A CUENTA DE CUARTA CATEGORÍA
No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
Cuarta Categoría por el ejercicio gravable 2017, los contribuyentes cuyos ingresos no superen
los montos que se encuentren en los supuestos que se detallan en el siguiente cuadro:
Tengan ingresos sólo por rentas de cuarta categoría o las rentas de cuarta y
quinta categoría percibidas en el mes no superen el monto de:
Tengan funciones de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores
de negocios, albaceas o similares y perciban rentas por dichas funciones y
además otras rentas de cuarta y/o quinta categorías, y el total de tales rentas
percibidas en el mes no supere el monto de:
Vigencia
Renta Bruta
(-) 7UIT
Según el Art.
40º del Reglamento
del TUO de la LIR
_______
ITF
TASA 0.005%
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) / MONEDA NACIONAL
Tasa de Interés
Moratorio Diario (TIM) %
S/. 2,953.00 mensuales
S/. 2,363.00 mensuales
_______
Tasa de Interés
Moratorio Mensual (TIM)%
Del 01.03.2010 en adelante 0.040 % 1.20 %
Del 07.02.2003 al 28.02.2010 0.050 % 1.50 %
Del 01.11.2001 al 06.02.2003 0.0533 % 1.60 %
Del 01.01.2001 al 31.10.2001 0.0600 % 1.80 %
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) / MONEDA EXTRANJERA
Vigencia Tasa de Interés Moratorio Mensual (TIM) %
A partir del 01.03.2010 0.60 %
A partir del 01.02.2004 al 28.02.2010 0.75 %
TIPO DE CAMBIO CIERRE
AÑO COMPRA VENTA
2015 3.408 3.413
2016 3.352 3.360
UIT
2016 S/.3,950.00
2017(*) S/.4,050.00
(*) Segun lo dispuesto en el Decreto
Supremo N° 353-2016-EF
PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR LA RETENCIÓN DE RENTAS DE
QUINTA CATEGORIA
Remuneración ordinaria
del mes 1 X Nº
meses faltantes para
finalizar el ejercicio.
Renta Bruta Anual
Proyectada (a)
Según artículos 53º y 75º del Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y artículo
40º del Decreto Supremo Nº 122-94-EF modificado por el Decreto Supremo
Nº 136-2011-EF.
1
Puesta a disposición del trabajador.
2
Puesta a disposición del trabajador en meses anteriores del ejercicio.
3
7 x 4050= 28350
En los meses que se ponga a disposición de los trabajadores la participación
de los trabajadores en las utilidades o reintegros por servicios, gratificaciones
o bonificaciones extraordinarias, se aplicará complementariamente el
siguiente procedimiento:
Renta Bruta Anual
Proyectada calculada
en (a)
x
-
Tasa del
Impuesto
Tasa del
Impuesto
Impuesto a la Renta
calculada en (b)
+
−
Impuesto a la Renta
(b)
+
=
=
Gratificaciones
de Julio
y Diciembre
7 UIT 3
Participación de
utilidades, Gratificaciones
extraordinarias
y bonificaciones
extraordinarias.
Retención
+
=
Hasta 5 UIT = 8%
Más de 5 UIT a 20 UIT = 14%
Más de20 UIT a 35 UIT = 17%
Más de35 UIT a 45 UIT = 20%
Exceso de 45 UIT = 30%
Retención en el
mes total
Remuneraciones
ordinarias; participaciones,
reintegros
y otras sumas
extraordinarias 2 .
Renta Neta Anual
Proyectada
=
+
=
=
Impuesto a la
Renta (b)
(÷) 12 = Retención en el mes (c)
Hasta 5 UIT = 8%
Más de 5 UIT a 20 UIT = 14%
=
Más de20 UIT a 35 UIT = 17%
Más de35 UIT a 45 UIT = 20%
Exceso de 45 UIT = 30%
Renta Neta
Impuesto a la
Renta
Retención calculada
en (c)
=
=
A
- 22
Revista de Asesoría Empresarial

Tipo de
Régimen
Régimen
General
y/o
Régimen
MYPE
Tributario
CODIFICACIÓN DE LOS TIPOS DE DOCUMENTOS AUTORIZADOS
POR EL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
00 Otros(especificar).
01 Factura.
02 Recibo por Honorarios.
03 Boleta de Venta.
04 Liquidación de compra.
05 Boleto de compañía de aviación comercial por el servicio de transporte aéreo de pasajeros.
06 Carta de porte aéreo por el servicio de transporte de carga aérea.
07 Nota de crédito.
08 Nota de débito.
09 Guía de Remisión – Remitente.
10 Recibo por Arrendamiento.
Póliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediación por
11 operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas
por CONASEV.
12 Ticket o cinta emitido por máquina registradora.
13
Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren
bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros.
14
Recibo por servicios públicos de suministro de energía eléctrica, agua, teléfono, telex y telegráficos y
otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio público.
15 Boleto emitido por las empresas de transporte público urbano de pasajeros.
16
Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte público interprovincial de pasajeros dentro
del país.
17 Documento emitido por la Iglesia Católica por el arrendamiento de bienes inmuebles.
18
OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la
supervisión de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
19 Boleto o entrada por atracciones y espectáculos públicos.
21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga marítima.
22 Comprobante por Operaciones No Habituales
23
Pólizas de Adjudicación emitida con ocasión del remate o adjudicación de bienes por venta forzada, por
los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros.
24 Certificado de pago de regalías emitidas por PERUPETRO S.A.
25 Documento de atribución (Ley del IGV e ISC, art. 19º último párrafo Res. Nº 022-98/SUNAT).
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la
26
Cuota para la ejecución de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de
la Comisión de Regantes o Resolución expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto
Supremo Nº 003-90-AG, Artículos 28º y 48º).
27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
28 Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto.
29
Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes
a las subastas públicas y a la retribución de los servicios que presta.
30
Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en los sistemas de pago
mediante tarjetas de crédito y débito.
31 Guía de Remisión – Transportista.
Documentos emitidos por la empresas recaudadoras de la denominada Garantía de Red Principal
32 a la que hace referencia el numeral 7.6 del artículo 7 de la Ley N° 27133 - Ley de Promoción del
Desarrollo de la Industria del Gas Natural.
34 Documento del Operador.
35 Documento del Partícipe.
36 Recibo de Distribución de Gas Natural.
37
Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones técnicas vehiculares, por la
prestación de dicho servicio.
48 Comprobante de Operaciones – Ley N° 29972
50 Declaración Única de Aduanas –Importación definitiva.
52 Despacho Simplificado – Importación Simplificada .
53 Declaración de mensajería o courier.
54 Liquidación de Cobranza.
87 Nota de Crédito Especial.
88 Nota de Débito Especial.
89 Nota de Ajuste de Operaciones – Ley N° 29972
91 Comprobante de No Domiciliado.
96 Exceso de Crédito Fiscal por retiro de bienes.
97 Nota de Crédito - No Domiciliado.
98 Nota de Débito – No Domiciliado.
99 Otros – Consolidado de Boletas de Venta
RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
Ingresos
Ingresos > 1700 UIT
Ingresos > 500 UIT hasta
1700 UIT
Ingresos > 300 UIT hasta
500 UIT
Ingresos < 300 UIT
Libros y Registros Contables
Obligatorios
Contabilidad Completa
Libro de Inventarios y Balances,
Libros Diario, Libro Mayor, Registro
de Compras y Ventas.
Libro Diario y Libro Mayor, Registro
de Compras y Ventas.
Libro diario de formato simplificado,
Registro de Compras y Ventas.
RER Ingresos < 525,000 Registro de Compras y Ventas
Nuevo
Rus
Ingresos < 96,000
No está obligado a llevar libros
contables.
ASESORÍA TRIBUTARIA
2da. Quincena de Noviembre
A
PLAZO DE ATRASO DE LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
Cód.
Máximo
Libro o Registro Vinculado a
Acto o circunstancias que determina el inicio del
atraso
Asuntos Tributarios
plazo para el máximo atraso permitido.
permitido
1 Libro Caja y Bancos
Tres (3) meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel
en que se realizaron las operac. relacionadas con el
ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo.
2 Libro de Ingresos y Gastos
Tratándose de deudores tributarios que obtengan
rentas de segunda categoría. Desde el primer día hábil
del mes siguiente a aquel en que se cobre, se obtenga
Diez (10)
el ingreso o se haya puesto a disposición la renta.
Tratándose de deudores tributarios que obtengan
días hábiles
rentas de cuarta categoría. Desde el primer día hábil
del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante
de pago.
Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen
3 Libro de Inventarios y Balances
General del Impuesto a la Renta
Tres (3) meses
(*) (**) gravable.
Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio
4
Libro de Retenciones Incisos e)
y f) del Artículo 34º de la Ley del
Diez (10) Desde el día hábil del mes siguiente a aquel en que
Impuesto a la Renta
días hábiles se realice el pago.
5 Libro Diario
Tres (3)
meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas
las operaciones.
Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas
5-A
Libro Diario de Formato Simplificado
Tres (3)
meses las operaciones.
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº
239-2008-SUNAT
6 Libro Mayor
Tres (3)
meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas
las operaciones.
7 Registro de Activos Fijos
Tres (3)
meses
Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio
gravable.
8 Registro de Compras
Diez (10)
Desde el primer día hábil del mes siguiente al que
días hábiles
corresponda el registro de las operaciones según las
normas sobre la materia.
9 Registro de Consignaciones
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
10 Registro de Costos
Tres (3)
meses
Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio
gravable.
11 Registro de Huéspedes
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel
días hábiles en que se emita el comprobante de pago respectivo.
12
Registro de Inventario Permanente
en U.F.
mes
Un (1)
Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas
las operaciones relacionadas con la entrada o
salida de bienes.
13
Registro de Inventario Permanente
Valorizado
14 Registro de ventas e ingresos
15
Registro de ventas e ingresos-
(Artículo 23º -Resolución de
Superintendencia Nº 266-2004/
SUNAT)
Tres (3)
meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas
las operaciones relacionadas con la entrada o
salida de bienes.
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél
días hábiles en que se emita el comprobante de pago respectivo.
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel
días hábiles en que se emita el comprobante de pago respectivo.
16
Registro del Régimen de Percepciones
días hábiles
Diez (10)
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
que se emita el documento que sustenta las transacciones
realizadas con los clientes.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel
17
Registro del Régimen de Retenciones
días hábiles que sustenta las transacciones realizadas con los
Diez (10) en que se emita, según corresponda, el documento
proveedores.
18 Registro IVAP
Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la fecha de retiro de
días hábiles los bienes del Molino, según corresponda.
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones
(Articulo 8º- Resolución Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
19
de Superintendencia Nº 022-98/ días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones
(inciso a) primer párrafo Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
20
del Articulo 5º- Resolución de Superintendencia
Nº 021-99/SUNAT)
días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones
(inciso a) primer párrafo del Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
21
Articulo 5º- Resolución de Superintendencia
Nº 142-2001/SUNAT)
días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones
(inciso c) primer párrafo del Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
22
Articulo 5º- Resolución de Superintendencia
Nº 256-2004/SUNAT)
días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones
(inciso a) primer párrafo del Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
23
Articulo 5º- Resolución de Superintendencia
Nº 257-2004/SUNAT)
días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones
(inciso c) primer párrafo del Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
24
Articulo 5º- Resolución de Superintendencia
Nº
días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
258-2004/SUNAT)
25
32
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones
(inciso a) primer párrafo del
Articulo 5º- Resolución de Superintendencia
Nº 259-2004/SUNAT)
Registro de socios de cooperativas
agrarias y otros integrantes
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en
que la cooperativa agraria reciba las comunicaciones
o declaraciones juradas a que se hace referencia el
Diez (10) Reglamento de la Ley N° 29972, o emita o reciba el
días hábiles comprobante de pago respectivo, según sea el caso,
por las adquisiciones a sus socios, o se produzca la
cancelación de la inscripción del socio.
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 360-2013-SUNAT
(*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos
a cuenta del régimen general del Impuesto a la Renta, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten
con un atraso no mayor a dos (2) meses contados desde el primer día hábil del mes siguiente a enero o junio,
según corresponda.
(**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artículo 13, el plazo máximo de atraso será de tres (3) meses computado
a partir del día siguiente:
a) A la fecha del balance de liquidación.
b) Al otorgamiento de la escritura pública de cancelación de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o entidades
de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las agencias u otros
establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
c) A la entrada en vigencia de la fusión o escisión o demás formas de reorganización de sociedades o empresas.
d)Al cierre o cese definitivo de la empresa.”
A - 23

A
INFORMATIVO VERA PAREDES
TABLA DE CODIGOS
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1011 Cuenta Propia
1012 Liquid. de Compras Retenciones
1032 Reg. Proveedores- Retenciones
1041 Utilización Servicios Prestados no Domicliados
1052 Régimen de Percepción
1054 Percepción Ventas Internas
IMPUESTO A LA RENTA
Categoría 1ra. 2da. 3ra. 4ta. 5ta.
Cuenta Propia 3011 3021 3031 3041 ……..
Retenciones …….. 3022 3032 3042 3052
Régimen
Especial Amazonía Agrarios D. Leg. Frontera
885
3111 3311 3411 3611
NUEVO REGIMEN ÚNICO SIMPL IFICADO
(Para periodos a partir de enero 2007)
CATEG. 1 2 3 4 5
4131 4132 4133 4134 4135
Porcentaje
PORCENTAJES EN PERCEPCIONES DEL IGV (1)
Importación de Bienes (2)
Operación
a) 10% Si a la fecha de numeración de la DUA o DSI se encuentra en los supuestos
previstos del inciso a), Articulo 4º de la Resolución de Superintendencia Nº
203-2003/SUNAT.
b) 5% Cuando se nacionalice bienes usados.
c) 3.5% Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos anteriores.
Porcentaje
Venta Interna de Bienes (3)
Operación
a) 0.5% En operaciones en las que se emitan comprobantes de pago que permitan
ejercer el derecho a crédito fiscal y; se encuentre del Listado de clientes que
podrán estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepción del IGV, publicado
por la SUNAT.
b) 2% En operaciones en que se ha emitido comprobantes de pago que permitan o no
ejercer derecho al crédito fiscal. (4)
c) 1% Venta de líquidos y derivados del petróleo.(5)
CRONOGRAMA TIPO A: FECHA MÁXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
Aplicable para contribuyentes que se encuentran obligados o que voluntariamente llevan sus libros de manera electrónica
ENERO A DICIEMBRE 2017
MES(*)/RUC 0 1 2 y 3 4 y 5 6 y 7 8 y 9 BUENOS CONTRIBUYENTES y UESP
Enero 13.02.2017 14.02.2017 15.02.2017 16.02.2017 17.02.2017 20.02.2017 21.02.2017
Febrero 13.03.2017 14.03.2017 15.03.2017 16.03.2017 17.03.2017 20.03.2017 21.03.2017
Marzo 17.04.2017 18.04.2017 19.04.2017 20.04.2017 21.04.2017 24.04.2017 25.04.2017
Abril 12.05.2017 15.05.2017 16.05.2017 17.05.2017 18.05.2017 19.05.2017 22.05.2017
Mayo 13.06.2017 14.06.2017 15.06.2017 16.06.2017 19.06.2017 20.06.2017 21.06.2017
Junio 13.07.2017 14.07.2017 17.07.2017 18.07.2017 19.07.2017 20.07.2017 21.07.2017
Julio 11.08.2017 14.08.2017 15.08.2017 16.08.2017 17.08.2017 18.08.2017 21.08.2017
Agosto 13.09.2017 14.09.2017 15.09.2017 18.09.2017 19.09.2017 20.09.2017 21.09.2017
Septiembre 12.10.2017 13.10.2017 16.10.2017 17.10.2017 18.10.2017 19.10.2017 20.10.2017
Octubre 14.11.2017 15.11.2017 16.11.2017 17.11.2017 20.11.2017 21.11.2017 22.11.2017
Noviembre 14.12.2017 15.12.2017 18.12.2017 19.12.2017 20.12.2017 21.12.2017 22.12.2017
Diciembre 12.01.2018 15.01.2018 16.01.2018 17.01.2018 18.01.2018 19.01.2018 22.01.2018
(*)En el caso del Registro de Compras se refiere al Mes al que corresponde el registro de operaciones según las normas de la materia.
En el caso del Registro de Ventas e Ingresos se refiere al Mes en que se emite el comprobante de pago respectivo.
El cronograma Tipo A se aplicará a:
a. Los sujetos que al 31 de diciembre de 2016:
1. Hayan sido incorporados al SLE-PLE (art. 4º de la R.S. Nº 286-2009/SUNAT)
2. Estén obligados a llevar los registros de manera electrónica:
(art. 2º de la R.S. Nº 379-2013/SUNAT)
3. Estén afiliados al SLE-PLE.
4. Hubieran obtenido la calidad de generador en el SLE-PORTAL.
CRONOGRAMA TIPO B: FECHA MÁXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS E
INGRESOS-ENERO A DICIEMBRE 2017
Aplicable a contribuyentes obligados a llevar libros electrónicos a partir del 2017
ENERO A DICIEMBRE 2017
MES(*)/RUC 0 1 2 y 3 4 y 5 6 y 7 8 y 9 BUENOS CONTRIBUYENTES y UESP
Enero 17.04.2017 18.04.2017 19.04.2017 20.04.2017 21.04.2017 24.04.2017 25.04.2017
Febrero 12.05.2017 15.05.2017 16.05.2017 17.05.2017 18.05.2017 19.05.2017 22.05.2017
Marzo 13.06.2017 14.06.2017 15.06.2017 16.06.2017 19.06.2017 20.06.2017 21.06.2017
Abril 13.07.2017 14.07.2017 17.07.2017 18.07.2017 19.07.2017 20.07.2017 21.07.2017
Mayo 11.08.2017 14.08.2017 15.08.2017 16.08.2017 17.08.2017 18.08.2017 21.08.2017
Junio 13.09.2017 14.09.2017 15.09.2017 18.09.2017 19.09.2017 20.09.2017 21.09.2017
Julio 12.10.2017 13.10.2017 16.10.2017 17.10.2017 18.10.2017 19.10.2017 20.10.2017
Agosto 14.11.2017 15.11.2017 16.11.2017 17.11.2017 20.11.2017 21.11.2017 22.11.2017
Septiembre 14.12.2017 15.12.2017 18.12.2017 19.12.2017 20.12.2017 21.12.2017 22.12.2017
Octubre 12.01.2018 15.01.2018 16.01.2018 17.01.2018 18.01.2018 19.01.2018 22.01.2018
Noviembre 12.01.2018 15.01.2018 16.01.2018 17.01.2018 18.01.2018 19.01.2018 22.01.2018
Diciembre 12.01.2018 15.01.2018 16.01.2018 17.01.2018 18.01.2018 19.01.2018 22.01.2018
(*)En el caso del Registro de Compras se refiere al Mes al que corresponde el registro de operaciones según las normas de la materia. En el
caso del Registro de Ventas e Ingresos se refiere al Mes en que se emite el comprobante de pago respectivo.
El cronograma Tipo B se aplicará a:
a. Los sujetos que a partir del 1 de enero de 2017 estarán obligados a llevar el Registro de Ventas e Ingresos y de Compras de manera electrónica
por las actividades u operaciones realizadas a partir del 1 de enero de 2017 siempre y cuando cumplan con las condiciones siguientes:
1. Se encuentran inscritos en el RUC con estado activo
2. Se encuentren acogidos al régimen general o régimen especial del impuesto a la renta
3. Estén obligados a llevar los registros de acuerdo a lo dispuesto en la Ley del IGV.
4. No hayan sido incorporados al SLE – PLE
5. No se hubieran afiliado al SLE-PLE y generado los registros en dicho sistema
6. No hayan generado los registros en el SLE – PORTAL
7. Hayan obtenido ingresos iguales o mayores a 75 UIT entre el mes de Mayo
del periodo 2015 y Abril del año 2016, como lo señala el numeral 2.4 del art.
2° de la R.S. 379-2013/SUNAT, modificado por la R.S. 361-2016/SUNAT. (en
este caso se utiliza como referencia la UIT vigente para el año 2015).
b. Los sujetos que se designen como PRINCIPALES CONTRIBUYENTES a partir
de la entrada en vigencia de la presente resolución y cuya incorporación al
SLE-PLE surta efecto en el año 2017.
(1) Ley Nº 28053 (Ley que regula la designación de agentes de percepción).
(2) Resolución de Superintendencia Nº 203-2003/SUNAT.
(3) Resolución de Superintendencia Nº 058-2006/SUNAT y Modificatorias (01.04.06).
(4) Resolución de Superintendencia Nº 058-2006/SUNAT, vigente a partir de 01.04.06
(5) Resolución de Superintendencia Nº 128-2002/SUNAT.
b. Los sujetos que a partir del 1 de enero de 2017, si sus
ingresos SON INFERIORES a 75 UIT entre el mes de Mayo
del periodo 2015 y Abril del año 2016, presentaran sus
registros en forma electrónica cuando:
1. Se afilien al SLE-PLE.
2. Obtengan la calidad de generador en el SLE-PORTAL.
TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO
D. LEG. N° 1270
Categorias
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/. )
Parámetros
Total Adquisiciones
Mensuales
( Hasta S/. )
Cuota
Mensual
(S/. )
1 5,000 5,000 20
2 8,000 8,000 50
TIPO DE CAMBIO 2017
NOVIEMBRE
DÍAS
TC IMPUESTO A LA RENTA TC/VENTA
COMPRA VENTA (USO SUNAT)*
01 3.246 3.250 3.250
02 3.242 3.244 3.250
03 3.243 3.246 3.244
04 3.243 3.246 3.246
05 3.243 3.246 3.246
06 3.236 3.242 3.246
07 3.238 3.243 3.242
08 3.240 3.240 3.243
09 3.243 3.246 3.240
10 3.239 3.243 3.246
11 3.239 3.243 3.243
12 3.239 3.243 3.243
13 3.239 3.244 3.243
14 3.240 3.243 3.244
15 3.248 3.250 3.243
16 3.250 3.252 3.250
17 3.242 3.246 3.252
18 3.242 3.246 3.246
19 3.242 3.246 3.246
20 3.240 3.244 3.246
21 3.233 3.236 3.244
22 3.239 3.241 3.236
23 3.235 3.241 3.241
24 3.235 3.240 3.241
25 3.235 3.240 3.240
26 3.235 3.240 3.240
27 3.235 3.238 3.240
28 3.234 3.237 3.238
29 3.231 3.234 3.237
30 * * 3.234
*Para efectos tributarios utilizar el TC Venta. D.S. N° 136-96-EF
Numeral 17 del artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV.
BIENES SUJETOS AL SPOT
R.S. 343-2014/SUNAT (a partir de enero 2016)
Código Venta de bien gravado con IGV %
004 Recurso Hidrobiológico 4%
005 Maíz amarillo duro 4%
008 Madera 4%
009 Arena y piedra 10%
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes,
15%
desperdicios y formas primarias deriva-
das de los mismos
014 Carnes y despojos comestibles 4%
017 Harina, polvo y "pellets" de pescado, crustáceos,
4%
moluscos y demás invertebrados
acuáticos
031 Oro gravado con el IGV 10%
034 Minerales metálicos no auríferos 10%
035 Bienes exonerados del IGV 1.5%
036 Oro y demás minerales metálicos exonerados
1.5%
del IGV
039 Minerales no metálicos 10%
SERVICIOS SUJETOS AL SPOT
R.S. 343-2014/SUNAT (a partir de enero 2016)
Código Servicios gravados con IGV %
012 Intermediación laboral y tercerización 10%
019 Arrendamiento de bienes 10%
020 Mantenimiento y reparación de bienes 10%
muebles
021 Movimiento de carga 10%
022 Otros servicios empresariales 10%
024 Comisión mercantil 10%
025 Fabricación de bienes por encargo 10%
026 Servicio de transporte de personas 10%
030 Contratos de construcción 4%
037 Demás servicios gravados con el IGV 10%
A
- 24
Revista de Asesoría Empresarial

ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA
B
INFORME
Enver Damián de la Cruz
Contador especialista en Contabilidad Financiera. Miembro del staff de Asesoría del Informativo Vera Paredes
IMPUESTO A LA RENTA –
DIFERENCIAS TEMPORALES Y
PERMANENTES
I. INTRODUCCIÓN
Las operaciones que realizan las entidades, de
conformidad con el artículo 223 de la Ley General de
Sociedad deben contabilizarse aplicando las Normas
Internacionales de Información Financiera, pero la ley
del impuesto a la renta, no permite que ciertos gastos
o ingresos devengados no sean computables para
efectos de determinar la renta imponible, ocasionando
diferencias temporales.
Igualmente, la misma LIR no permite que los gastos
enunciados en el artículo 44 y los límites establecidos
del artículo 37 del mismo cuerpo legal, sean deducibles
para determinar la renta imponible, en este caso
ocasiona diferencias permanentes.
La NIC 12 es prescribir el tratamiento contable del
Impuesto a la Renta (también llamado impuesto a las
ganancias), pues el principal inconveniente que se
suscita al contabilizar este impuesto, está relacionado
con el tratamiento de las consecuencias actuales y
futuras de:
a) La recuperación (liquidación) en el futuro del
importe en libros de los activos (pasivos) que se
han reconocido en el estado de situación financiera
de la entidad; y,
b) Las transacciones y otros sucesos del periodo
corriente que han sido objeto de reconocimiento
en los estados financieros.
Luego del reconocimiento, por parte de la entidad que
informa, de cualquier activo o pasivo, está inherente
la expectativa de que recuperará el primero o liquidará
el segundo, por los valores en libros que figuran en
las correspondientes partidas. Cuando sea probable
que la recuperación o liquidación de los valores
contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros
mayores o menores de los que se tendrían si tal
recuperación o liquidación no tuviera consecuencias
fiscales, la NIC 12 exige que la entidad reconozca un
pasivo o activos por el impuesto diferido.
II. DEFINICIONES
• Ganancia contable.- Es la ganancia neta o pérdida neta
del periodo antes de deducir el gasto por el impuesto a
las ganancias.
• Ganancia (perdida) fiscal.- Es la ganancia (perdida)
de un periodo, calculada de acuerdo con las reglas
establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se
calculan los impuestos a pagar (recuperar).
• Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias.- Es
el importe total que, por este concepto, se incluye al
determinar la ganancia o pérdida neta del periodo,
conteniendo tanto el impuesto corriente como el
diferido.
• Impuesto corriente.- Es la cantidad a pagar (recuperar)
por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia
(perdida) fiscal del periodo.
• Pasivo por impuesto diferidos.- Son las cantidades de
impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos
futuros, relacionadas con:
- Las diferencias temporarias deducibles
- La compensación de pérdidas obtenidas en
periodos anteriores, que todavía no hayan sido
objeto de deducción fiscal; y
- La compensación de créditos no utilizados
procedentes de periodos anteriores.
• Las diferencias temporarias.- Son las que existen entre
el importe en libros de un activo o pasivo en el estado
de situación financiera y su base fiscal. Las diferencias
temporarias pueden ser:
a) Diferencias temporarias imponibles
Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar
a cantidades imponibles al determinar la ganancia
(perdida) fiscal correspondiente a periodos
futuros, cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado; o
b) Diferencias temporarias deducibles
Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar
a cantidades que son deducibles al determinar
la ganancia (perdida) fiscal correspondiente a
periodos futuros cuando el importe en libros del
activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
• Base fiscal de un activo o pasivo.- es el importe
atribuido para fines fiscales, a dicho activo o pasivo.
III. ASPECTOS A CONSIDERAR PARA LA DEDUCCIÓN DE
GASTOS
• Reglas generales (causalidad, fehaciencia, valor de
mercado, devengado, costo o gasto, otros).
• Reglas específicas:
- Limitaciones (gastos de representación,
recreativos, remuneraciones al directorio,
donaciones, gastos de vehículos asignados
a actividades de dirección, administración y
representación, VMR, donaciones aceptadas
en base a la RN, gastos sustentadas con BV,
depreciación de AF, exceso de comisiones
mercantiles en el exterior, etc.).
- Condicionadas: desvalorización de existencias,
cobranza dudosa, gastos que para su perceptor
representa renta de 2da, 4ta, 5ta, BV según el
contribuyente, etc.)
• Prohibiciones.- (Gastos personales, sanciones
por entidades públicas, gastos no sustentados
B -
1

B
INFORMATIVO VERA PAREDES
con CP, amortización de intangibles de duración
ilimitada, impuesto a la renta, depreciación de
activos revaluados voluntariamente, donaciones
(actos de liberalidad), asignaciones destinadas a la
constitución de reservas o provisiones no admitidas
por la ley del IR, etc.
• Costo computable: costo de adquisición, costo de
producción
• Valor de mercado: es el valor de un producto, bien
o servicio determinado por la oferta y demanda del
mercado.
IV. BASE CONTABLE VS BASE TRIBUTARIA
a) Base Contable
La NIC 12 no define propiamente el concepto de base
contable, no obstante, este debe entenderse como el
monto por el cual se reconoce el elemento del activo o
pasivo (por su importe neto) en el Estado de Situación
Financiera de acuerdo a las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIFs).
b) Base Tributaria
• Base tributaria de un activo.
La base tributaria de un activo es el importe que será
deducible de los beneficios económicos fiscales que
obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el
importe en libros de dicho activo.
Si tales beneficios económicos no tributan, la base
fiscal del activo será igual a su importe en libros.
Ejemplo de base tributaria de un activo:
1) Base tributaria de una maquina:
El costo de una maquina es de S/.100, 000 de los
mismos, ya ha sido deducida de una depreciación
acumulada de S/.30, 000 (en el periodo corriente y en
los anteriores), y el resto del costo será deducible en
futuros periodos, ya sea como depreciación o como
un importe deducible en caso de disposición del
activo en cuestión.
Los ingresos actividades ordinarias generados por el
uso de la maquina tributan, las eventuales ganancias
obtenidas por su disposición son también objetos
de tributación y las eventuales perdidas por la
disposición son fiscalmente deducibles.
Análisis: La base tributaria de la maquina es de S/.70,
000
2) Base tributaria de una cuenta por cobrar:
Las cuentas por cobrar comerciales de una entidad
tienen un importe en libros de S/.50, 000 los ingresos
de actividades ordinarias correspondientes a los
mismos han sido ya incluidos para la determinación
de la ganancia fiscal.
Análisis: La base tributaria de la cuenta por cobrar es
S/.50, 000
• Base tributaria de un pasivo
La base tributaria de un pasivo es igual a su importe
en libros menos el importe que será deducible
tributariamente respecto de tal partida en periodos
futuros. En el caso de ingresos de actividades
ordinarias que se reciben de forma anticipada, la base
tributaria del pasivo correspondiente es su importe en
libros, menos cualquier eventual importe es ingresos
de actividades ordinarias que no resulten imponibles
en periodos futuros.
Ejemplo de base tributaria de un pasivo:
1) Base tributaria de los Honorarios profesionales
Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas de
honorarios pendientes de pago, de gastos acumulados
(o devengados) con un importe de S/.20, 000 el gasto
correspondiente será deducible conforme a nuestra
legislación en el mes del devengo.
Análisis: La base tributaria de los honorarios por
pagar es S/.20, 000
2) Base tributaria de una factura por pagar
Entre los pasivos corrientes se encuentran facturas
por pagar provenientes de gastos acumulados (o
devengados) por un importe en libros de S/. 5,000.
El gasto correspondiente ya ha sido objeto de
deducción fiscal.
Análisis: La base tributaria de las facturas por pagar
por gastos acumulados es de S/. 5,000.
V. RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS
Por impuestos corrientes
El impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por
el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (perdida)
fiscal del periodo.
Por consiguiente, el impuesto corriente correspondiente al
periodo presente y a los anteriores, debe ser reconocido
como un pasivo en la medida en que no haya sido liquidado.
Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo
presente y los anteriores, excede el importe a pagar por esos
periodos, el exceso debe ser reconocido como un activo
(saldo a favor).
Por impuestos diferidos
Según el siguiente esquema:
ACTIVOS POR
IMPUESTOS
DIFERIDOS
PASIVOS POR
IMPUESTOS
DIFERIDOS
Son las cantidades de impuestos sobre
las ganancias a recuperar en periodos
futuros, relacionadas con:
a) Las diferencias temporales
deducibles
b) La compensación de pérdidas
obtenidas en periodos anteriores,
que todavía no hayan sido objetos
de deducción fiscal; y
c) La compensación de créditos no
utilizados procedentes de periodos
anteriores.
Son las cantidades de impuestos
sobre las ganancias a pagar en
periodos futuros, relacionadas con las
diferencias temporales imponibles.
Como podemos apreciar, los activos por impuestos diferidos
están relacionados a las diferencias temporales deducibles
y los pasivos por impuestos diferidos están vinculados a las
diferencias temporales imponibles.
B
- 2
Revista de Asesoría Empresarial

VI. DIFERENCIAS TEMPORALES IMPONIBLES
Las diferencias temporales imponibles son aquellas
diferencias que dan lugar a cantidades imponibles al
determinar la ganancia (perdida) fiscal correspondiente
a periodos futuros, cuando el importe en libros del
activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
Las diferencias temporales imponibles generan el
reconocimiento de pasivos tributarios diferidos.
Al respecto, debemos mencionar que todo
reconocimiento de un activo lleva inherente la
suposición de que su importe en libros se recuperara
en forma de beneficios económicos, que la entidad
recibirá en periodos futuros. Cuando el importe en
libros del activo exceda a su base tributaria, el importe
de los beneficios económicos imponibles excederá al
importe fiscalmente deducible, y la obligación de pagar
los correspondientes impuestos en futuros periodos
será un pasivo por impuestos diferidos. A medida que
la entidad recupere el importe en libros del activo, la
diferencia temporal se ira revirtiendo y, por tanto, la
entidad tendrá una ganancia imponible.
Esto hace probable que los beneficios económicos salgan
de la entidad en forma de pagos de impuestos. Por lo
anterior, esta NIC exige el reconocimiento de todos los
pasivos por impuestos diferidos.
Por ejemplo, una diferencia temporal imponible se
produce cuando las cuotas de depreciación utilizadas
para determinar la ganancia (perdida) fiscal, pueden ser
diferentes que las calculadas para efectos contables.
La diferencia temporal es la diferencia entre el importe
en libros del activo y su base tributaria, que será igual al
costo original menos todas las deducciones respecto del
citado activo que hayan sido permitidas por las normas
tributarias, para determinar la ganancia fiscal del periodo
actual y de los anteriores. En estas condiciones surgirá
una diferencia temporal imponible, que producirá un
pasivo por impuestos diferidos, cuando la depreciación a
efectos fiscales es mayor a la registrada contablemente,
si la depreciación contable es acelerada (la depreciación
fiscal es menor que la registrada contablemente, surgirá
una diferencia temporal deducible, que producirá un
activo por impuestos diferidos).
De acuerdo a nuestra legislación tributaria del impuesto
a la renta, podemos mencionar que las siguientes
situaciones generan diferencias temporales imponibles:
• Activo adquirido vía leasing, que se deprecia una
tasa tributaria mayor a la vida útil contable (NIC 16)
• Intangibles que son considerados como gasto
para efectos tributarios en un solo ejercicio y que
contablemente pueden amortizarse en 10 años.
• Revaluación de activos inmovilizados
• Diferencias de cambio.
VII. DIFERENCIAS TEMPORALES DEDUCIBLES
Las diferencias temporales deducibles son aquellas
diferencias que dan lugar a cantidades que son
deducibles al determinar la ganancia (perdida) fiscal
correspondiente a periodos futuros, cuando el importe
en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado.
En ese sentido, se reconocerá un activo por impuestos
diferidos, por causa de todas las diferencias temporales
ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA
B
deducibles, en la medida en que resulte probable que
la entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra
las que pueda cargar esas diferencias temporales
deducibles.
A mayor detalle, podemos mencionar que detrás del
reconocimiento de cualquier pasivo, esta inherente la
expectativa de que la cantidad correspondiente será
liquidada, en futuros periodos, por medio de una salida
de recursos, que incorporen beneficios económicos.
Cuando tales recursos salgan efectivamente de la
entidad. Una parte o la totalidad de sus importes pueden
ser deducibles para la determinación de la ganancia
fiscal, en periodos posteriores al del reconocimiento del
pasivo.
En estos casos se producirá una diferencia temporal
entre el importe en libros del citado pasivo y su base
tributaria. Por consiguiente, aparecerá un activo por
impuestos diferidos, respecto a los impuestos sobre las
ganancias que se recuperaran en periodos posteriores,
cuando sea posible la deducción del pasivo para
determinar la ganancia fiscal. De forma similar, si el
importe en libros de un activo es menor que su base
tributaria, la diferencia entre ambos importes dará
lugar a un activo por impuestos diferidos respecto a los
impuestos sobre las ganancias que se recuperaran en
periodos posteriores.
De la misma forma, y considerando la normatividad
del impuesto a la renta, podemos mencionar que las
siguientes situaciones generan diferencias temporales
deducibles:
- Estimación de deudas incobrables reconocidas como
gasto que aún no cumplen con los requisitos exigidos
en la normatividad del impuesto a la renta para su
deducibilidad.
- Estimación de desvalorización de existencias, que
aún no han sido destruidas.
- Depreciación contable de un activo inmovilizado
mayor a la depreciación aceptada tributariamente.
- Reconocimiento de deterioro de activos
- Rentas de cuarta o quinta categoría que no han sido
pagadas por el empleador a la fecha de la DJ anual
del impuesto a la renta.
- Amortización de intangibles.
Resumiendo lo anterior:
Activos por
impuestos diferidos
Pasivos por
impuestos diferidos
Son aquellas diferencias
temporales que dan lugar a
cantidades que son deducibles al
determinar la ganancia (perdida)
fiscal correspondiente a periodos
futuros, cuando el importe en
libros del activo sea recuperado o
el del pasivo sea liquidado.
Son las cantidades de impuestos
sobre las ganancias a pagar en
periodos futuros, relacionadas
con las diferencias temporales
imponibles.
VIII. CASOS PRACTICOS
CASO 01: Vacaciones no pagadas
La empresa ‘’ VD5 SAC’’ tiene registrado en sus libros
contables al 31-12-2017 vacaciones por pagar por un
importe de S/.15, 000.
2da. Quincena de Noviembre
B -
3

B
INFORMATIVO VERA PAREDES
Se estima que este monto será pagado efectivamente en el
mes de Mayo 2018, con posterioridad a la presentación de la
declaración jurada anual 2017 y que por consiguiente, será
un gasto deducible para el ejercicio 2018.
Se solicita: Registrar contablemente al 31 diciembre 2017 y
su aplicación con la NIC 12.
Solución:
Ejerc.
2013
Pasivo
Tipo
de
diferencia
Vehículo
(costo)
Tasa de
depreciación
Base
contable
Base
tribu
taria
100,000 100,000
20% 50%
Difer
encia
Genera
Monto
En este caso planteado, nos encontramos frente a un pasivo
(vacaciones por pagar) que no es deducible como gasto en el
año 2017, no obstante será deducible en el ejercicio en que
dicho pasivo se pague (2018), lo cual estaría originando la
aplicación de la NIC 12.
2013
Cierre
2013
2014
Depreciación
Vehículo
(valor
neto)
30,000 Imponible
Depreciación
20,000 50,000 30,000
80,000 50,000
20,000 50,000
30,000 Imponible
Pasivo
tributario
diferido
9,000
P.T.D 9,000
Ejerc.
Pasivo
Base
contable
Base
tribu
taria
Difer
encia
Tipo
de
diferencia
Genera
Monto
Ajuste
2015
D.T. por
deducible
Depreciación
de tasa
20,000 0
de I.R.
variación
20,000 Deducible
A.T.D. (1,200)
A.T.D (5,600)
2017
Vacaciones
por
pagar
15,000 15,000
2016
ajuste
Depreciación
D.T. por
20,000 0
De tasa
De I.R.
20,000 Deducible
variación
Imponible
A.T.D (5,600)
P.T.D. 300
Cierre
año
2017
(29.5%)
Monto
que será
deducible
(NIC 12)
Vacaciones
por
pagar
(15,000)
15,000 0 15,000
Deducible
Activo
tributario
diferido
4,425
2017
Depreciación
20,000 0
20,000 Deducible
A.T.D
(5,900)
(*)
(*) De acuerdo al D. Legislativo 1261 publicado el
10.12.2016 la tasa del I.R tercera categoría domiciliados
en el país es del 29.5%
2018
Pago
de vacaciones
(15,000)
2018 Cierre 0 0
Contabilización:
Para el año 2015 el ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO es una
diferencia temporaria deducible de S/.5, 600 y para el
año 2016 la diferencia temporaria deducible es también
del S/.5, 600 y para el año 2017 la diferencia temporal
deducible es de S/.5, 900.
-------------------x-------------------
37 Activo diferido 4,425
371 Impuesto a la renta diferido
3711
Impuesto a la renta diferido-
Resultados
88 Impuesto a la renta 4,425
882 Impuesto a la renta – Diferido
X/x
Por el reconocimiento del activo
tributario diferido.
------------------x--------------------
CASO 02: Vehículo adquirido vía leasing
La empresa ‘’ ARVA SAC’’ adquirió un vehículo a S/.100, 000
vía leasing del ejercicio 2013 por un plazo por dos años.
Para efectos tributarios se aplicara la depreciación acelerada
del 50% anual de acuerdo a lo establecido en el decreto
legislativo N° 299, no obstante para efectos contables se
aplicará la tasa de depreciación del 20% anual basado en la
vida útil del activo, de acuerdo a lo estipulado por la NIC 16
‘’ Propiedades, planta y equipo’’
Se solicita:
Contabilizar las operaciones al 31-12-2017 y su aplicación de
la NIC 12
Solución:
En el caso descrito, se observa que la tasa contable(20%)
es menor la tasa aceptada para efectos tributarios (50%)
por lo que esta situación estaría generando una diferencia
temporal y la contabilización de un pasivo tributario diferido.
Contabilización al 31.12.2017:
-------------------x-------------------
49 Pasivo diferido 5,900
491 Impuesto a la renta diferido
3711
Impuesto a la renta diferido-
Resultados
88 Impuesto a la renta 5,900
882 Impuesto a la renta – Diferido
X/x
Por el reconocimiento del activo
tributario diferido.
------------------x--------------------
CASO 03: Perdidas Tributarias
La empresa ‘’ NORTE PERU SAC’’ obtuvo una perdida
tributaria ascendente a S/.100, 000 en el ejercicio
gravable 2017, eligiendo el sistema ‘’A’’ para compensar
la citada perdida. En ese sentido, se espera que la
empresa obtenga una renta neta imponible en los
ejercicios siguientes, contra los cuales se pueda aplicar
dicha perdida tributaria.
Se solicita: Registrar contablemente al 31 diciembre
2017 aplicando la NIC 12
Solución:
En principio debemos indicar que un activo tributario
diferido puede provenir de perdidas tributarias que
se han generado en el presente ejercicio, y que será
aplicadas en el futuro para determinar un menor
impuesto a la renta.
B
- 4
Revista de Asesoría Empresarial

De esta forma, se deberá reconocer un ACTIVO
TRIBUTARIO DIFERIDO en la medida que sea probable
que las utilidades gravables futuras sean suficientes
para poder aplicar las perdidas, por lo cual, la empresa
deberá pronosticar si se espera que en los próximos (4)
ejercicios se generan las utilidades mayores a la perdida
obtenida.
Por consiguiente, el importe por el que se reconocerá
el ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO será en este caso la
cantidad que se espere dejar de pagar a la autoridad
tributaria.
PERDIDA TRIBUTARIA
ACTIVO TRIBUTARIO
DIFERIDO
ACTIVO TRIBUTARIO
DIFERIDO
ACTIVO TRIBUTARIO
DIFERIDO
Registro contable:
-------------------x-------------------
S/.100,000
29.50% (PERDIDA)
29.50% (S/.100,000)
37 Activo diferido 29,500
371 Impuesto a la renta diferido
3711
Impuesto a la renta diferido-
Resultados
S/.29,500
59 Resultados acumulados 29,500
592 Pérdidas acumuladas
X/x
Por el reconocimiento del activo
tributario diferido referido a la
perdida tributaria obtenida, por la
aplicación de la NIC 12
------------------x--------------------
CASO 4: Determinación de impuestos corrientes y
diferidos.
La empresa "LOS CIPRECES SAC" tiene el siguiente Estado
de Resultados al 31-12-2017.
Estado de resultados al 31 de Diciembre del 2017
Ventas 140,000
Costo de ventas (60,000)
Utilidad bruta 80,000
Gastos operativos:
Gastos administrativos (38,040)
Gastos de ventas (9,510)
Otros ingresos (gastos)
Otros ingresos 12,000
Otros gastos (2,450)
Utilidad operativa 42,000
Utilidad antes de impuestos 42,000
Con esta información, la empresa nos presenta datos
adicionales:
Recibos por honorarios no pagados a la
fecha de la declaración jurada anual del
impuesto a la renta.
Gastos por infracciones tributarias
S/.10,000
S/.17,000
ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA
Solución:
B
De acuerdo al inciso v) artículo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Se señala que los gastos que constituyan para sus
perceptoras rentas de segunda, cuarta o quinta
categoría podrían deducirse en el ejercicio gravable a
que correspondan cuando hayan sido pagados dentro
del plazo para la presentación de la Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta.
Por otra parte la cuadragésima octava disposición
transitoria y final de la Ley del Impuesto a la Renta,
señala que los gastos antes mencionados que no hayan
sido deducidos en el ejercicio al que corresponden,
serán deducibles en el ejercicio en que efectivamente
se paguen, aun cuando se encuentren debidamente
provisionados en el ejercicio anterior.
En ese sentido, los recibos por honorarios no pagados
a la fecha de la presentación de la declaración jurada
anual del impuesto a la renta 2017 por la empresa "LOS
CIPRECES SAC" podrán ser deducibles en el ejercicio en
el cual se paguen efectivamente (2018).
Por otra parte, el artículo 44 de la Ley del Impuesto
a la Renta, señala que no son aceptados como gastos
las multas, recargos e intereses moratorios previstos
en el código tributario; por consiguiente, los gastos
por infracciones tributarias no serán aceptados en el
Ejercicio 2017 ni en un ejercicio posterior (diferencia
permanente).
Ejerc.
2017
CIERRE
2017
2018
CIERRE
2018
Pasivo
Tipo
de diferencia
Honorarios
por
pagar
Monto
que
será
deducible
(NIC
12)
Honorarios
por
pagar
Pago
de
honorarios
Cierre
del
periodo
Importante:
Base
contable
Base
tribu
taria
10,000 10,000
(10,000)
Difer
encia
10,000 0 10,000
(0) 10,000
0 0
Deducible
(10,000) Reversión
Genera
A.T.D
ajustado
Abono
de
A.T.
Monto
2,950
2,950
La base tributaria del pasivo es igual a su importe en
libros menos cualquier importe que, eventualmente,
sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en
periodos futuros.
En aplicación de las normas tributarias se establece:
2da. Quincena de Noviembre B - 5

B
B
- 6
INFORMATIVO VERA PAREDES
Detalle – ejercicio 2017
Revista de Asesoría Empresarial
Tratamiento tributario
Utilidad antes de impuestos 42,000
(+) Adiciones
(+) Diferencias permanentes 17,000
(+) Diferencias temporales 10,000
Resultado antes de impuestos 69,000
Impuesto a la renta (29.50%) 20,355
Contabilización:
-------------------x-------------------
88 Impuesto a la renta 20,355
881 Impuesto a la renta–corriente
88 Impuesto a la renta 2,950
882 Impuesto a la renta –diferido
37 Activo diferido 2,950
40
371 Impuesto a la renta diferido
3712
Impuesto a la renta diferido –
resultado
Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones y de
salud por pagar
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
X/x
40171 Renta de tercera categoría.
Por el reconocimiento del impuesto a
la renta del ejercicio.
------------------x--------------------
CASO 5: Cuentas por cobranza dudosa.
20,355
La empresa ‘’ ZONA PRODUCCIONES SAC’’ tiene facturas
por cobrar por S/.450, 000 sobre el cual al cierre del
ejercicio 2017 existe una estimación de cobranza dudosa
por el importe de S/.15, 000, sabiendo que la utilidad de
la compañía del ejercicio 2017 es S/.580, 000.
Se solicita: registrar contablemente al 31 diciembre
2017 en aplicación a la NIC 12
Solución:
Según la normatividad del impuesto a la renta, para
que sea deducible el gasto por cobranza dudosa, deben
cumplir con ciertos requisitos:
a) Aspectos sustanciales:
• Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre
la existencia de dificultades financieras del deudor
que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad,
mediante análisis periódicos de los créditos
concedidos o por otros medios; o,
• Se demuestre la morosidad del deudor mediante
la documentación que evidencie las gestiones de
cobro luego del vencimiento de la deuda; o,
• El protesto de documentos; o,
• El inicio de procedimientos judiciales de cobranza;
o,
• Que hayan transcurrido más de doce (12) meses
desde la fecha de vencimiento de la obligación,
sin que ésta haya sido satisfecha.
b) Aspectos formales:
• Que la estimación al cierre de cada ejercicio figure
en el Libro de Inventarios y Balances en forma
discriminada.
Comentario:
La empresa "ZONA PRODUCCIONES SAC" para el ejercicio
2017, no ha cumplido con dichos requisitos, el gasto no
es aceptado, no obstante para el ejercicio 2018 (cuando
cumpla con los requisitos) el gasto si será aceptado
tributariamente.
Calculo de la diferencia temporal:
Ejerc.
2017
Cierre
2017
2018
2018
Pasivo
Fact.
por
cobrar
Cobr.
dudosa
Fact.
por
cobrar
Activo
tributario
diferido
Cumplimiento
de
requisitos
Cierre
del
ejercicio
Base
contable
Base
tribu
taria
15,000 15,000
(15,000)
Difer
encia
0 15,0000 15,000
0 (15,000)
0 0
Determinación del impuesto a la renta:
Detalle
Utilidad antes de
impuestos año 2017
(+) adición de la cobranza
dudosa (diferencia
temporal)
Resultado antes de
impuestos
Impuesto a la renta
29.50%
Contabilización:
-------------------x-------------------
Tipo
de diferencia
Deducible
Genera
Tratamiento tributario
580,000
15,000
595,000
175,525
88 Impuesto a la renta 175,525
881 Impuesto a la renta–corriente
Monto
88 Impuesto a la renta 4,425
882 Impuesto a la renta- diferido
37 Activo diferido 4,425
40
371 Impuesto a la renta diferido
3712
Impuesto a la renta diferido –
resultado
Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones y de
salud por pagar
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
X/x
40171 Renta de tercera categoría.
Por el reconocimiento del impuesto a
la renta del ejercicio.
------------------x--------------------
4,425
175,525
En el ejercicio 2018, la empresa cumplirá con los requisitos
para que el gasto por las cuentas incobrables sean aceptado
tributariamente y dicho importe deberá registrarse a través
de las “deducciones” del PDT anual – DJ del impuesto a la
renta.

APÉNDICE LEGAL
C
PRINCIPALES NORMAS LEGALES
DEL 1 AL 30 DE NOVIEMBRE 2017
DESCRIPCIÓN
Sábado, 04 de noviembre de 2017
SUNAT
Aprueban nueva versión del PDT ITF - Formulario Virtual Nº 0695
Viernes, 10 de noviembre de 2017
SUNAT
Modifican diversas Resoluciones de Superintendencia con la finalidad
de brindar facilidades a los operadores del SEE y promover la emisión
electrónica de comprobantes de pago y documentos relacionados
Domingo, 19 de noviembre de 2017
SUNAT
Incorporan sujetos al uso del nuevo Sistema de Embargo por Medios
Telemáticos - Tercero Retenedor y excluyen sujetos del Sistema
desarrollado por la SUNAT (SDS) y del Sistema de Embargo por Medios
Telemáticos ante Grandes Compradores (SEMT - GC)
Domingo, 22 de noviembre de 2017
SUNAT
Aprueban disposiciones referidas a la calificación de las entidades
perceptoras de donaciones
Domingo, 23 de noviembre de 2017
SUNAT
Aprueban nueva versión del PDT IGV Renta Mensual - Formulario
Virtual Nº 621
Domingo, 27 de noviembre de 2017
SUNAT
Dictan normas referidas al Registro de Exportadores de Servicios,
incorporan sujetos obligados a llevar los registros de ventas e ingresos
y de compras de manera electrónica y designan emisores electrónicos
del Sistema de Emisión Electrónica - SEE
Domingo, 29 de noviembre de 2017
SUNAT
Aplican la facultad discrecional en la administración de sanciones por
infracciones relacionadas con las obligaciones establecidas en el sistema
Nº DE NORMA
Res. Nº
281-2017-SUNAT
Res. Nº
287-2017-SUNAT
Res. Nº
299-2017-SUNAT
Res. Nº
300-2017-SUNAT
Res. Nº
304-2017-SUNAT
Res. Nº
312-2017-SUNAT
Res.Adjunta de
Tributos Internos Nº
312-2017-SUNAT
FECHA DE
VIGENCIA
05.11.2017
11.11.2017*
27.11.2017 y
05.02.2018
23.11.2017
24.09.2017
28.11.2017**
30.11.2017
de pago de obligaciones tributarias con el Gobierno Central
* La tercera disposición complementaria derogatoria entrará en vigencia el 8 de enero de 2018.
** Los artículos 2 al 7 y de la Única Disposición Complementaria Transitoria, entrarán en vigencia el 1 de diciembre
de 2017.
04.11.2017
- Formulario Virtual Nº 0695
SE RESUELVE:
APRUEBAN NUEVA VERSIÓN DEL PDT ITF -
FORMULARIO VIRTUAL Nº 0695
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 281-2017-SUNAT
Artículo 1. Aprobación de la nueva versión del PDT ITF
- Formulario Virtual Nº 0695
Apruébase la versión 1.9 del PDT ITF - Formulario Virtual
Nº 0695.
Artículo 2. Obtención de la nueva versión del PDT ITF
2.1 La nueva versión del PDT ITF - Formulario Virtual
Nº 0695 aprobada mediante la presente resolución
estará a disposición de los interesados a partir de
la entrada en vigencia de la presente resolución,
en SUNAT Virtual.
2.2 La SUNAT, a través de sus dependencias, facilitará
la obtención de la citada versión.
Artículo 3. Uso de la nueva versión del PDT ITF -
Formulario Virtual Nº 0695
El PDT ITF - Formulario Virtual Nº 0695, versión 1.9
podrá ser utilizado a partir de la entrada en vigencia
de la presente resolución, siendo obligatorio su uso a
partir del 1 de diciembre de 2017, independientemente
del periodo al que corresponda la declaración, incluso
si se trata de declaraciones rectificatorias.
Artículo 4. Uso del PDT ITF - Formulario Virtual Nº
C -
1

C
0695, versión 1.8
SE RESUELVE:
TÍTULO I
DEL SEE - OSE
INFORMATIVO VERA PAREDES
Artículo 1. Modificaciones en el SEE - OSE
Modifícase el inciso 1.18 del artículo 1, el inciso e) del
párrafo 5.1 del artículo 5, el inciso h) del párrafo 39.1 del
artículo 39 y el literal f) del numeral I. del anexo D de la
Resolución de Superintendencia Nº 117-2017-SUNAT y
normas modificatorias, en los términos siguientes:
“Artículo 1. Definiciones
(.)
1.18 Formato digital: Al archivo con información expresada
en bits basado en el Formato XML (Extensible Markup
Language). En el caso de la factura electrónica, la boleta
de venta electrónica, el recibo electrónico SP, la nota
electrónica y la guía de remisión electrónica se utiliza ese
formato bajo el estándar UBL (Universal Business Language),
referido en la página web http://www.oasis-open.org. Hasta
el 30 de junio de 2017 solo se puede usar la versión 2.0. Del
1 de julio de 2017 hasta el 30 de junio de 2018 se puede optar
por utilizar la versión 2.0 o 2.1. Desde el 1 de julio de 2018
solo se puede utilizar la versión 2.1.”
“Artículo 5. Requisitos para admitir a trámite la solicitud
de inscripción en el Registro OSE
5.1 (.)
e) Tener la calidad de emisor electrónico en el SEE, por
lo menos respecto de la factura electrónica y/o la boleta de
venta electrónica.”
“Artículo 39. De los anexos del SEE - OSE
39.1 (.)
h) Anexo Nº 9 : Estándar UBL 2.0 (vigente hasta el
30.6.2018).”
“Anexo D
Carta Fianza
OSE
(.)
10.11.2017
Modifican diversas Resoluciones de Superintendencia con la finalidad
de brindar facilidades a los operadores del SEE y promover la
emisión electrónica de comprobantes de pago y documentos
relacionados
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 287-2017-SUNAT
I. Carta Fianza - Requisito para la inscripción en el Registro
f) Tener una vigencia mínima de diez (10) meses. El
cómputo de dicho plazo se iniciará desde el vigésimo primer
día hábil de presentada la solicitud.
Tratándose de cartas fianzas que hubiesen sido presentadas
con anterioridad por el mismo sujeto para inscribirse en el
Registro OSE, estas deben tener una vigencia mínima de seis
(6) meses. El cómputo de este plazo se iniciará desde el día
calendario siguiente de presentada la nueva solicitud.
En el caso de la renovación o sustitución, la carta fianza
debe tener una vigencia mínima de doce (12) meses a la fecha
de su renovación o sustitución.”
TÍTULO II
DEL SEE - DEL CONTRIBUYENTE
Artículo 2. Modificaciones en el SEE - Del contribuyente
Sustitúyase el segundo párrafo del artículo 3, los artículos
6 y 6-A, el numeral 10.2 del artículo 10, el último párrafo del
artículo 16, así como el primer y último párrafos del artículo
32 de la Resolución de Superintendencia Nº 097-2012-SUNAT
y normas modificatorias, en los términos siguientes:
“Artículo 3.- CALIDAD DE EMISOR ELECTRÓNICO
(.)
La calidad de emisor electrónico por elección se consigue
cuando se cumple con las condiciones indicadas en el artículo
6, salvo cuando se desee tener esa calidad respecto de un tipo
de DAE. En este último caso, dicha calidad se obtiene con la
primera emisión.”
“Artículo 6.- CONDICIONES PARA SER HABILITADO A USAR
EL SISTEMA COMO EMISOR ELECTRÓNICO POR ELECCIÓN Y
PARA INICIAR LA EMISIÓN ELECTRÓNICA.
El sujeto que desee emitir en el Sistema como emisor
electrónico por elección debe:
6.1 Indicar, a través de SUNAT Operaciones en Línea, que
desea adquirir la calidad de emisor electrónico o iniciar la
emisión electrónica respecto de la factura electrónica, la
boleta de venta electrónica y la nota electrónica vinculada a
aquellas.
6.2 Cumplir con lo siguiente:
a) No debe tener, para efectos del RUC, la condición de
domicilio fiscal no habido.
b) No debe tener en el RUC el estado de suspensión
temporal de actividades o baja de inscripción.
c) Debe estar afecto en el RUC al impuesto a la renta de
tercera categoría, de generar ese tipo de renta.
6.3 Cumplir con las condiciones indicadas a continuación
en la modalidad que escoja:
a) Modalidad I
i) Registrar a través de SUNAT Operaciones en Línea
por lo menos un certificado digital vigente que será usado
en la emisión electrónica, salvo que haya registrado con
anterioridad, para efecto del Sistema u otro sistema
comprendido en el SEE, por lo menos, un certificado digital
que se encuentre vigente y desee usarlo. En ese caso, deberá
marcar la opción que indique el sistema informático, con lo
cual se da por cumplida también esta condición.
ii) Registrar a través de SUNAT Operaciones en línea la
dirección de correo electrónico que usará para recibir, en su
calidad de adquirente o usuario electrónico, aquello que se le
otorgue a través del Sistema. En caso de haber registrado una
dirección de correo electrónico anterior, según la normativa
de este u otro sistema de emisión comprendido en el Sistema
de Emisión Electrónica, deberá marcar la opción que indique
C
- 2
Revista de Asesoría Empresarial

el sistema informático con lo cual se da por cumplida también
esta condición.
Luego de la obtención de la calidad de emisor electrónico
o de iniciar la emisión electrónica en el Sistema, se puede
modificar esa dirección de correo electrónico empleando el
medio que se usó para su registro. No obstante, el emisor
electrónico y el adquirente o usuario electrónico pueden
acordar, adicionalmente, el uso de otra(s) dirección(es) de
correo electrónico para esos fines.
b) Modalidad II
i) Seleccionar a través de SUNAT Operaciones en Línea
a uno o más proveedores de servicios electrónicos para
autorizarlos a que realicen en su nombre cualquiera de las
actividades inherentes a la modalid ad de emisión electrónica
del SEE a través del Sistema.
ii) Cumplir con la condición indicada en el acápite ii) del
inciso a).
El contribuyente que obtiene la condición de emisor
electrónico o que inicia la emisión electrónica en el Sistema
usando esta modalidad y que también desee realizar todas
las actividades de la emisión electrónica o alguna(s) de ellas,
debe tener registrado o registrar por lo menos un certificado
digital vigente en el SEE a través de SUNAT Operaciones en
Línea. Dicho certificado será el que use para realizar esas
actividades.”
“Artículo 6-A.- CONDICIONES PREVIAS PARA QUE EL
EMISOR ELECTRÓNICO POR DESIGNACIÓN PUEDA INICIAR
LA EMISIÓN ELECTRÓNICA EN EL SISTEMA.
El emisor electrónico por designación de la SUNAT que
desee iniciar la emisión electrónica en el Sistema de aquello
a lo que está obligado debe cumplir con lo indicado en los
numerales 6.2 y 6.3 del artículo 6.”
“Artículo 10.- CONDICIONES PARA EMITIR EL DOCUMENTO
ELECTRÓNICO
(.)
10.2. Se le asignó u obtuvo, según la presente resolución,
la calidad de emisor electrónico.”
“Artículo 16.- RECHAZO DE LA FACTURA ELECTRÓNICA
EFECTUADO POR EL ADQUIRENTE O USUARIO
(.)
Para tal efecto, el adquirente o usuario deberá remitir
al emisor electrónico un correo electrónico a la dirección
señalada en el acápite ii) de los literales a) o b) del numeral
6.3 del artículo 6, según corresponda, indicando el motivo del
rechazo.”
“Artículo 32.- CONDICIONES PARA EMITIR LA GUÍA DE
REMISIÓN ELECTRÓNICA
Para efecto de la GRE, se considera que el emisor
electrónico ha emitido un documento electrónico si cumple
con lo señalado en los numerales 10.1 al 10.4 del artículo 10
y siempre que:
(.)
Las condiciones señaladas en los numerales 10.1 al 10.4,
así como en los numerales 32.1 y 32.3 deben cumplirse el día
APÉNDICE LEGAL
C
señalado como fecha de emisión en el documento electrónico.
Además, se tendrán por cumplidas esas condiciones en esa
misma fecha cuando se cumpla con la condición mencionada
en el numeral 32.2 y siempre que la SUNAT no hubiera
emitido la CDR - guía de remisión electrónica, con estado de
rechazada, de conformidad con el numeral 35.2 del artículo
35.”
TÍTULO III
DEL SEE
Artículo 3. Modificaciones en el SEE
Sustitúyase el segundo párrafo del numeral 2.1 y el inciso
a) del numeral 2.2 del artículo 2, el acápite i) del inciso c) del
numeral 4.2 del artículo 4 y el segundo párrafo del artículo
4-A de la Resolución de Superintendencia Nº 300-2014-SUNAT
y normas modificatorias, en los términos siguientes:
“Artículo 2.- EMISOR ELECTRÓNICO DEL SEE Y SU
INCORPORACIÓN A DICHO SISTEMA
(.)
2.1. (.)
Los sujetos indicados en el párrafo anterior están
habilitados para iniciar la emisión electrónica en cada uno
de los sistemas comprendidos en el SEE que puedan o deban
usar, una vez que cumplan con las condiciones respectivas, si
así lo dispone la normativa que regula cada uno de ellos.
(.)
2.2. (.)
a) El día calendario siguiente a aquel en que cumpla con las
condiciones indicadas en la resolución que regula el SEE - Del
contribuyente. La SUNAT, por única vez, informará al sujeto
sobre los efectos de haber cumplido las citadas condiciones,
a través de una comunicación de tipo informativo que será
depositada en el buzón electrónico para su consulta.”
“Artículo 4.- CONCURRENCIA DE LA EMISIÓN ELECTRÓNICA
Y DE LA EMISIÓN EN FORMATOS IMPRESOS O IMPORTADOS
O DE TICKETS O CINTAS EMITIDAS POR MÁQUINAS
REGISTRADORAS
(.)
4.2 Resumen de comprobantes impresos
(.)
c) Condiciones para realizar el envío del resumen de
comprobantes impresos
(.)
i) Tener un número de Registro Único de Contribuyentes
(RUC) que no se encuentre en estado de baja de inscripción;
ser emisor electrónico del SEE por determinación de la SUNAT
y estar afecto en el RUC al impuesto a la renta por rentas de
tercera categoría, de corresponder.”
“Artículo 4-A.- EMISORES ELECTRÓNICOS DESIGNADOS
QUE CONTINÚAN CON LA EMISIÓN Y EL OTORGAMIENTO
EN FORMATOS IMPRESOS O IMPORTADOS O CON TICKETS O
CINTAS EMITIDAS POR MÁQUINA REGISTRADORA
(.)
Las facturas, boletas de venta, notas de crédito y notas
de débito en formatos impresos o importados por imprenta
autorizada y los tickets o cintas de máquinas registradoras,
emitidos y otorgados al amparo del Reglamento de
Comprobantes de Pago en aplicación de lo dispuesto en el
presente artículo, deben ser informadas a la SUNAT, aplicando
2da. Quincena de Noviembre
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3

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INFORMATIVO VERA PAREDES
para dicho efecto lo dispuesto en el numeral 4.2 del artículo
4 de la presente resolución.”
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL
Única.- Vigencia
La presente resolución entra en vigencia al día siguiente de
su publicación, salvo la tercera disposición complementaria
derogatoria que entrará en vigencia el 8 de enero de 2018.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS
Primera.- Nulidad de la autorización
La declaración de nulidad de la autorización para
incorporarse al SEE - Del contribuyente de solicitudes
presentadas con anterioridad a la vigencia de la presente
resolución, conforme a lo dispuesto por el artículo 8 de
la Resolución de Superintendencia Nº 097-2012-SUNAT y
normas modificatorias antes de su derogación, no afectará
la validez de los documentos emitidos a través del Sistema
hasta antes de la fecha en que surta efecto la notificación
del acto que declara la nulidad, en virtud del numeral 12.1
del artículo 12 de la Ley del Procedimiento Administrativo
General, cuyo Texto Único Ordenado ha sido aprobado por
el Decreto Supremo Nº 006-2017-JUS.
Segunda. Solicitud en trámite para obtener la calidad de
emisor electrónico del SEE - Del contribuyente por elección
o cumplimiento de obligaciones para iniciar la emisión
electrónica.
2.1 El sujeto que hasta antes de la entrada en vigencia de esta
disposición hubiera presentado una solicitud de autorización
en virtud al artículo 5 de la Resolución de Superintendencia
Nº 097-2012-SUNAT y normas modificatorias, respecto de
la cual no se hubiera emitido la resolución que resuelva lo
solicitado, puede ser autorizado como emisor electrónico
por elección del SEE - Del Contribuyente al amparo de la
regulación vigente al momento de su presentación, sin que
deba cumplir el proceso de homologación que contemplaba
el numeral 6.3 del artículo 6 de dicha norma.
2.2 El sujeto designado como emisor electrónico por
determinación de la SUNAT que hasta antes de la fecha de
entrada en vigencia de esta disposición hubiera cumplido
con lo señalado en el inciso a) del artículo 6-A de la
Resolución de Superintendencia Nº 097-2012-SUNAT y
normas modificatorias, según el texto que estuvo vigente
con anterioridad, está habilitado para iniciar la emisión
electrónica sin que deba cumplir con pasar el proceso de
homologación, salvo en lo referido a registrar una dirección
de correo electrónico.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS DEROGATORIAS
Primera. Derogaciones en la Resolución de Superintendencia
Nº 097-2012-SUNAT y normas modificatorias.
Derógase el segundo párrafo del artículo 3-A, los artículos
4, 5 y 8, así como el anexo Nº 7 - Declaración Jurada de
la Resolución de Superintendencia Nº 097-2012-SUNAT y
normas modificatorias.
Segunda. Derogaciones en la Resolución de
Superintendencia Nº 300-2014-SUNAT y normas modificatorias
Derógase el tercer párrafo del numeral 2.1 y el tercer
párrafo del inciso b) del 19.11.2017 numeral 2.2 del artículo 2 de la
Resolución de Superintendencia Nº 300-2014-SUNAT y
normas modificatorias.
Tercera. Derogación en la Resolución de Superintendencia
Nº Incorporan 014-2008-SUNAT sujetos al uso y normas del nuevo modificatorias.
Sistema de Embargo por Medios
Telemáticos - Tercero Retenedor y excluyen sujetos del Sistema
desarrollado por la SUNAT (SDS) y del Sistema de Embargo por
Derógase Medios Telemáticos el procedimiento ante Grandes Compradores Nº 21 del (SEMT anexo - GC) de la
Resolución de Superintendencia Nº 014-2008-SUNAT y
normas modificatorias.
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 299-2017-SUNAT
Regístrese, comuníquese y publíquese.
SE RESUELVE:
Artículo 1.- Definiciones
Para efecto de la presente resolución se entiende por:
1. Nuevo SEMT-TR : Al Nuevo sistema de embargo por medios
telemáticos-tercero retenedor aprobado por la Resolución
de Superintendencia Nº 281-2016-SUNAT.
2. SDS : Al Sistema desarrollado por la SUNAT que forma
parte del Sistema para el cumplimiento de los proveedores
de las entidades del Estado regulado por la Resolución
de Superintendencia Nº 156-2004-SUNAT y normas
modificatoria y complementarias.
3. SEMT-GC : Al Sistema de embargo por medios telemáticos
ante grandes compradores aprobado por la Resolución
de Superintendencia Nº 149-2009-SUNAT y normas
modificatorias y complementarias.
Artículo 2.- Incorporación de terceros retenedores al
Nuevo SEMT-TR y exclusión de dichos sujetos del SDS y del
SEMT-GC
2.1 Incorpórese como terceros retenedores del Nuevo
SEMT-TR a los sujetos incluidos en los anexos I y II de la
presente resolución, de acuerdo a lo siguiente:
a) Aquellos listados en el anexo I, a partir del 27 de
noviembre del 2017.
b) Aquellos listados en el anexo II, a partir del 5 de febrero
de 2018.
2.2 Exclúyase, a partir del 5 de febrero de 2018, a los
sujetos listados en el anexo II de la presente resolución
de los anexos de las Resoluciones de Superintendencia
N.os 156-2004-SUNAT, 179-2005-SUNAT, 284-2010-SUNAT,
261-2011-SUNAT, 121-2012-SUNAT, 244-2012-SUNAT,
106-2013-SUNAT y 239-2013-SUNAT y del anexo I de la
Resolución de Superintendencia Nº 106-2011-SUNAT,
referidos al SDS y al SEMT-GC.
2.3 Deróguese, a partir del 5 de febrero de 2018, el anexo
de la Resolución de Superintendencia Nº 149-2009-SUNAT
y el anexo II de la Resolución de Superintendencia Nº
106-2011-SUNAT así como la Resolución de Superintendencia
Nº 194-2011-SUNAT, referidos al SEMT-GC.
Artículo 3.- Exclusión de sujetos del uso del SDS y del
SEMT-GC
Exclúyase, a partir del 5 de febrero de 2018, a los sujetos
listados en el anexo III de la presente resolución de los anexos
de las Resoluciones de Superintendencia Nº 179-2005-SUNAT,
284-2010-SUNAT, 121-2012-SUNAT, 244-2012-SUNAT,
106-2013-SUNAT y 239-2013-SUNAT y del anexo I de la
Resolución de Superintendencia Nº 106-2011-SUNAT,
C
- 4
Revista de Asesoría Empresarial

eferidos al SDS y al SEMT-GC.
SE RESUELVE:
Regístrese, comuníquese y publíquese.
VICTOR PAUL SHIGUIYAMA KOBASHIGAWA
Superintendente Nacional
Enlace Web: Anexos Nºs. 01 al 03 (PDF).
Artículo 1.- Definiciones
(…)
22.11.2017
Aprueban disposiciones referidas a la calificación de las entidades
perceptoras de donaciones
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 300-2017-SUNAT
Artículo 2.- Requisitos para la calificación como
entidad perceptora de donaciones.
Para la calificación como entidad perceptora de
donaciones, las entidades sin fines de lucro deben
cumplir, además de los requisitos previstos en los acápites
ii) de los numerales 2.1 de los incisos s) y s.1) del artículo
21 del Reglamento, con:
1. Presentar a la SUNAT una solicitud de calificación
como entidad perceptora de donaciones firmada por su
representante legal acreditado ante el RUC.
2. Haber presentado la declaración jurada anual del
impuesto a la renta correspondiente al ejercicio gravable
anterior a la fecha de presentación de la solicitud a que
se refiere este artículo, salvo que recién hubieren iniciado
actividades en el ejercicio.
Artículo 3.- Validez de la calificación como entidad
perceptora de donaciones.
La calificación como entidad perceptora de donaciones
es otorgada por un periodo de tres (3) años, pudiendo
solicitarse su renovación por el mismo periodo.
Artículo 4.- Requisitos para la renovación de la
calificación como entidad perceptora de donaciones.
Para la renovación de la calificación como entidad
perceptora de donaciones, las entidades sin fines de
lucro, además de cumplir los requisitos previstos en los
acápites ii) de los numerales 2.1 de los incisos s) y s.1)
del artículo 21 del Reglamento, deben:
1. Presentar a la SUNAT una solicitud de renovación
de calificación como entidad perceptora de donaciones
firmada por su representante legal acreditado en el RUC.
2. Haber presentado la declaración jurada anual del
impuesto a la renta del ejercicio gravable en que se emitió
la resolución de calificación o renovación como entidad
perceptora de donaciones y las de los siguientes ejercicios
hasta la correspondiente al ejercicio anterior a la fecha de
presentación de la solicitud a que se refiere este artículo.
3. Haber presentado el Formulario Virtual Nº 1679 que
APÉNDICE LEGAL
C
corresponda a los ejercicios en los cuales haya estado
calificada como entidad perceptora de donaciones,
para lo cual se toma en cuenta la última resolución
que la calificó o le renovó la calificación como entidad
perceptora de donaciones.
Artículo 5.- Eficacia de la renovación de la calificación
como entidad perceptora de donaciones.
La eficacia de las resoluciones que otorguen la
renovación de la calificación como entidad perceptora
de donaciones que se notifiquen antes del vencimiento
de la calificación o la renovación otorgadas será a partir
del día siguiente de dicho vencimiento.
Artículo 6.- Lugar de presentación de las solicitudes
para la calificación o renovación de la calificación como
entidad perceptora de donaciones y plazo para resolver
dichas solicitudes.
6.1 La presentación de las solicitudes a que se refieren
los artículos 2 y 4 se realiza en cualquier centro de
servicios al contribuyente a nivel nacional.
6.2 La SUNAT resolverá la solicitud de calificación
como entidad perceptora de donaciones o la solicitud
de renovación de dicha calificación dentro del plazo
de treinta (30) días hábiles computados a partir del día
que se presenten tales solicitudes. Vencido dicho plazo
sin que se haya emitido pronunciamiento expreso, las
entidades sin fines de lucro podrán considerar denegada
su solicitud.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
PRIMERA.- Renovación de la calificación como entidad
perceptora de donaciones.
La presentación del Formulario Virtual Nº 1679 a que
se refiere el inciso 3 del artículo 4 es exigible a partir
del ejercicio 2015, en los casos que corresponda, salvo
que resulte de aplicación lo señalado en la segunda
disposición complementaria final de la Resolución de
Superintendencia Nº 040-2016-SUNAT.
SEGUNDA.- De la información a la SUNAT sobre los
bienes recibidos y su aplicación a ser presentada por las
entidades sin fines de lucro.
Lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia Nº
040-2016-SUNAT es de aplicación a las entidades sin fines
de lucro a que se refieren el numeral 1.1 del inciso s.1)
del artículo 21 del Reglamento y el inciso d) del artículo
2 del Reglamento de la Ley Nº 30479, calificadas como
entidades perceptoras de donaciones.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
ÚNICA.- Solicitudes en trámite
Las entidades sin fines de lucro cuyas solicitudes de
calificación como entidades perceptoras de donaciones
o de renovación de dicha calificación no se hubieren
resuelto antes de la entrada en vigencia de la presente
resolución deben adecuar dichas solicitudes a lo dispuesto
en esta.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA
ÚNICA.- Derogatoria.
2da. Quincena de Noviembre
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5

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INFORMATIVO VERA PAREDES
23.11.2017
Derógase la Resolución de Superintendencia Nº
184-2012-SUNAT.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
Aprueban nueva versión del PDT IGV Renta Mensual - Formulario
Virtual Nº 621
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 304-2017-SUNAT
SE RESUELVE:
Artículo 1.- Aprobación de la nueva versión del PDT
IGV - Renta Mensual, Formulario Virtual Nº 621.
Apruébese la versión 5.6 del PDT IGV Renta Mensual,
Formulario Virtual Nº 621.
Artículo 2.- Obtención de la nueva versión del PDT
IGV - Renta Mensual, Formulario Virtual Nº 621.
2.1 La nueva versión del PDT IGV Renta Mensual,
Formulario Virtual Nº 621 aprobada mediante la presente
resolución, estará a disposición de todos los interesados
a partir del 1 de diciembre de 2017 en SUNAT Virtual.
2.2 La SUNAT a través de sus dependencias facilita la
obtención de la citada versión.
Artículo 3.- Uso de la nueva versión del PDT IGV - Renta
Mensual, Formulario Virtual Nº 621.
3.1 El PDT IGV Renta Mensual, Formulario Virtual Nº
621 - versión 5.6, debe ser utilizado a partir del 1 de enero
de 2018, salvo que corresponda declarar exportaciones,
en cuyo caso su uso es obligatorio desde el 1 de diciembre
de 2017.
3.2 A partir de la fecha en que, conforme al párrafo
precedente, sea obligatorio el uso del PDT IGV Renta
Mensual, Formulario Virtual Nº 621 - versión 5.6, los
contribuyentes deben utilizar este, independientemente
del periodo al que corresponda la declaración, incluso si
se trata de declaraciones rectificatorias.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL
ÚNICA.- Vigencia
La presente resolución entra en vigencia a partir del
día siguiente al de su publicación en el Diario Oficial “El
Peruano”.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
27.11.2017
Dictan normas referidas al Registro de Exportadores de Servicios,
incorporan sujetos obligados a llevar los registros de ventas e
ingresos y de compras de manera electrónica y designan emisores
electrónicos del Sistema de Emisión Electrónica - SEE
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 312-2017-SUNAT
SE RESUELVE:
Artículo 1.- Definiciones
(…)
Cuando se mencionen artículos o una disposición
sin indicar la norma legal a la que corresponden, se
entenderán referidos a la presente resolución.
Artículo 2.- Requisitos para la inscripción en el Registro
Podrá inscribirse en el Registro la persona que a la
fecha de presentación de la solicitud de inscripción
cumpla concurrentemente con los siguientes requisitos:
a) Su número de RUC no se encuentre con baja de
inscripción o con suspensión temporal de actividades.
b) No tenga la condición de no habido.
c) Se encuentre sujeta al Régimen General, Régimen
Especial o al Régimen MYPE Tributario.
Artículo 3.- Solicitud de inscripción en el Registro.
Para solicitar la inscripción en el Registro, los
sujetos deberán ingresar a SUNAT Operaciones en Línea
siguiendo lo dispuesto en el artículo 5 de la Resolución
de Superintendencia Nº 109-2000-SUNAT y seleccionar
la opción que para tal fin se prevea.
En dicho momento, los sujetos además deberán
especificar el tipo de servicio a exportar. Si van a exportar
más de un tipo de servicio, señalarán aquél por el que
estiman obtendrán mayores ingresos.
Los sujetos podrán actualizar la información a que
se refiere el párrafo precedente, para lo cual deberán
ingresar a SUNAT Operaciones en Línea y seleccionar la
opción que se contemple para dicho fin.
Artículo 4.- Validación del cumplimiento de los
requisitos.
La validación del cumplimiento de los requisitos se
realizará en línea al momento de la inscripción.
Si el solicitante no cumple con dichos requisitos no se
completará la presentación de la solicitud, quedando a
salvo su derecho de volver a solicitar la inscripción en el
Registro cuando los cumpla.
Si el solicitante cumple con los requisitos la inscripción
surtirá efectos inmediatos, procediendo de oficio la
SUNAT a incluir dentro de la información del RUC la
indicación respecto a que el exportador se encuentra
inscrito en el Registro.
Artículo 5.- Constancia de la inscripción en el Registro
La constancia de inscripción se generará al momento
de la inscripción y podrá ser impresa por el exportador.
Artículo 6.- Exclusión del Registro
La exclusión se efectuará:
a) A pedido del propio exportador de servicios, quien
podrá solicitar su exclusión del Registro en cualquier
momento, para lo cual deberá ingresar a SUNAT
Operaciones en Línea y seleccionar la opción que para
tal efecto se prevea.
En este caso, la aprobación de la exclusión es
automática y opera en la fecha de presentación de la
solicitud.
b) De oficio, cuando el exportador de servicios
C
- 6
Revista de Asesoría Empresarial

incumpla alguno de los requisitos previstos en el artículo
2.
En este supuesto, la exclusión opera a partir de la
fecha en que surta efecto la notificación de la resolución
de exclusión.
Artículo 7.- Reinscripción en el Registro
Los sujetos que hubieran sido excluidos de oficio del
Registro pueden volver a inscribirse en el mismo a partir
del día siguiente de la fecha en que opera la exclusión,
siempre que cumplan con los requisitos establecidos en
el artículo 2.
Los sujetos excluidos del Registro a petición de parte
podrán solicitar su reinscripción en el mismo en cualquier
momento, siempre que cumplan con los requisitos
previstos en el artículo 2.
Artículo 8.- Modificaciones a la Resolución de
Superintendencia Nº 379-2013-SUNAT para incorporar
obligados a llevar registros de ventas e ingresos y de
compras de manera electrónica.
Incorpórese los numerales 2.5 y 2.6 en el artículo
2 y modifíquese el literal a) del artículo 4, el segundo
párrafo del literal b) del artículo 6 y el último párrafo
del artículo 13 de la Resolución de Superintendencia N.º
379-2013-SUNAT, de acuerdo con los siguientes textos:
“Artículo 2.- SUJETOS OBLIGADOS A LLEVAR LOS
REGISTROS DE FORMA ELECTRÓNICA
(...)
2.5 Adicionalmente a los sujetos comprendidos en
los numerales anteriores, estarán obligados a llevar los
registros de manera electrónica, por las operaciones o
actividades realizadas a partir del 1 de enero de 2018,
aquellos sujetos que hubieren realizado y/o realicen por
lo menos una operación de exportación a que se refiere
el quinto párrafo o los numerales 4, 6, 9, 10, 11 y 12 del
artículo 33 de la Ley del IGV en el período comprendido
entre el 1 de setiembre de 2017 y el 31 de diciembre de
2017, siempre que al 1 de enero de 2018 cumplan las
siguientes condiciones:
a) Se encuentren inscritos en el RUC con estado activo.
b) Se encuentren acogidos al régimen general del
impuesto a la renta, al régimen especial del impuesto a la
renta o al régimen MYPE Tributario creado por el Decreto
Legislativo Nº 1269.
c) Estén obligados a llevar los registros de acuerdo a
lo dispuesto en la Ley del IGV.
d) No hayan sido incorporados al SLE-PLE.
e) No se hubieran afiliado al SLE-PLE y generado los
registros en dicho sistema.
f) No hayan generado los registros en el SLE-PORTAL.
Para efecto de lo previsto en este numeral, se entiende
que la operación de exportación se ha realizado o se
realiza en la fecha en que conforme a lo previsto en
el Reglamento de Comprobantes de Pago corresponde
emitir la factura que la sustenta.
2.6 También estarán obligados a llevar los registros en
forma electrónica los sujetos que realicen una operación
APÉNDICE LEGAL
C
de exportación a que se refiere el quinto párrafo o los
numerales 4, 6, 9, 10, 11 y 12 del artículo 33 de la Ley
del IGV, por las operaciones o actividades efectuadas a
partir del primer día del período en el que realicen dicha
primera operación de exportación, siempre que en ese
día cumplan las condiciones señaladas en los literales a)
al f) del numeral anterior.
Para efecto de lo dispuesto en este numeral, se
considerará la primera operación de exportación que
se efectúe a partir del 1 de enero de 2018, debiéndose
entender que la operación de exportación se realiza en
la fecha en que conforme a lo previsto en el Reglamento
de Comprobantes de Pago corresponde emitir la factura
que la sustenta.”
“Artículo 4.- DE LOS EFECTOS DE LA OBLIGACIÓN DE
LLEVAR DE MANERA ELECTRÓNICA LOS REGISTROS.
Los sujetos comprendidos en la obligación establecida
en el artículo 2:
a) Deben cerrar los registros llevados en forma manual
o en hojas sueltas o continuas, previo registro de lo que
corresponda anotar en estos, como sigue:
a.1 Hasta el periodo diciembre de 2013, los sujetos
obligados a los que se refiere el numeral 2.1 del artículo
2.
a.2 Hasta el periodo diciembre de 2014, los sujetos
obligados a los que alude el numeral 2.2 del artículo 2.
a.3 Hasta el periodo diciembre de 2015, los sujetos
obligados a los que se refiere el numeral 2.3 del artículo
2.
a.4 Hasta el periodo de diciembre del año anterior al
año de inicio de la obligación, los sujetos obligados a los
que alude el numeral 2.4 del artículo 2.
a.5 Hasta el periodo diciembre de 2017, los sujetos
obligados a los que se refiere el numeral 2.5 del artículo
2.
a.6 Hasta el periodo anterior al del inicio de la
obligación, los sujetos obligados a los que alude el
numeral 2.6 del artículo 2.
(.)”
“Artículo 6.- DE LOS EFECTOS DE LA OBTENCIÓN DE LA
CALIDAD DE GENERADOR EN EL SLE-PLE.
La obtención de la calidad de generador en el SLE-PLE
determinará:
b) (.)
La regularización a que se refiere la tercera disposición
complementaria final de la Resolución de Superintendencia
Nº 066-2013-SUNAT y normas modificatorias solo opera
respecto:
b.1 Del periodo enero del año 2015 en adelante,
tratándose de los sujetos obligados a que alude el
numeral 2.2 del artículo 2.
b.2 Del periodo enero del año 2016 en adelante, en
el caso de los sujetos obligados señalados en el numeral
2.3 del artículo 2.
b.3 Del periodo enero del año de inicio de la obligación
en adelante, tratándose de los sujetos obligados a que
2da. Quincena de Noviembre
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7

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INFORMATIVO VERA PAREDES
alude el numeral 2.4 del artículo 2.
b.4 Del periodo enero del año 2018 en adelante, en
el caso de los sujetos obligados señalados en el numeral
2.5 del artículo 2.
b.5 Del periodo de inicio de la obligación en adelante,
tratándose de los sujetos obligados a que alude el
numeral 2.6 del artículo 2.”
“Artículo 13.- DEL CAMBIO DE LLEVADO DE LOS
REGISTROS ELECTRÓNICOS EN EL SLE-PORTAL AL SLE-PLE
(.)
Dicha regularización solo opera:
a) Del periodo enero de 2014 en adelante, tratándose
de los sujetos obligados a los que se refiere el numeral
2.1 del artículo 2.
b) Del periodo enero de 2015 en adelante, en el caso
de los sujetos obligados a los que alude el numeral 2.2
del artículo 2.
c) Del periodo enero de 2016 en adelante, tratándose
de los sujetos obligados señalados en el numeral 2.3 del
artículo 2.
d) Del periodo enero del año en el que inicia la
obligación en adelante, en el caso de los sujetos obligados
a los que se refiere el numeral 2.4 del artículo 2.
e) Del periodo enero de 2018 en adelante, tratándose
de los sujetos obligados a los que alude el numeral 2.5
del artículo 2.
f) Del periodo en el que inicia la obligación en adelante,
los sujetos obligados a los que se refiere el numeral 2.6
del artículo 2.”
Artículo 9.- Designación como emisores electrónicos
del Sistema de Emisión Electrónica.
Desígnase como emisores electrónicos del Sistema de
Emisión Electrónica para la emisión de facturas, notas
de crédito y notas de débito a los sujetos que a partir
del 1 de enero de 2018 realicen una o más operaciones
de exportación a que se refiere el quinto párrafo y/o los
numerales 4, 6, 9, 10, 11 y 12 del artículo 33 de la Ley
del IGV y solo respecto de esas operaciones, siempre que
la SUNAT no les haya asignado dicha calidad a la fecha
de entrada en vigencia de la presente resolución y que
se encuentren acogidos al Régimen General, al Régimen
Especial o al Régimen MYPE Tributario.
La designación operará desde el momento en que
se realice la primera operación de exportación a que se
refiere el párrafo anterior.
Para este efecto, se entiende que la operación de
exportación se realiza en la fecha en que de acuerdo a
lo previsto en el Reglamento de Comprobantes de Pago
corresponde emitir la factura que la sustenta.
Lo dispuesto en este artículo es sin perjuicio que el
sujeto pueda resultar designado como emisor electrónico
por aplicación de alguna otra norma sobre la materia.
Artículo 10.- Efectos de la Incorporación al Sistema
de Emisión Electrónica y concurrencia de la emisión
electrónica y de la emisión en formatos impresos.
Los sujetos señalados en el artículo anterior deben
emitir facturas electrónicas, notas de crédito electrónicas
y notas de débito electrónicas en el Sistema de Emisión
Electrónica por las operaciones de exportación a que
se refiere el quinto párrafo y los numerales 4, 6, 9, 10,
11 y 12 del artículo 33 de la Ley del IGV que realicen,
considerando lo normado en el primer, segundo y tercer
párrafos del numeral 3.1 y en los numerales 3.2, 3.3, 3.4
y 3.5 del artículo 3 de la Resolución de Superintendencia
Nº 300-2014-SUNAT, así como en los artículos 2, 4 y 4-A
de la misma resolución, en lo pertinente.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL
ÚNICA.- Vigencia
La presente resolución entrará en vigencia a partir del
día siguiente al de su publicación, salvo tratándose de los
artículos 2 al 7 y de la Única Disposición Complementaria
Transitoria, los que entrarán en vigencia el 1 de diciembre
de 2017.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
ÚNICA.- Escritos presentados con anterioridad a la
vigencia de las normas que regulan el Registro.
Los sujetos que, con anterioridad a la entrada en
vigencia de las normas que regulan el Registro contenidas
en la presente resolución, hubieren presentado escritos
a la SUNAT manifestando su voluntad de inscribirse en
el mismo deben presentar la solicitud a que se refiere el
artículo 3 y cumplir los requisitos señalados en el artículo
2.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
29.11.2017
Aplican la facultad discrecional en la administración de sanciones
por infracciones relacionadas con las obligaciones establecidas
en el sistema de pago de obligaciones tributarias con el Gobierno
Central
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL
ADJUNTA DE TRIBUTOS INTERNOS Nº 013-2017-SUNAT/700000
SE RESUELVE:
Artículo 1.- Aplicar la facultad discrecional de no
sancionar administrativamente las infracciones tributarias
tipificadas en los numerales 4, 5, 8, 9, 15 y 16 del artículo
174 del Código Tributario, cuando estén vinculadas con
la obligación de sustentar el traslado, la remisión o la
posesión de bienes con la constancia de depósito.
La inaplicación de sanciones señalada en el párrafo anterior
regirá para las operaciones sujetas al SPOT relacionados
con los bienes incorporados o reincorporados realizadas
durante los primeros sesenta (60) días calendarios
contados a partir de la fecha de entrada en vigencia de
la resolución que apruebe la referida incorporación o
reincorporación.
Artículo 2.- Sustitúyase el Anexo II de la Resolución
de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa N°
039-2016-SUNAT/600000, que establece los criterios
y requisitos para aplicar la facultad discrecional a las
sanciones por las infracciones señaladas en los puntos
1, 2 y 3 del numeral 12.2 del artículo 12 del SPOT, por
el siguiente: (Ver Cuadro según la norma mencionada).
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Revista de Asesoría Empresarial

ASESORÍA LABORAL
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INFORME
CONSULTAS CUESTIONES BÁSICAS
SOBRE GRATIFICACIONES
Brucy Grey Paredes Espinoza
Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en Derecho del Trabajo y Seguridad y Salud Laboral. Miembro
del staff del Informativo Vera Paredes
I. INTRODUCCIÓN
Ya estamos con los plazos cercanos a vencer para el
cumplimiento de una de las obligaciones laborales más
conocidas por todos los trabajadores y empleadores,
nos referimos a las gratificaciones legales de diciembre,
generalmente asignadas a celebraciones religiosas, pero
no por ello menos exigible para no creyentes. Esta es una
obligación laboral que, no distingue empleador, salvo las
microempresas, porque cualquier persona que realice
alguna actividad subordinada tendrá derecho al pago
de las gratificaciones legales, y si no son pagadas en los
plazos legales, podrán ser exigidas con posterioridad y con
intereses, que en casos de deudas laborales la mora es
automática.
Para afianzar y reforzar el conocimiento de nuestros
lectores en las siguientes líneas abordaremos los aspectos
más relevantes de las gratificaciones, que se deberán
tener en cuenta para evitar algún tipo de contingencia.
1. ¿Quiénes tienen derecho a percibir gratificaciones
legales?
Tienen derecho a percibir gratificación, los trabajadores
sujetos al Régimen Laboral de la Actividad Privada,
sea cual fuere su relación laboral, el tipo de contrato
de trabajo y el tiempo de prestación de servicios del
trabajador. Independientemente de los siguientes
factores:
a. Su modalidad de contratación: a plazo indefinido, a
plazo fijo (contratos modales).
b. El tiempo de su jornada de trabajo: jornada a
tiempo completo (labores diarias igual o mayores
a 4 horas en promedio semanal) o a tiempo parcial
(en promedio, menos de 4 horas diarias).
c. El régimen laboral que le sea aplicable: régimen
común o general (Decreto Legislativo Nº 728) o
especial (diversas normas según el régimen laboral
especial de que se trate, por ejemplo, régimen de
construcción civil, entre otros), salvo en el caso
de los trabajadores de una microempresa que no
cuentan con tal beneficio por disposición legal
expresa.
Siendo ello así, los trabajadores extranjeros deberán
recibir todos los beneficios sociales que nuestros
connacionales perciben, entre ellos, las gratificaciones
ordinarias. En el sector privado se encuentran excluidos
del goce de este derecho:
a. Los sujetos que prestan sus servicios en forma –
realmente– independiente por los cuales se haya
firmado un contrato de locación de servicios.
b. El personal en formación incorporado a una
empresa bajo alguna modalidad formativa (por
ejemplo, prácticas preprofesionales, capacitación
laboral juvenil, etc.). Con ello, si un estudiante de
una universidad cualquiera ha sido incorporado a
una empresa mediante un contrato de trabajo y no
bajo alguna modalidad formativa, tendrá derecho a
percibir las gratificaciones de julio y diciembre por
prestar sus servicios en relación de dependencia
aun cuando es todavía un estudiante. En este
caso, el joven recibirá las gratificaciones y demás
beneficios de ley por ser un trabajador más para
la entidad empleadora Artículo 1º Ley Nº 27735
(Artículo 1º Decreto Supremo Nº 005-2002-TR).
TRABAJADORES QUE SÍ
TIENEN DERECHO AL PAGO DE
GRATIFICACIONES
Trabajadores con jornada mayor y
menor a 4 horas diarias
Empleados
Obreros
Trabajadores con contrato a plazo
fijo y a plazo indeterminado
Trabajadores y socios trabajadores
de cooperativas
Trabajadores de pequeña empresa
Trabajadores de sociedades civiles
Trabajadores de empresas
autogestionarias
Trabajadores extranjeros
Trabajadores en periodo de prueba
Trabajadores de dirección y de
confianza
Trabajadores del hogar
Trabajadores agrarios
(incorporados en su remuneración)
Trabajadores que perciben una
remuneración integral (incluida en
su remuneración)
TRABAJADORES QUE NO
TIENEN DERECHO AL PAGO DE
GRATIFICACIONES
Practicantes
Pasantes
Jóvenes comprendidos en
modalidad formativa
Trabajadores que perciben 30% ó
más de la tarifa
Trabajadores de micro empresa
Servidores CAS
2. ¿Qué requisitos se deben cumplir?
Aprendices del SENATI
Según la Ley 27735, articulo 7, para tener derecho a la
gratificación es requisito indispensable haber cumplido
como mínimo un mes calendario de trabajo efectivo
en la empresa. Además de este requisito inicial los
trabajadores tienen derecho a percibir el íntegro de la
gratificación, siempre que hayan laborado 6 meses en
el semestre, (anteriores a la oportunidad del goce de
este beneficio).
En caso que el trabajador cuente con menos de 6
meses de servicios percibirá la gratificación en forma
proporcional a los meses laborados.
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INFORMATIVO VERA PAREDES
3. ¿Cuánto hay que pagar por las gratificaciones?
El monto de cada una de las gratificaciones es
equivalente a la remuneración que percibe el trabajador
en la oportunidad que corresponde otorgar el beneficio,
es decir en la primera quincena de julio o diciembre,
respectivamente.
No obstante lo señalado, en el artículo segundo de
la ley; el artículo 3.2 del reglamento señala en forma
distinta, indicando que el monto de la remuneración a
considerar para la gratificación, es la percibida al 30 de
junio o noviembre, lo cual deberá ser resuelto aplicando
el “Principio de Legalidad”, en otras palabras, se debe
otorgar preeminencia a la dispuesto en la Ley sobre lo
señalado en el reglamento.
Esto significa que la remuneración ha tener en cuenta
para el pago de la gratificación es la remuneración
vigente hasta la quincena de diciembre.
4. ¿Qué es la remuneración computable?
En términos sencillos es el mondo de dinero sobre el cual
se debe pagar las gratificaciones legales.
Se considera como remuneración, a la remuneración
básica y a todas las cantidades que regularmente
perciba el trabajador en dinero o en especie como
contraprestación de su labor, cualquiera sea su origen
o la denominación que se les dé, siempre que sean de
su libre disposición. En consecuencia, forman parte de
base computable para el cálculo de las gratificaciones,
las bonificaciones suplementarias y por costo de vida
vigentes a la fecha de su otorgamiento, quedando
excluidas el refrigerio, viáticos y movilidad, siempre que
tuviese que rendirse cuenta de esta última.
- Se considera remuneración regular aquella percibida
habitualmente por el trabajador, aun cuando sus
montos puedan variar en razón de incrementos u
otros motivos.
- Se excluyen del cálculo de la gratificación, los
conceptos contemplados en el artículo 19 del Decreto
Supremo Nº 001-97-TR, TUO del Decreto Legislativo
N.º 650, Ley de compensación por tiempo de servicios.
4.1. Remuneraciones variables e imprecisas de carácter
principal
El presente supuesto es el caso de los comisionistas,
destajeros y en general de trabajadores que
perciban remuneración principal imprecisa, donde
la remuneración computable se establece con
base en el promedio de las comisiones, destajo
o remuneración principal imprecisa percibidas
por el trabajador en el semestre respectivo,
de conformidad con lo dispuesto en el artículo
17 del Decreto Supremo N.° 001-97-TR. Si el
periodo a liquidarse fuere inferior a seis meses, la
remuneración computable se establecerá sobre la
base del promedio diario de lo percibido durante
dicho periodo.
4.2. Remuneraciones de naturaleza imprecisa o variable
de carácter complementario
Tratándose de remuneraciones de naturaleza
variable o imprecisa de carácter complementario,
se considera cumplido el requisito de regularidad
si el trabajador las ha percibido, cuando menos,
en alguna oportunidad en tres meses durante el
semestre correspondiente (ejemplo: horas extras,
bonificación por turno, etc.). Para su incorporación a
la gratificación se suman los montos percibidos y el
resultado se divide entre seis (artículo 3 del Decreto
Supremo Nº 005- 2002-TR).
En conclusión, para los trabajadores de remuneración
imprecisa, se calculará sobre la base del promedio
de la remuneración percibida en los últimos seis
meses anteriores al 15 de julio y 15 de diciembre,
según corresponda.
Base Legal: Artículo 3º del Decreto Supremo Nº 005-
2002-TR
Sí son computables para el cálculo de
gratificaciones
Remuneración básica
Comisiones o destajo
Alimentación principal
Remuneración en especie
Alimentación en dinero
Prestaciones alimentarias de suministro
directo
Remuneración vacacional
Compensación por trabajo en días de
descanso y feriados
Gratificaciones regulares
Pago de Horas extras
Sobretasa por horario nocturno
Movilidades de libre disponibilidad.
Remuneración por hora de lactancia
Asignación familiar
Bonificación por 30 años de servicios
Bonificación por tiempo de servicios
Bonificación por riesgo de caja
Bonificación por producción
Bonificación por altura, turno u otra
condición especial
Premios o bonificaciones por ventas
Bonificaciones otorgadas con carácter
regular
Incremento 3% AFP
Incremento 3.3% SNP
Licencia con goce de haber
Cuadro de remuneraciones computables
para el pago de gratificaciones
Tributos a cargo del trabajador asumidos
por el empleador
No son computables para el cálculo de
gratificaciones
Prestaciones alimentarias de suministro
indirecto
Asignación por educación
Asignación por fallecimiento de familiar
Bonificación por cumpleaños
Bonificación por matrimonio
Bonificación por nacimiento de hijos
Bonificación por cierre de pliego
Bonificación extraordinaria según Ley
Nº 30334
Bonificaciones que se otorguen por
convenio colectivo en fechas especiales.
Bonificación de 10.23% AFP
Otras bonificaciones otorgadas de forma
extraordinaria y por única vez.
Remuneración por vacaciones trabajadas
Record trunco vacacional
Gratificaciones truncas
Gratificaciones extraordinarias
La canasta de Navidad o similares
Refrigerio o comida que no constituye
alimentación principal
Compensación por tiempo de servicios
El costo o valor de las condiciones de
trabajo
El valor del transporte, siempre que esté
supeditado a la asistencia al centro de
trabajo
Bienes que la empresa produce y entrega
a sus trabajadores
Viáticos
Vestuario
Gastos de representación
Sumas de dinero o bienes que no son de
libre disposición
Cualquier forma de participación en las
utilidades de la empresa
Pensiones de jubilación o cesantía, e
invalidez
Recargo al consumo
Subsidios
Subvención económica
Incentivo por cese del trabajador
Indemnización por despido arbitrario
Indemnización por hostilidad
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Revista de Asesoría Empresarial

Indemnización por no reincorporar a un
trabajador cesado por cese colectivo
Indemnización por vacaciones no gozadas
Este listado solo es solo referencial, pues no agota los distintos ingresos que un
empleador pudiera otorgar a sus trabajadores.
5. ¿Qué días o periodo se debe tener en cuenta para
adquirir el derecho a gratificaciones ordinarias?
El derecho a las gratificaciones ordinarias se origina
siempre que el trabajador se encuentre efectivamente
laborando durante la quincena de julio o diciembre,
respectivamente. Excepcionalmente se considera tiempo
efectivamente laborado los siguientes supuestos de
suspensión de labores:
a. El descanso vacacional.
b. La licencia con goce de remuneraciones.
c. Los descansos o licencias establecidos por las
normas de seguridad social y que originan el pago de
subsidios.
d. El descanso por accidente de trabajo que esté
remunerado o pagado con subsidios de la seguridad
social.
e. Aquellos que sean considerados por ley expresa como
laborados para todo efecto legal.
Además de los días efectivamente laborados se consideran
tiempo efectivamente trabajado los siguientes supuestos
de suspensión de labores:
a. Los días del periodo de prueba.
b. Los días de capacitación del personal.
c. Los sábados laborados medio día.
d. Días trabajados en el extranjero, cuando el trabajador
haya sido contratado en el Perú.
e. Los días de vacaciones.
f. Los días de descanso semanal obligatorio.
g. Los días de descanso de jornadas atípicas.
h. Los días feriados.
i. Los días no laborables.
j. Los días de descanso pre y pos natal.
k. Los días de descanso por enfermedad o accidente.
l. Los días de huelga.
m. Los días de licencia sindical (hasta 30 días) D.S. N°
010-2003-TR, D.S. N° 011-92-TR.
n. Días de inasistencia por cierre de local por infracción
tributaria.
o. Días no laborados por despido nulo declarado
posteriormente nulo.
p. Los días no laborados por suspensión en caso fortuito
o fuerza mayor, que luego hayan sido observados por
la Autoridad de Trabajo.
q. Los días otorgado el trabajador para hacer su descargo
en caso de pre aviso de despido en que se disponga
no laborar.
r. Los días de licencia por paternidad.
s. Los días de licencia por adopción.
t. Otros supuestos de licencia con goce de haber.
De igual manera también existen días no computables
para el pago de gratificaciones, estos son:
a. Licencia sin goce de remuneraciones.
b. La suspensión perfecta de labores por caso fortuito o
fuerza mayor.
c. La suspensión del trabajador por medida disciplinaria.
d. Inasistencias injustificadas.
e. Los días de huelga declarada ilegal o improcedente.
6. ¿Hasta cuándo puedo hacer el pago de las gratificaciones
legales?
ASESORÍA LABORAL
D
El artículo 5º de la Ley Nº 27735 señala que “las
gratificaciones serán abonadas en la primera quincena de
los meses de julio y diciembre, según el caso”. Según se
puede apreciar, las gratificaciones se pagan el 15 de julio
o diciembre, pase lo que pase. Es decir, las gratificaciones
se deben pagar a la quincena, sin ser relevante el hecho
que el día 15 sea un día hábil o inhábil.
Con ello, en atención a que la norma no prevé algo similar
a lo que acontece con los depósitos de CTS en lo que
refiere a los días hábiles o no, se sugiere que si en este
año el 15 de diciembre resulta ser un día inhábil, el pago
de las gratificaciones se efectúe antes, de manera que “al
15” se encuentren ya pagadas y, de ese modo, la entidad
empleadora haya cumplido con su obligación legal y no
se encuentre sujeta a ninguna sanción posterior. De otro
lado, el artículo 4º del Decreto Supremo Nº 005-2002-
TR señala que dicha oportunidad o plazo del pago es
indisponible para las partes. De este modo atendiendo a
una falta de liquidez de la empresa o cualquier otra razón,
no es posible pactar individual o colectivamente con los
trabajadores una fecha de pago distinta –adelantada o
posterior– a la prevista por la ley. Según lo dicho, no se
podrían pagar las gratificaciones de manera prorrateada
mes tras mes (pagándose al trabajador alícuotas
mensuales), como algunas empresas suelen hacer, ni
tampoco en una sola armada con fecha posterior al 15
de julio o diciembre, según sea el caso.
La norma legal señala la oportunidad del pago del citado
beneficio social y las partes deben acatarlo en todos sus
términos. El propósito de lo ordenado por el artículo 4º
antes comentado se encuentra estrechamente vinculado
con la finalidad por la cual se otorgaron desde sus
orígenes las gratificaciones durante los meses de julio y
diciembre, y no antes ni después.
7. ¿Cuándo hay que abonar la Gratificación proporcional?
Se configura la gratificación proporcional con ocasión de
la fecha de ingreso del trabajador, en este supuesto, el
trabajador cuenta con vínculo laboral vigente hacia los
meses de julio o diciembre. Pero se proporciona una
gratificación proporcional cuando, en atención a su fecha
de incorporación al centro de trabajo, un trabajador
cuenta –hacia el mes de la oportunidad del pago (julio o
diciembre) – con menos de 6 meses. Su pago se efectúa
en la misma oportunidad que señala la ley, esto es,
hacia la primera quincena de julio o de diciembre, según
corresponda.
Base legal: Artículo 7º de la Ley Nº 27735
8. ¿Cuándo hay que abonar la gratificación trunca?
Es la gratificación que percibe el trabajador que no tiene
vínculo laboral vigente en la fecha en que corresponda
percibir el beneficio, siempre que hubiera laborado
como mínimo un mes íntegro de servicios en el semestre
correspondiente. El monto de la gratificación trunca
se determina de manera proporcional a los meses
calendarios completos laborados en el periodo en el que
se produzca el cese. El derecho a la gratificación trunca
se origina al momento del cese del trabajador. Por lo
tanto, el derecho a percibir esta se constituye al cese del
trabajador y no antes.
La remuneración computable es la vigente al mes
inmediato anterior al que se produjo el cese. De otro
lado, la gratificación trunca se paga conjuntamente con
todos los beneficios sociales dentro de las 48 horas de
2da. Quincena de Noviembre D - 3

D
INFORMATIVO VERA PAREDES
extinguido el vínculo.
Base legal: Artículo 7 de la Ley N° 27735 y artículo 5 del
Decreto Supremo N° 005-2002-TR.
9. ¿Las gratificaciones son un concepto remunerativo?
Las gratificaciones tienen naturaleza remunerativa, por
lo que deberían estar afectas a las contribuciones y
aportaciones sociales, como son las siguientes:
Contribuciones y tributos aplicables a las gratificaciones
Renta de Quinta Categoría
Renta de Tercera Categoría
ESSALUD
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo
AFP/ ONP
SENATI
Sin embargo por mandato de la norma las gratificaciones
no están gravadas con ningún tributo, ni descuento para
el trabajador (excepto retención por impuesto a la renta).
9.1. ¿Cómo funciona la inafectación de las
gratificaciones?
En principio, las gratificaciones legales, al tener
naturaleza remunerativa, se encuentran gravadas
con las aportaciones y retenciones laborales, como
son EsSalud o EPS, Senati, Seguro Complementario
de Trabajo de Riesgo (SCTR), AFP u ONP, retención
del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría.
Respecto a estos tres últimos, el empleador actúa
como agente retenedor.
Sin embargo la ley N° 30334 – “Ley que establece
medidas para dinamizar la economía en el año 2015”,
dentro de una política de impulso a la economía
perennizo la inafectación de las gratificaciones de
julio y diciembre que comprende a las contribuciones
y aportes al ESSALUD, AFP´s, ONP y al SENATI.
La inafectación también comprende a los aguinaldos
o gratificaciones que perciben los trabajadores del
sector público (Leyes 28411 y 30057).
El 9 % que las empresas dejarán de aportar al
ESSALUD será entregado a los trabajadores como
“bonificación extraordinaria de carácter temporal
no remunerativa ni pensionable”. En el caso a los
trabajadores afiliados a una Empresa Prestadora
de Salud (EPS), la bonificación será equivalente al
6.75% del monto de la gratificación.
Las gratificaciones truncas, por tiempo de servicios
también estarán inafectas al ESSALUD, AFP´s, ONP y
SENATI.
Respecto al Impuesto a la Renta de Quinta Categoría,
las gratificaciones legales señaladas sí estan afectas
a este impuesto. Además, podían efectuarse
descuentos a estas gratificaciones, pero solo aquellos
descuentos autorizados por el trabajador así como
aquellos dispuestos por sentencias judiciales.
9.2. ¿Qué es la bonificación extraordinaria?
El monto que abonan los empleadores por concepto
de aportaciones al Seguro Social de Salud (EsSalud)
con relación a las gratificaciones de julio y diciembre
de cada año deben ser abonados a los trabajadores
bajo la modalidad de bonificación extraordinaria de
carácter temporal no remunerativo ni pensionable,
que representa el 9 % que las empresas dejarán de
aportar al ESSALUD.
Tratándose de trabajadores cubiertos por una
Entidad Prestadora de Salud, la bonificación
extraordinaria equivale al 6.75% del aporte al
Seguro Social de Salud – EsSalud que hubiese
correspondido efectuar al empleador por concepto
de gratificaciones de julio y diciembre
La bonificación extraordinaria debe pagarse al
trabajador en la misma oportunidad en que se abone
la gratificación correspondiente. En caso de cese del
trabajador, dicha bonificación extraordinaria debe
pagarse junto con la gratificación proporciona o
trunca respectiva. La bonificación extraordinaria
sólo se encuentra afecta al impuesto a la renta de
quinta categoría.
La bonificación extraordinaria no tiene carácter
remunerativo ni pensionable, por lo tanto no está
afecta a ningún tributo ni aportación que grave
remuneraciones, salvo el impuesto a renta de
quinta categoría: asimismo, tampoco servirá como
base de cálculo para el pago de beneficio laboral
alguno, ni se tomara en cuenta para definir derechos
pensionarios.
En caso de convenios de remuneración integral anual,
a que se refiere el artículo 8 del Texto Único Ordenado
de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral,
la inafectación alcanza a la parte proporcional que
corresponda a las gratificaciones por navidad,
la misma que deberá estar desagregada en la
planilla electrónica. Respecto al régimen agrario, el
Ministerio de Trabajo concluyó, en el informe 456-
2009-MTPE/9.110 (15.07.2009), que la inafectación
no es de aplicación al régimen agrario y acuícola,
“no por una dificultad práctica, ni por una exclusión
legal o reglamentaria, sino por la naturaleza especial
del aspecto remunerativo de aquella.
Contribuciones y tributos aplicables a la bonificación
extraordinaria de 9%
Renta de Quinta Categoría
ESSALUD
Seguro complementario de Trabajo de Riesgo
AFP/ ONP
SENATI
afectación
10. ¿Existe algún trato diferente respecto de los Regímenes
especiales?
Los regímenes especiales, tales como régimen agrario,
construcción civil, trabajadores mineros, trabajadores
de la micro y pequeña empresa y trabajadores del
hogar, en algunos casos, tienen tratamiento diferente
respecto a las gratificaciones.
En el sector agrario se establece un pago de jornal diario
por el trabajo realizado ascendiente a S/. 33.17, este
pago, según la ley incluye a la CTS y las gratificaciones
de fiestas patrias y navidad.
Si
No
No
No
No
D
- 4
Revista de Asesoría Empresarial

CUADRO RESUMEN DE GRATIFICACIONES EN LOS REGÍMENES ESPECIALES
RÉGIMEN LABORAL
Trabajadores de pequeña
empresa
Trabajadores a tiempo
parcial
Trabajadores del hogar
Trabajadores de construcción
civil
Trabajadores agrarios
Trabajadores mineros
CORRESPONDE
ASIGNACIÓN
FAMILIAR
Si
Sí
Sí
No
Sí
Sí
MONTO DE LA
GRATIFICACIÓN
½ remuneración
1 remuneración
½ remuneración
40 jornales
básicos
Proporción a S/.
33.17
1 remuneración
BASE
LEGAL
D.S. Nº
007-
2008-TR
D.S. 008-
2008-TR
D.S. 003-
97-TR;
D.S. 001-
96-TR
Ley Nº
27986
D.S. del
23 de
octubre
de 1942
y otras
normas
Ley Nº
27360;
D.S. Nº
049-
2002-
AG;
Ley Nº
28810
D.S. Nº
003-97-
TR; D.S.
001-96-
TR
En el sector de construcción civil, los trabajadores
tienen derecho a 40 jornales básico por gratificaciones
de Navidad. Para las primeras se pagará a razón de un
sétimo por mes calendario completo de labor, contando
desde enero a julio del año correspondiente, mientras
que para las de navidad se pagará a razón de un quinto
por mes calendario completo laborado, contando desde
agosto a diciembre.
11. ¿Cuáles son las consecuencias del incumplimiento del
pago de la gratificación legal?
No pagar las gratificaciones íntegra y oportunamente,
tiene dos consecuencias, una inmediata y una mediata,
la primera hace referencia al Interés Legal Laboral, y, la
segunda hace referencia a las posibles multas, solo si se
produce una inspección laboral, y si en ese momento
aún no se ha regularizado el pago.
11.1. Infracción laboral
Si el empleador es objeto de un proceso
inspectivo laboral y en el mismo se verifica que
en ese momento, la gratificación aún no ha
sido pagada, íntegra y oportunamente o aún no
se ha regularizado la falta de pago (pago de la
gratificación misma más los intereses legales
laborales), será multado por SUNAFIL.
No pagar íntegra y oportunamente las
gratificaciones configura una infracción grave en
materia de relaciones laborales y los empleadores
podrían ser sancionados, en caso de una empresa
No Mype, desde las 3UIT, hasta las 50 UIT. En caso
se tratase de una pequeña empresa la sanción iría
desde 1 UIT hasta las 10 UIT.
Si al momento del registro del PLAME del mes
de diciembre, el empleador no hubiera realizado
el pago correspondiente a las gratificaciones de
ASESORÍA LABORAL
D
Navidad, éste deberá registrar el monto que le
tocaría al trabajador como pago de gratificaciones
en la casilla de “DEVENGADO”, al haberse
generado la obligación de pago de gratificaciones
por Navidad y, finalmente, registrar “0” en la
casilla correspondiente a “PAGADO”, pues no se
ha realizado el pago efectivo. A modo de ejemplo:
11.2. Interés legal laboral
De acuerdo con el artículo 1 de la Ley N.º 25920,
el cálculo de intereses por el pago extemporáneo
de beneficios sociales es la denominada tasa
de interés legal laboral, el cual es fijado por el
Banco Central de Reserva y publicado por la SBS
diariamente y que no es capitalizable, es decir, no
genera interés sobre intereses.
De acuerdo con el quinto artículo de la referida Ley
de Gratificaciones, se establecen dos gratificaciones
al año, por Fiestas Patrias y Navidad, y deberán
ser abonadas durante la primera quincena de
los meses de julio y diciembre. Cuando no se
paga a tiempo la gratificación, la empresa tendrá
que incurrir en el pago de intereses moratorios
(o interés legal laboral) y en el caso de haber un
proceso de inspección laboral, se aplicará la multa
correspondiente. A modo de ejemplo se propone
el siguiente ejemplo:
Jorge Pinedo labora como laboratorista en una
farmacéutica. La empresa le debía la gratificación
correspondiente a diciembre del 2016, cuyo
monto ascendía a S/ 2, 500 y se le abonó el 15-05-
17 por problema de falta de liquidez. ¿Cuánto es el
monto que debió haber regularizado la empresa?
Para el cálculo del interés, se identifican los
factores acumulados asociados a la tasa de interés
legal laboral publicadas en la página de la SBS.
Fecha de pago: factor acumulado al 15-05-2017
(se toma el factor acumulado del día anterior,
es decir, del 14-05-2017) Fecha de vencimiento:
factor acumulado al 15-12-2016.
Interés moratorio = 2 500 x [1.89830- 1.88718]
Interés moratorio = 2 500 x 0.01112
Interés moratorio = 27.80
Por tanto, se adicionan los intereses a la base de la
gratificación. Gratificación a pagar = 2 500 + 27.80
Gratificación a pagar = 2 527.80 El monto total,
regularizado a la fecha del 16 de mayo, asciende
a S/. 2 527.80.
2da. Quincena de Noviembre D - 5

D
INFORMATIVO VERA PAREDES
CASOS PRÁCTICOS
Brucy Grey Paredes Espinoza
Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en derecho del trabajo y seguridad y salud laboral. Miembro del staff
del Informativo Vera Paredes
CASOS PRACTICO SOBRE GRATIFICACIÓN POR NAVIDAD EN
REGÍMENES SECTORIALES
1. Gratificación de un trabajador de construcción civil
Un trabajador de construcción civil, cuya categoría es de
operario, ingresó a laborar el 10 de octubre de 2017, ¿cuánto
le corresponderá por abono de gratificación de navidad?
Solución:
a. Datos
– Categoría : Operario
– Fecha de ingreso : 10.10.2017
– Tiempo computable : 2 meses y 22 días
(Del 10.10.2017 al 31.12.2017)
– Remuneración básica : S/ 64.30
a. Cálculo del monto a pagar
CONCEPTO
OPERARIO
Jornal diario 64.30
Por julio y dic. (40 jornales básicos) 2,572.00
Por mes (1/5 de 40 jornales) 514.40
Por días (1/150 de 40 jornales básicos) 17.14
Por 2 meses: S/ 514.40 x 2 = S/. 1028.80
Por 22 días: S/ 17.14 x 22 = S/. 377.08
Total = S/. 1,342.54
A este resultado se le suma el 9% de Essalud
S/ 1,342.54 + 126.52 = S/. 1,469.06
b. Respuesta
El depósito de gratificación sería S/. 1,469.06 soles.
2. Gratificación de un trabajador de construcción civil – oficial
Trabajador oficial:
a. Datos
- Fecha de ingreso : 01.06.2017
- Fecha de cese : 31.12.2017
- Tiempo computable : 6 meses
- Jornal básico : S/ 52.00
Remuneración computable
Remuneración equivalente a 40 jornales: S/.52.00 x 40=
S/.2,080.00
d. Cálculo de la bonificación extraordinaria
Gratificación Bonificación Bonificación
S/.2,080.00 x 9% = S/.187.20
a. Respuesta Total a recibir : S/ 2,267.20
3. Trabajador de construcción civil que ha laborado en una obra
por 18 días
En una obra, un trabajador peón recién se incorpora a prestar
servicios, por lo que para el periodo de diciembre solo lleva
acumulado 18 días de servicio, por tanto le corresponderá se
le considere el monto proporcional de la gratificación de los
días laborados, según los siguientes datos:
Fecha de ingreso: 28/11/2017
Tiempo de servicio: 18 días
Tiempo computable: 18 días
a. Remuneración
- Jornal básico: S/ 46.50
- BUC: S/ 13.95(*)
- Bonificación por movilidad: S/ 7.20(**)
Total computable
- Jornal básico: S/ 46.50
(*) El BUC incluye a varias bonifica¬ciones de acuerdo con
la R.S.D. N° 193-91-ISD-NEC (21.06.91) y en el caso del
peón equivale al 30% de su jornal básico otor¬gándose
por día laborado y no es computable para el pago de las
gratificaciones ordinarias, por lo que no será tomado en
cuenta para la gratificación por Navi¬dad.
(**) La bonificación por movilidad es equivalente a 6
pasajes urbanos diarios (S/ 1,20) de conformidad a la R.D.
N° 777-87-DR-LIM (10.07.87) y no es computable para el
pago de las gratificaciones ordinarias.
b. Cálculo de la gratificación de Navidad
Al momento de la oportunidad de pago el trabajador
obrero contaba con 18 días de haber ingresado a la obra,
por lo que le corresponde el pago proporcional de la
siguiente manera:
Remuneración computable
Por los 18 días
Total
S/ 1860 ÷ 5 ÷ 30 x 18 = 223.20
(40 jornales diarios)
c. Cálculo de la bonificación extraordinaria
Gratificación Bonificación Bonificación
S/ 223.20 x 9% = S/ 20.08
d. Respuesta
Total a recibir : S/ 243.28
4. Trabajador del hogar con remuneración de periodicidad
mensual
En el presente caso el trabajador se en¬cuentra laborando al
15 de diciembre del presente año, y nos piden hallar el monto
de su gratificación, según los siguientes datos:
• Fecha de ingreso : 21.12.2013
• Tiempo computable : 6 meses (del 01.07.2017 al
31.12.2017)
• Remuneración mensual de noviembre 2016: Básico: S/
800,00
• Total computable: S/ 800,00
De acuerdo con la Ley N° 27986 (03.06.2003) la gratificación
de Navi¬dad debe ser abonada en la primera quincena de
diciembre y equivale al 50% de la remuneración mensual. Sin
embargo, si el trabajador renunciara o cesara antes de dicho
mes se aplicarán en forma supletoria las normas del régi¬men
general.
a. Cálculo de la gratificación de Navidad
D
- 6
Revista de Asesoría Empresarial

El semestre a considerar para el pago de la gratificación de
Na¬vidad es el de julio - diciembre, período dentro del que
debemos evaluar cuantos meses calendarios completos ha
laborado efectiva¬mente el trabajador.
Remuneración meses computables N° de meses Total
computable laborados gratificación
____________ __________ __________ ____________
S/ 400 ÷ 6 x 6 = 400
(50% de su remuneración
mensual)
Cálculo de la bonificación extraordinaria
Gratificación Bonificación Bonificación
S/ 400.00 x 9% = S/ 36.00
b. Respuesta
Total a recibir: S/ 436.00
5. Gratificación de una trabajadora del hogar
Una trabajadora del hogar, ingresa a laborar para un
determinado empleador el 01 de abril de 2017, fijando como
remuneración mensual la cantidad de S/ 400.00 (*) soles
mensuales. Cabe resaltar que la trabajadora del hogar aún
mantiene vínculo vigente.
(*) Para los trabajadores del hogar se puede pactar una
remuneración por debajo del a RMV, pero los aportes por
Essalud, ONP y AFP, se harán sobre la RMV
a. Datos
- Fecha de ingreso : 01.04.2016
- Tiempo computable : 6 meses
- Remuneración mensual
- Diciembre 2017 : S/ 400.00
a. Remuneración computable S/ 400.00 / 2 = S/ 200.00
b. Cálculo del monto a otorgar
Remuneración Periodo N° de total
computable computable meses
laborados
____________ ___________ _________
S/ 200.00 / 6 x 6 = S/ 200.00
d. Cálculo de la bonificación extraordinaria
Gratificación bonificación bonificación
S/ 200.00 x 9% = S/ 18.00
c. Respuesta
Total a recibir: S/ 218.00
6. Trabajador de pequeña empresa que ha laborado todo el
récord computable (6meses)
Un trabajador labora para una empresa cuyo régimen es de
la pequeña empresa, habiendo iniciado su vínculo laboral el
03 de noviembre de 2014, percibiendo una remuneración
mensual básica de S/ 1,800.00 más S/ 85.00 por concepto de
asignación familiar, ¿Cuál es el monto a pagar por gratificación
para diciembre?
a. Datos
- Fecha de ingreso : 03.11.2014
- Tiempo computable : 6 meses
(Del 01.07.17 al 31.12.17)
- Remuneración mensual
ASESORÍA LABORAL
D
diciembre 2017 : S/ 1800.00
- Asignación familiar : S/ 85.00
Total computable : S/ 1885.00
b. Cálculo del monto a otorgar
Remuneración Período Nº meses
Computable computable laborados Total
50% del total
computable
__________ __________ ________ _________
S/. 942.50 ÷ 6 meses x 6 = S/. 942.50
c. Cálculo de la bonificación extraordinaria del 9%
Gratificación Bonificación Bonificación
___________ __________ ___________
S/. 942.50 x 9% = S/. 84.90
d. Respuesta
Total a recibir : S/ 1,027.30.
7. Trabajador de la pequeña empresa que no ha laborado todo
el período computable
Un trabajador ingreso a mediados de agosto por lo que ha
trabajado más de 4 meses, se desea saber cómo se calculara
su gratificación.
- Datos :
- Fecha de ingreso : 16 de agosto de 2016
- Tiempo computable : 4 meses y 16 días (*)
- Remuneración básica : S/ 2,250.00
- Alimentación indirecta : S/ 500.00(**)
- Asignación familiar : S/ 85.00
(*)Las gratificaciones solo se computan en base a meses
completos, por lo tanto solo se computaran 4 meses, mas no
los días.
(**) La alimentación indirecta no es un concepto
remunerativo así que no se tendrá en cuenta para el cálculo
de la gratificación.
a. Remuneración computable
- Remuneración básica computable: S/ 2,335.00
b. Calculo del monto a otorgar
- En función a los meses laborados: 4 meses
Remuneración Período Nº meses
Computable computable laborados Total
(50% de su
remuneración
mensual)
__________ __________ ________ _________
S/. 942.50 ÷ 6 x 4 = S/. 778.33
c. Cálculo de la bonificación extraordinaria del 9%
Gratificación Bonificación Bonificación
___________ ___________ ___________
S/ 778.33 x 9% = S/ 70.05
d. Respuesta
El monto a otorgar es : S/ 848.38
2da. Quincena de Noviembre D - 7

D
INFORMATIVO VERA PAREDES
8. Trabajador que ha laborado durante todo el período
computable y que está en una EPS
a. Datos :
- Fecha de ingreso: 22.09.2015
- Tiempo computable: 6 meses
(Del 01.07.2017 al 31.12.2017)
- Remuneración básica mensual
noviembre 2017 : S/ 1 000,00
• Información adicional
- Asignación familiar: S/. 85,00
- Bonificación por puntualidad (*):
- Julio 2017 : S/ 300,00
- Agosto 2017 : S/ 150,00
- Setiembre 2017 : S/ 400,00
- Octubre 2017 : S/ 500,00
- Noviembre 2017 : S/ 650,00
- Diciembre 2017 : S/ 250,00
____________
- Total : S/ 2 250,00
Promedio de bonificación por puntualidad: S/ 375,00
(S/. 2 250,00 ÷ 6)
- Bonificación por tiempo de servicios julio 2017 (**):
S/. 900,00
(*) La bonificación por puntualidad será considerada
como remune¬ración complementaria de naturaleza
variable e imprecisa. En tal sentido, en aplicación de lo
dispuesto en el artículo 3.1. del D.S. Nº 005-2002-TR
(04.07.2002), ésta debe cumplir el carácter de regular,
vale decir, su percepción como mínimo debe darse
en tres oportunidades en el período computable
correspondiente. En el presente caso, se ha cumplido
la regularidad indicada, razón por la cual este concepto
será computable para el cálculo de gratificaciones.
(**) En el presente caso, la bonificación por tiempo
de servicios se otorga cada año, es decir se trata de
una remuneración periódica anual, por lo tanto no es
computable para las gratificaciones.
b. Remuneración computable
- Remuneración básica mensual : S/ 1000.00
- Asignación familiar : S/ 85
- Promedio de bonificación por puntualidad: 375.00
- Total : S/ 1,460.00
c. Calculo del monto a depositar:
Remuneración Período Nº meses
Computable computable laborados Total
___________ __________ ________ _________
S/. 1,460 ÷ 6 x 6 = S/. 1,460
d. Calculo de la bonificación extraordinaria
Remuneración Período Total
Computable computable Gratificación
___________ ________ _________
S/. 1,460 ÷ 6 x 6 = S/. 1,460
e. Cálculo de la bonificación extraordinaria
Gratificación Porcentaje Bonificación
___________ _________ ____________
S/ 1460,00 x 6,75% = S/ 98,55
f. Respuesta
El total a recibir es de S/1,558.55.
9. Gratificación de un trabajador portuario
Conforme con lo dispuesto por la Ley del Trabajo
Portua¬rio, Ley Nº 27866 y el TUO de su Reglamento, D.S.
Nº 013-2004-TR, el trabajador portuario se encuentra
comprendido dentro del régimen laboral de la activi¬dad
privada. En tal sentido, a estos trabajadores les
correspon¬derá percibir todos los derechos y beneficios
que perciban los trabajadores sujetos a dicho régimen,
con las particularidades de su propio régimen.
Respecto de la remuneración y los beneficios sociales,
dentro de los cuales se encuentran las gratificaciones
de Fiestas Patrias y Navidad, éstas se abonarán
semanalmente y en forma cancelatoria. Cabe precisar
que las gratificaciones serán equivalentes al 16,67% de la
remuneración diaria que el trabajador perciba.
En base a esto una empresa pesquera nos pide calcular
el monto de la gratificación de un trabajador según los
siguientes datos:
a. Datos
- Fecha de ingreso : 01.11.2016
- Fecha de cese : 30.11.2016
- Remuneración diaria : S/ 45,00
- Tiempo de servicios : 30 días
b. Remuneración computables
- Remuneración diaria : S/. 45,00
c. Cálculo del monto a otorgar
Remuneración diaria Gratificación por día 16.67% de
remuneración diaria
45 7.50
Gratificación diaria Días efectivamente laborados Total a liquidar
7.50 X 30 = 225.00
d. Calculo de la bonificación extraordinaria
Gratificación Porcentaje Total a liquidar
225.00 X 9% = 20.25
e. Respuesta
El total a pagar es de S/ 245.25.
10. Gratificación para trabajadores extranjeros
La Ley para la Contratación de Trabajadores Extranjeros,
D. Leg. Nº 689, establece que la contratación de
trabajadores extranjeros está sujeta al régimen laboral
de la actividad privada y a los límites que establece
dicha norma, así como su Reglamento, D.S. Nº 014-
92-TR . En razón a lo mencionado, las remuneraciones,
beneficios labo-rales y, en general, todo beneficio a
que tenga derecho un trabajador peruano, deberá ser
igualmente otorgado a los trabajadores extranjeros.
11. Gratificaciones para trabajadores artistas
El régimen laboral de los trabajadores artistas, regulado
por la Ley del Artista e Intérprete Ejecutante, Ley
Nº 28131 y su Reglamento, D.S. Nº 058-2004-PCM,
establece como obligación el pago mensual de las
gratificaciones al Fondo por Fiestas Patrias y Navidad, el
D
- 8
Revista de Asesoría Empresarial

cual se efectuará a razón de un sexto de la remuneración
del trabajador.
Dicho concepto se otorgará al trabajador en la primera
quincena de los meses de julio y diciembre y corresponde
a lo acumulado en los seis meses anteriores al mes
en que se efectúe el pago. En lo no previsto por las
normas de este régimen, se aplicará supletoriamente lo
dispuesto por la Ley Nº 27735 y el D.S. Nº 005-2002-TR.
12. Gratificación para trabajadores pesqueros
Este régimen corresponde a aquellos trabajadores
pesca¬dores que aporten a la Caja de Beneficios y
Seguridad Social del Pescador (CBSSP), siéndoles
aplicable lo dispuesto por el D.S. Nº 014-2004-TR,
siendo de aplicación suple¬toria el régimen laboral de
la actividad privada en cuanto no contradiga lo regulado
por la legislación mencionada.
Dicha norma dispone que los trabajadores pescadores y
de la industria pesquera tendrán derecho a percibir por
gratifica¬ciones una suma equivalente al 16,66% de la
remuneración que perciba el trabajador por el tiempo
efectivamente laborado.
ASESORÍA LABORAL
D
Es de precisar que el trabajador sujeto a este régimen
podrá retirar libremente lo depositado por concepto de
gratificaciones.
13. Gratificación para el trabajador agrario
Para el caso del régimen agrario, las normas de la
materia, Ley que aprueba las Normas de Promoción
del Sector Agrario, Ley Nº 27360 y su Reglamento,
D.S. Nº 049-2002-AG disponen que los trabajadores
sujetos a este régimen tendrán derecho a percibir una
remuneración diaria no menor a S/ 33.16 nuevos soles
o mensual no menor de S/ 994.80 soles, siempre que
éstos laboren más de cuatro horas diarias se-manales
en promedio. La remuneración indicada incluye la CTS
y las gratificaciones de Fiestas Patrias y Navidad, por
lo que no hay que otorgar el pago de gratificaciones a
estos trabajadores.
Respecto al régimen acuícola, se aplicará lo dispuesto
por la Ley de Promoción y Desarrollo de la Acuicultura,
Ley Nº 27460, con lo cual, las disposiciones para el
régimen laboral y de seguridad social del régimen
agrario serán también aplicables para este régimen.
NOS CONSULTAN
Brucy Grey Paredes Espinoza
Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en Derecho del Trabajo y Seguridad y Salud Laboral. Miembro del
staff del Informativo Vera Paredes
1. ¿Cuál es el período computable para el cálculo de
las gratificaciones? Y ¿Cuál es el tiempo de servicios
computable?
Respuestas:
El período computable comprende los semestres enerojunio
y julio-diciembre de cada año, para las gratificaciones
por Fiestas Patrias y por Navidad, respectivamente.
El tiempo de servicios para efectos del cálculo se
determina por cada mes calendario completo laborado
en el período correspondiente. Excepcionalmente se
considera tiempo efectivamente laborado los siguientes
supuestos de suspensión de labores:
• El descanso vacacional.
• La licencia con goce de remuneraciones.
• Los descansos o licencias establecidos por las
normas de seguridad social y que originan el pago de
subsidios.
• El descanso por accidente de trabajo que esté
remunerado o pagado con subsidios de la seguridad
social.
• Aquellos que sean considerados por Ley expresa
como laborados para todo efecto legal (como por
ejemplo, los permisos sindicales).
Base legal: art. 2, 3.3 y 3.4, D. S. 005-2002-TR
2. Tengo una microempresa, y quisiera abonarle un monto
de dinero a mis trabajadores por ocasión de la Navidad
¿Estoy prohibido de otorgar gratificaciones?
Respuesta
Las microempresas tienen un régimen laboral especial que
no considera ciertos beneficios sociales contemplados
para el régimen general, siendo justamente uno de ellos
las gratificaciones legales.
En ese sentido, una microempresa no está obligada a
abonarlas ni sus trabajadores a exigirlas. Sin embargo,
las microempresas y sus trabajadores podrán pactar
mejores condiciones laborales a las establecidas para el
régimen.
De esta manera, debe entenderse que, si bien no existe
obligación de pagar gratificaciones legales, sí es posible
pactarlas, en cuyo caso será potestativo para las partes
determinar su plazo de vigencia y, en nuestra opinión,
incluso el monto correspondiente. Por ejemplo, pactar
gratificaciones equivalentes a media (1/2) remuneración
y no a una (1) remuneración completa.
Base Legal: Art. 50 D. S. 013-2013-PRODUCE.
3. Tengo trabajadores que laboran solo 2 horas al día,
¿tienen derecho a gratificación y cuánto perciben?
Respuesta:
Los trabajadores con contratos indeterminados, a plazo
fijo, a tiempo parcial del sector privado, así como los
empleados públicos bajo el régimen privado, reciben un
sueldo completo.
Por su parte, los trabajadores de Construcción
Civil perciben 40 jornales básicos, mientras que los
trabajadores agrarios reciben sus gratificaciones incluidas
en su remuneración mensual.
Las trabajadoras del hogar y los empleados de las
pequeñas empresas, tienen derecho a medio sueldo de
2da. Quincena de Noviembre D - 9

D
INFORMATIVO VERA PAREDES
gratificaciones. Finalmente, los trabajadores del Estado
que laboran bajo el Régimen de Carrera Administrativa,
los que estén bajo el alcance de la Ley de Servicio Civil y
y también los que laboran bajo el régimen CAS reciben
un aguinaldo de 300 soles, al cual también se les sumará
un adicional.
Base legal: Art. 4 D. S. 005-2002-TR
4. Un suscriptor nos consulta si ¿los artistas también
tienen derecho a recibir gratificaciones?
Respuesta:
El empleador, por cada uno de los 6 meses anteriores al
15 de julio y 15 de diciembre, debe depositar 1/6 de la
remuneración mensual en la cuenta individual del artista
administrada por el citado fondo, de manera tal que,
llegadas las fechas de pago, el artista percibirá un total de
6/6, que es lo mismo que el íntegro de una remuneración
completa.
El pago es realizado directamente por el Fondo de
Derechos Sociales del Artista, que es una entidad
administrada por EsSalud y cuya finalidad es recaudar y
pagar los beneficios sociales de los trabajadores sometidos
a este régimen, no solamente las gratificaciones sino
también la compensación por tiempo de servicios y
la remuneración vacacional, que tienen sus propios
tratamientos. El artículo 30 del Reglamento de la Ley del
Artista nos indica que en todo lo no regulado por la ley
especial que reglamenta, serán de aplicación las normas
generales sobre gratificaciones, mientras no se opongan
a sus propias normas.
Base Legal: Ley Nº 28131
5. ¿Cuál es la normativa vigente de gratificaciones del
régimen de la actividad privada?
Respuesta:
Las gratificaciones se regulan por lo dispuesto en la Ley N°
27735 publicada el 28 de Mayo de 2002 y su reglamento
el Decreto Supremo N° 005-2002-TR, publicado el 04 de
Julio del 2002.
De manera complementaria también se aplican algunas
disposiciones del Texto Único Ordenado de la Ley de CTS,
Decreto Supremo N° 001-97-TR.
Hay que considerar que el 24 de junio de 2015 se
promulgó la Ley N° 30334 “Ley que establece medidas
para dinamizar la economía en el año 2015”, la cual
establece de manera permanente que las gratificaciones
no se encuentran afectas a aportaciones, contribuciones
ni descuentos de índole alguna, excepto aquellos otros
descuentos establecidos por ley (5° cat.).
Además el monto que abonan los empleadores por
concepto de EsSalud será entregado al trabajador como
bonificación extraordinaria de carácter temporal.
Base legal: Art. 1 Ley N° 30334 y art. 2° Ley N° 27735.
6. ¿Qué remuneraciones no son base de cálculo para las
gratificaciones?
Respuesta:
De acuerdo al TUO de la Ley de CTS que se aplica
supletoriamente, no se consideran remuneraciones
computables las siguientes:
a) Gratificaciones extraordinarias u otros pagos que
perciba el trabajador ocasionalmente, a título
de liberalidad del empleador o que hayan sido
materia de convención colectiva, o aceptadas en
los procedimientos de conciliación o mediación,
o establecidas por resolución de la Autoridad
Administrativa de Trabajo, o por laudo arbitral. Se
incluye en este concepto a la bonificación por cierre
de pliego.
b) Cualquier forma de participación en las utilidades de
la empresa.
c) El costo o valor de las condiciones de trabajo.
d) La canasta de Navidad o similares.
e) El valor del transporte, siempre que esté supeditado a
la asistencia al centro de trabajo y que razonablemente
cubra el respectivo traslado. Se incluye en este
concepto el monto fijo que el empleador otorgue por
pacto individual o convención colectiva, siempre que
cumpla con los requisitos antes mencionados.
f) La asignación o bonificación por educación, siempre
que sea por un monto razonable y se encuentre
debidamente sustentada.
g) Las asignaciones o bonificaciones por cumpleaños,
matrimonio, nacimiento de hijos, fallecimiento
y aquéllas de semejante naturaleza. Igualmente,
las asignaciones que se abonen con motivo de
determinadas festividades siempre que sean
consecuencia de una negociación colectiva.
h) Los bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores,
de su propia producción, en cantidad razonable para
su consumo directo y de su familia.
i) Todos aquellos montos que se otorgan al trabajador
para el cabal desempeño de su labor o con ocasión de
sus funciones, tales como movilidad, viáticos, gastos
de representación, vestuario y en general todo lo que
razonablemente cumpla tal objeto y no constituya
beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador.
j) La alimentación proporcionada directamente por
el empleador que tenga la calidad de condición de
trabajo por ser indispensable para la prestación de
servicios, las prestaciones alimentarias otorgadas bajo
la modalidad de suministro indirecto de acuerdo a su
ley correspondiente, o cuando se derive de mandato
legal.
Tampoco se incluirá en la remuneración computable
la alimentación proporcionada directamente por
el empleador que tenga la calidad de condición de
trabajo por ser indispensable para la prestación de los
servicios, o cuando se derive de mandato legal.
Base legal: Art. 19 y 20 Decreto Supremo N° 001-97-TR
7. ¿Qué se entiende por regularidad de la remuneración?
Respuesta:
Se considera remuneración regular aquélla percibida
habitualmente por el trabajador, aun cuando sus montos
D
- 10
Revista de Asesoría Empresarial

puedan variar en razón de incrementos u otros motivos.
Por excepción, tratándose de remuneraciones
complementarias, de naturaleza variable o imprecisa,
se considera cumplido el requisito de regularidad
si el trabajador las ha percibido cuando menos tres
meses en cada período de seis. Para su incorporación
a la remuneración computable se suman los montos
percibidos y su resultado se divide entre seis.
Es igualmente exigible el requisito establecido en el
párrafo anterior, si el período a liquidarse es inferior a
seis meses.
Base legal: Art. 16 D.S. 001-97-TR.
8. En base a la normativa vigente ¿Las gratificaciones a
que conceptos se encuentran inafectos?
Respuesta:
Las gratificaciones no están afectas a aportaciones,
contribuciones ni descuentos de índole alguna; excepto
ASESORÍA LABORAL
D
aquellos otros descuentos establecidos por ley o
autorizados por el trabajador.
En ese sentido, las gratificaciones no están afectas a los
conceptos de AFP u ONP, Senati, Sencico. Sin embargo, sí
estarán afectas a renta de quinta categoría, descuentos
judiciales y descuentos autorizados por el trabajador.
Base legal: art. 1 y 2, Ley N° 30330.
9. ¿En caso que el trabajador estuviera cubierto por
una Empresa Prestadora de Servicios- EPS- a cuánto
asciende dicha bonificación extraordinaria?
Respuesta:
Tratándose de trabajadores cubiertos por una Entidad
Prestadora de Salud (EPS), la bonificación extraordinaria
equivale al 6.75 % del aporte al Seguro Social de
Salud –Essalud que hubiese correspondido efectuar el
empleador, por este concepto.
ACTUALIDAD
Brucy Grey Paredes Espinoza
Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en Derecho del Trabajo y Seguridad y Salud Laboral. Miembro del
staff del Informativo Vera Paredes
1. Criterios generales en la inspección laboral
A través de la Resolución de Superintendencia
N° 218-2017-Sunafil, se publicó cuatro criterios
vinculantes para ser aplicados a nivel nacional.
En primer lugar se establece que la reducción de
multas en un 35 % vigente desde el 12 de julio de
2014 hasta el 12 de julio de 2017, se aplicará en tanto
sea más favorable para los empleadores. Pues como
se sabe, desde el 7 de agosto rige una nueva tabla
de multas. Sin embargo, se prohíbe la aplicación
acumulada de los dos beneficios para la reducción
de multas. en segundo lugar establece que la nueva
tabla en caso de empleadores de trabajadores de
hogar será aplicado a las inspecciones iniciadas con
anterioridad a su publicación.
En tercer lugar se dispuso que los eximentes para los
administrados, como el caso fortuito o fuerza mayor,
obrar en cumplimiento de un deber legal, etc., serán
aplicados retroactivamente antes del 16 de marzo de
2017. Por último se señala que los procedimientos de
inspección deben considerar el plazo de prescripción
de cuatro años, incluso para los casos que se
tramitaron antes del 16 de marzo de 2017.
2. Listado de microempresas fiscalizadas por los
gobiernos regionales
A través de la Resolución Ministerial N° 2018-2017-
TR se ha aprobado el "Listado de microempresas que
son fiscalizadas por los gobiernos regionales durante
el año fiscal 2018".
En aquellas regiones en donde no haya iniciado
funciones la correspondiente intendencia regional
de la Superintendencia Nacional del Fiscalización
Laboral - SUNAFIL, los gobiernos regionales serán
competentes para fiscalizar a todos los empleadores
ubicados en su ámbito territorial.
3. Se crea grupo de trabajo entre MTPE y CGTP
A través de la Resolución Ministerial N° 199-2017-TR,
se establece mesa de trabajo entre MTPE y la CGTP
a efectos de abordar y evaluar los planteamientos
gremiales de dicha central sindical. El grupo de
trabajo estará integrado por: el Ministerio de
Trabajo y Promoción del Empleo o su representante,
Viceministro de Trabajo o su representante, el
Director General de Trabajo o su representante, el
Director General de Políticas de Inspección de Trabajo
o su representante; el Director General de Derechos
Fundamentales y Seguridad y Salud en el Trabajo o
su representante; la Superintendenta Nacional de
Fiscalización Laboral de la Sunafil o su representante.
Así mismo, forma parte del grupo de trabajo los
representantes designados por la confederación
general de trabajadores del Perú –CGTP.
4. Día no laborable compensable para los trabajadores
del sector público a nivel nacional
Por medio del Decreto Supremo Nº 110-2017-PCM,
se declaró día no laborable a nivel nacional, sujeto
a compensación, el día jueves 16 de noviembre
de 2017, para los trabajadores del sector público.
Los centros de trabajo del sector privado podrán
acogerse a lo dispuesto en el párrafo anterior previo
acuerdo entre el empleador y sus trabajadores. Para
los fines tributarios, dicho día será considerado hábil.
Compensación de horas La jornada dejada de laborar
será compensada en los quince (15) días inmediatos
posteriores, o en la oportunidad que establezca el
Titular de cada entidad pública, en función de sus
necesidades.
2da. Quincena de Noviembre D - 11

D
INFORMATIVO VERA PAREDES
En el sector privado, mediante acuerdo entre el
empleador y sus trabajadores se establece la forma en
que se hará efectiva la recuperación de las horas dejadas
de laborar; a falta de acuerdo decide el empleador.
La recuperación de horas se sujeta a parámetros de
razonabilidad y no afecta el descanso semanal obligatorio
del trabajador.
En ningún caso, el tiempo de trabajo que comprende
la recuperación de horas podrá ser mayor al periodo
dejado de laborar.
5. Normas con incidencia en la seguridad y salud laboral
Por medio de la Resolución Directoral Nº
042-2017-INACAL/DN, se aprobó Normas Técnicas
Peruanas referentes a Biotecnología, Seguridad de la
sociedad y otros, entre las que destaca la norma técnica,
NTP-ISO 22320:2017 Seguridad de la sociedad.
Gestión de emergencias. Requisitos para la respuesta
ante incidentes. 1a Edición; NTP-ISO 15223-1:2017
Dispositivos médicos. Símbolos a utilizar en las etiquetas,
etiquetado e información a suministrar en dispositivos
médicos.
Parte 1: Requisitos generales. 1a Edición entre otras.
También se han aprobado Normas Técnicas Peruanas en
su versión 2017 referentes a plaguicidas de uso agrícola.
JURISPRUDENCIA LABORAL
Criterios para dar de baja a trabajador por invalidez
absoluta
La invalidez absoluta permanente, constituye una causal
válida de extinción del vínculo laboral, equiparable al
menoscabo para el trabajo en una proporción igual o
superior a los dos tercios.
Así lo estableció la Corte Suprema de Justicia de la
república en la Casación Laboral N° 11727-2016, Lima
Sur en el proceso seguido por una trabajadora, contra
la Presidencia del Consejo de Ministros, en un proceso
sobre reposición.
El resumen de los hechos es el siguiente: a la trabajadora
se le había despedido a raíz de que había sido declarada,
por Essalud, con incapacidad total permanente, esta
solicito su reposición.
En primera instancia se le concedió la razón a la
trabajadora, en base a que se había ha vulnerado el
principio de tipicidad, puesto que conforme se había
establecido en los documentos, como los informes
médicos de evaluación de la incapacidad, tenían
únicamente efectos jurídicos exclusivos para el tema del
pago de los subsidios respectivos, mas no para el tema
laboral conforme mal ha interpretado el empleador.
En segunda instancia se confirmó lo ordenado por la
primera instancia basado en los mismos argumentos,
ordenando la reposición de la trabajadora.
La Corte Suprema si bien no vario la decisión de las
instancias inferiores, aprovecho la oportunidad para
dar una un criterio interpretativo ante la ausencia de
norma reglamentaria, tomando en consideración que
la normativa laboral y la de Seguridad Social están
interrelacionados, equiparo el grado de incapacidad
previsto en el Decreto Supremo N°009-9 8-SA para la
invalidez total permanente y que el artículo 18.2.1 fija
como incapacidad para el trabajo una proporción igual
o superior a los dos tercios.
Para establecer el grado de disminución en la capacidad
de trabajo se realizará una evaluación médica al
trabajador cuya invalidez absoluta permanente denuncia
el empleador, y con vista de su historia clínica precisará
si la incapacidad para el trabajo es en proporción igual o
superior a los dos tercios.
En ese sentido señalo que la invalidez absoluta
permanente, constituye una causal válida de extinción
del vínculo laboral, siempre que la Comisión Medica
Evaluadora y Calificadora de Incapacidades de Essalud o
del Ministerio de Salud evalué físicamente al trabajador
con vista de su historia clínica y determine que el
menoscabo y grado de incapacidad para el trabajo, es
en proporción igual o superior a los dos tercios.
En base a estas consideraciones la Sala Suprema negó la
casación interpuesta por el órgano público y confirmo
su reposición.
1. Despido ilegítimo siempre genera daños sujetos a
indemnización
Mediante la Casación N° 13319-2017-Callao, la Corte
Suprema determinó que la reposición del trabajador
en su centro de labores no es óbice para acceder a
una indemnización por los daños ocasionados por el
despido ilegítimo sufrido.
Asimismo, estableció que dichos daños son
producidos por la sola ocurrencia del despido,
en virtud de que el trabajador deja de percibir los
ingresos con los que sostiene su vida propia y la de
su familia, quedando en el desamparo económico. En
consecuencia, el despido ilegítimo puede ocasionar
daños extrapatrimoniales.
2. Corresponde subsidio por maternidad aunque se
labore durante descanso
A través de la casación N° 6031-2015-del Santa,
la Corte Suprema estableció que el subsidio por
maternidad se encuentra en el marco de aplicación
del artículo 1 de la Ley 28791 –Ley que establece
modificaciones a la Ley 26790, Ley de Modernización
de la Seguridad Social en Salud–, norma que no
ha precisado la condición de no realizar trabajo
remunerado para ser beneficiaria del mencionado
subsidio.
Cabe indicar que si bien la Ley guarda silencio sobre
dicha circunstancia, el Reglamento y otras directivas
de menor jerarquía sí señalan expresamente que es
condición para percibir subsidio por maternidad el no
realizar trabajo remunerado. Ante esta contradicción,
D
- 12
Revista de Asesoría Empresarial

el colegiado supremo, a la luz del artículo 51 de la
Constitución, señaló que ante la incompatibilidad de
una norma legal con otra de menor jerarquía, debe
prevalecer la de mayor jerarquía, es decir, la norma
legal por sobre el reglamento y otras de menor
jerarquía.
En consecuencia, la madre trabajadora puede recibir
el subsidio por maternidad, pese a haber realizado
labores remuneradas en el periodo pre y posnatal.
3. Reglamento interno de trabajo no puede facultar
al empleador a revisar contenido del correo de su
trabajador
La Corte Suprema mediante casación 14614-2016-Lima,
precisó que el Reglamento Interno de Trabajo no puede
ASESORÍA LABORAL
D
facultar al empleador a revisar las cuentas de correo
electrónico de su personal.
El colegiado indicó que constituye un exceso que el
empleador señale que es propietario de las cuentas
de correo electrónico (e-mails) y que se encuentra
facultado a revisar su contenido; admitir ello, sería
colisionar con el derecho a la intimidad e inviolabilidad
de las comunicaciones de los trabajadores.
En este sentido, recalcó en el fundamento décimo cuarto
que el uso de estas herramientas naturalmente estará
destinado a la prestación de sus servicios y empleadas
dentro de la jornada laboral; sin embargo, el chat, el
Messenger u otro tipo de interacción social y correo
electrónico puesto a disposición del trabajador podrán
ser usados por este para fines personales y no laborales.
Modelos y Formatos
RUC :
Empleador :
GRATIFICACION : 12/2017
PDT Planilla Electrónica - PLAME Número de Orden :
MODELO DE BOLETA DE GRATIFICACIÓN
Tipo
Documento de Identidad
Número
Nombre y Apellidos
Situación
DNI ACTIVO O SUBSIDIADO
Días Laborados
Fecha de Ingreso Tipo de Trabajador Régimen Pensionario CUSPP
11/11/2010 EMPLEADO DL 19990 - SIST NAC DE PENS - ONP
Días No
Laborados
Días
subsidiados
Condición
0 0 0 Domiciliado 0
Motivo de Suspensión de Labores
Jornada Ordinaria
Tipo Motivo N.º Días
Sobretiempo
Total Horas Minutos Total Horas Minutos
Otros empleadores por Rentas de
5ta categoría
Código Conceptos Ingresos S/. Descuentos S/. Neto S/.
Ingresos
0312 BONIF. EXTRAORD. TEMPORAL LEY 30334
0406 GRATIF. F.PATRIAS NAVIDAD LEY 30334
Descuentos
Aportes del Trabajador
0605 RENTA QUINTA CATEGORÍA RETENCIONES 0.00
Neto a Pagar
Aportes de Empleador
0804 ESSALUD(REGULAR CBSSP AGRAR/AC)TRAB 0.00
_______________________________________
DNI N° 000000000
TRABAJADOR
_______________________________
REPRESENTANTE LEGAL
2da. Quincena de Noviembre
D -
13

D
INFORMATIVO VERA PAREDES
Indicadores Laborales
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES
AFP
Mes de la
Declaración Declaración
Obligación
sin pago
sin pago
CONAFO-
Efectivo, Ch/mismo
Ch/otro
Declaración
con 50% interés con 80% interés
VICER
SENATI
Banco, Ch/Gerencia
Banco
sin pago
Noviembre - 2017 07.12.2017 05.12.2017 07.12.2017 22.12.2017 23.01.2018 15.12.2017 18.12.2017
* Art. 108° de la Res. N° 080-98-EF/SAFP
IMPUESTO A LA RENTA DE 5TA. CATEGORIA- PERIODO 2017
Renta Anual TASA UIT Exceso Hasta Diferencia IR Parcial IR Total (Acumulativo)
Hasta 5 UIT 8% S/.3,950.00 S/.19,750.00 19,750 1,580 1,540
Mayor a 5 UIT hasta 20 UIT 14% S/.3,950.00 S/.19,750.00 S/.79,000.00 59,250 8,295 9,835
Mayor a 20 UIT hasta 35 UIT 17% S/.3,950.00 S/.79,000.00 S/.138,250.00 59,250 10,073 19,908
Mayor a 35 UIT hasta 45 UIT 20% S/.3,950.00 S/.138,250.00 S/.177,750.00 39,500 7,900 27,808
Mayor a 45 UIT 30% S/.3,950.00 S/.177,750.00
NOV
CONTI-
NENTAL
COMER-
CIO
MONEDA NACIONAL
CREDITO FINANCIE- INTERAME-
RO RICANO
SCOTIA-
BANK
INTER-
BANK
TASA DE INTERES BANCARIO – CTS
MI
BANCO
PROME-
DIO
CONTI-
NEN-TAL
COMER-
CIO
MONEDA INTERNACIONAL
CREDITO FINANCIE- INTERAME-
RO RICANO
16 1.80 6.43 1.94 5.33 4.28 1.79 3.00 6.15 2.44 1.03 3.12 0.86 2.31 1.3 0.73 2.00 1.68 1.04
17 1.79 6.42 1.92 5.28 4.27 1.78 3.00 6.01 2.47 1.03 3.13 0.86 2.26 1.3 0.73 2.00 1.64 1.05
18 SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB
19 DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM
20 1.79 6.42 1.92 5.25 4.27 1.78 3.00 5.93 2.51 1.03 3.13 0.86 2.18 1.31 0.73 2.00 1.61 1.05
21 1.79 6.46 1.91 5.24 4.26 1.78 3.00 5.92 2.51 1.03 3.13 0.86 2.14 1.32 0.73 2.00 1.61 1.05
22 1.79 6.46 1.91 5.23 4.27 1.78 3.00 5.92 2.51 1.03 3.13 0.86 2.14 1.32 0.73 2.00 1.61 1.05
23 1.78 6.46 1.91 5.23 4.27 1.73 3.00 5.91 2.51 1.03 3.13 0.86 2.14 1.33 0.73 2.00 1.61 1.06
24 1.78 6.46 1.91 5.23 4.27 1.73 3.00 5.91 2.51 1.03 3.00 0.85 2.13 1.34 0.73 2.00 1.61 1.06
25 SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB
26 DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM
27 1.78 6.46 1.91 5.22 4.28 1.71 3.00 5.90 2.51 1.03 3.00 0.85 2.13 1.34 0.73 2.00 1.61 1.06
28 1.78 6.46 1.91 5.22 4.28 1.71 3.00 5.89 2.51 1.03 3.00 0.85 2.13 1.35 0.74 2.00 1.61 1.06
29 1.78 6.46 1.91 5.22 4.28 1.66 3.00 5.89 2.51 1.03 3.00 0.85 2.13 1.35 0.73 2.00 1.61 1.06
30 * * * * * * * * * * * * * * * * * *
* Sin publicar a la fecha de cierre
FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL
(CIRCULARES BCR 041-94-EF/90)(CIRCULAR BCR 006-2003-EF/90)
MES MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
NOVIEMBRE TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM*
16 2.55% 0.00007 1.90963 0.56% 0.00002 0.69528
17 2.52% 0.00007 1.9097 0.54% 0.00001 0.69529
18 2.57% 0.00007 1.90977 0.55% 0.00002 0.69531
19 2.56% 0.00007 1.90984 0.55% 0.00002 0.69533
20 2.57% 0.00007 1.90991 0.54% 0.00001 0.69534
21 2.57% 0.00007 1.90998 0.54% 0.00001 0.69536
22 2.57% 0.00007 1.91005 0.54% 0.00001 0.69537
23 2.55% 0.00007 1.91012 0.55% 0.00002 0.69539
24 2.56% 0.00007 1.91019 0.54% 0.00001 0.6954
25 2.56% 0.00007 1.91026 0.55% 0.00002 0.69542
26 2.61% 0.00007 1.91033 0.55% 0.00002 0.69543
27 2.64% 0.00007 1.91041 0.56% 0.00002 0.69545
28 2.64% 0.00007 1.91048 0.56% 0.00002 0.69546
29 2.64% 0.00007 1.91055 0.56% 0.00002 0.69548
30 2.63% 0.00007 1.91062 0.56% 0.00002 0.69549
31 * * * * * *
Gravedad
de
la Infracción
TABLA DE MULTAS INSPECTIVAS (D.S. Nº 019-2006-TR)
Microempresa
Número de trabajadores afectados
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y
más
0.10 0.12 0.15 0.17 0.20 0.25 0.30 0.35 0.40 0.50 0.50
0.25 0.30 0.35 0.40 0.45 0.55 0.65 0.75 0.85 1.00 1.00
0.50 0.55 0.65 0.70 0.80 0.90 1.05 1.20 1.35 1.50 1.50
Gravedad
de
la Infracción
Pequeña empresa
Número de trabajadores afectados
1 a 5 6 a 10 11 a
20
21 a
30
31 a
40
41 a
50
51 a
60
61 a
70
71 a
99
100 y
más
Leves 0.20 0.30 0.40 0.50 0.70 1.00 1.35 1.85 2.25 5.00
Grave 1.00 1.30 1.70 2.15 2.80 3.60 4.65 5.40 6.25 10.00
Muy Grave 1.70 2.20 2.85 3.65 4.75 6.10 7.90 9.60 11.00 17.00
Gravedad
de
la Infracción
No MYPE
Número de trabajadores afectados
1 a 10 11 a 25 26 a
50
51 a
100
101 a
200
201 a
300
301 a
400
401 a
500
501 a
999
1000 y
más
Leves 0.50 1.70 2.45 4.50 6.00 7.20 10.25 14.70 21.00 30.00
Grave 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00
Muy Grave 5.00 10.00 15.00 22.00 27.00 35.00 45.00 60.00 80.00 100.00
CONTRIBUCIONES
Aportes al Seguro Social de Salud
Asegurado regular 9%
Asegurado agrario 4%
Pensionistas 4%
Aporte al SNP 13%
Contribución al SENATI 0.75%
CONAFOVICER 2%
AFP
HORIZONTE
INTEGRA
PRIMA
PROFUTURO
SCOTIA-
BANK
INTER-
BANK
MI
BANCO
REMUNERACIÓN MÍNIMA VITAL
PROME-
DIO
Vigencia
Del
Al
Monto
01.01.1991 08.02.1992 l/m 38.00
09.02.1992 31.03.1994 S/. 72.00
01.04.1994 30.09.1996 132.00
01.10.1996 31.03.1997 215.00
01.04.1997 30.04.1997 265.00
01.05.1997 31.08.1997 300.00
01.09.1997 09.03.2000 345.00
10.03.2000 14.09.2003 410.00
15.09.2003 31.12.2005 460.00
01.01.2006 30.09.2007 500.00
01.10.2007 31.12.2007 530.00
01.01.2008 30.11.2010 550.00
01.12.2010 31.01.2011 580.00
01.02.2011 14.08.2011 600.00
15.08.2011 31.05.2012 675.00
01.06.2012 750.00
PRIMA DE SEGURO Y GASTO DE SEPELIO - AFP*
Tope para aplicar la prima de seguro
Gasto de Sepelio
* Períodos: Octubre, Noviembre y Diciembre de 2017
OTRAS REMUN. MÍNIMAS
Remuneración Monto
1,147.50
1,062.50
2,550.00
33.17
850.00
(1) Que laboran jornada máxima legal o
contractual, siempre que cumplan con eficiencia
y puntualidad normales.
Obligación Enero 2017
por
flujo
Prima Mixta de
Seguros
Prima de
Seguros
10%
10%
10%
1.47%
1.55%
1.60%
1.25%
1.20%
1.25%
1.36 %
1.36 %
1.36 %
10% 1.69% 1.20% 1.36 %
S/.9,369.07
S/.4,248.57
Remuneración mínima vital S/. 850.00
D
- 14
Revista de Asesoría Empresarial

ASESORÍA ECONÓMICA FINANCIERA
E
dd
INFORME
FINANCIAMIENTO A
TRAVÉS DE COFIDE
C.P. Enver Damian De La Cruz
Contador especialista en Contabilidad Financiera. Miembro del Staff de Asesoría del Informativo Vera Paredes.
I. INTRODUCCIÓN
La Asociación Latinoamericana de Instituciones Financieras
para el Desarrollo (ALIDE) es la comunidad de instituciones
financieras que genera soluciones en banca para el desarrollo
de América Latina y el Caribe.
ALIDE cuenta con 87 miembros activos en Latinoamérica, el
Caribe y en países fuera de la región como Alemania, Canadá,
China, España, Portugal, Suecia y Rusia.
De allí el interés de ALIDE (Asociación Latinoamericana de
Instituciones Financieras para el Desarrollo) por diseñar
una pasantía que mostrara la experiencia de una institución
peruana de desarrollo como Cofide, banca de segundo piso
que otorga financiamiento a sectores de la micro, pequeña
y mediana empresa, mediante una red de instituciones
financieras intermediarias; promueve la competitividad
de las empresas y el desarrollo socioeconómico a nivel
descentralizado y en sectores excluidos como las familias de
zonas rurales en situación de pobreza.
En ese propósito, dispone de líneas de crédito de corto,
mediano y largo plazo orientadas a la inversión y modernización
de empresas, la capacitación y desarrollo tecnológico; ofrece
servicios de desarrollo empresarial (urbano y rural) y programas
de inclusión social; y realiza actividades de fideicomiso; entre
otros.
MYPE - DEFINICIÓN
Las MYPEs son unidades económicas constituidas por una
persona natural o jurídica, bajo cualquier forma de estructura
o gestión empresarial contemplada en la legislación vigente
que tiene por objeto desarrollar actividades de extracción,
transformación, producción, comercialización de bienes o
prestación de servicios. Las MYPEs, a través de los años, han
incrementado su participación en los diferentes sectores
productivos; y hoy en día, constituyen uno de los motores
principales de la actividad económica, brindando empleo y
suscitando el crecimiento y desarrollo económico en nuestro
país.
COFIDE - DEFINICIÓN
Es el Banco de Desarrollo del Perú y participamos activamente
en el desarrollo sostenible e inclusivo del país a través del
financiamiento de la inversión productiva e infraestructura
básica. Nuestro objetivo es disminuir las brechas de
interconexión entre ciudades, generando nuevos empleos,
contribuyendo al comercio, a la interconexión de las
comunicaciones y a la mejora en la calidad de transporte,
educación y movilización. Además, dinamizamos la economía
de la zona de influencia, fomentando la competitividad y
mejorando la calidad de vida de los peruanos.
Cuidamos el medio ambiente, financiando soluciones
ecológicas, innovadoras y transformadoras de energías
renovables con la finalidad de producir energía limpia. Esto lo
logramos construyendo centrales hidroeléctricas y líneas de
transmisión, promoviendo el cambio a una matriz energética
verde y fomentando, en corto plazo, su masificación para
todos los segmentos de la población. Generamos desarrollo
de una manera sostenible, con responsabilidad social,
protegiendo nuestro entorno y la sociedad para los peruanos
de hoy y del futuro. Además, apoyamos al emprendimiento y
a los microempresarios con productos y servicios innovadores,
a través de la asesoría y capacitación gratuita, desarrollando
competencias de gestión para generar crecimiento y potenciar
el emprendimiento en el país.
II. FINANCIAMIENTO A TRAVÉS DE COFIDE
La Corporación Financiera de Desarrollo S.A. -COFIDE- es la única
institución financiera especializada como banco de segundo
piso en el país. Creada en 1971 con la finalidad de participar
en el financiamiento directo de las obras de infraestructura
del Estado y del sector empresarial del país, canalizando ahora
recursos únicamente a través de instituciones financieras
supervisadas por la Superintendencia de Banca y Seguros-SBS-.
Como banco de segundo piso, COFIDE capta recursos que
provienen fundamentalmente de organismos multilaterales
y de la banca comercial internacional, para luego canalizarlos
a través de las instituciones del Sistema Financiero Nacional.
La característica más importante de los programas de COFIDE
es su flexibilidad y amplitud de los plazos de repago y gracia,
adecuándose éstos a los cronogramas de recuperación de los
proyectos financiados.
Los programas y líneas de COFIDE financian todas las etapas
del proceso de inversión, desde los estudios de factibilidad
e identificación de mercados, hasta la reestructuración
financiera, modernización de planta, u operaciones de
comercio exterior.
Entre los planes y líneas de financiamiento que otorga COFIDE
son:
SERVICIO
FINANCIERO
MIPYME
INSTITUCIONES DE
MICROFINANZAS
PROGRAMAS Programa de inversión Programa de crédito
subordinado
- Probid
- Propem Bid
- Multisectorial
Nuevos soles
- COFIGAS
- Coficasa
- Crédito Rural
- Procreer
Líneas para capital de
trabajo
- Corto plazo
- Mediano plazo
Líneas Líneas de comercio
exterior
- COMEXimportación
- COMEXexportación
- Créditos subordinados
Probid.- El objetivo es Financiar a mediano y largo plazo los
E -
1

E
INFORMATIVO VERA PAREDES
proyectos de inversión que sean dirigidos al establecimiento,
ampliación y mejoramiento de las actividades que realiza el
sector privado.
Propem Bid.- El Objetivo es Impulsar el desarrollo de la pequeña
empresa peruana, que se desarrolle en las diferentes actividades
económicas, mediante el financiamiento del establecimiento,
ampliación y mejoramiento de sus plantas y equipos así como
sus costos de diseño y servicios de apoyo relacionados, y además,
como capital de trabajo.
Multisectoriales nuevos soles.- El Objetivo es Impulsar el
desarrollo del sector empresarial para el establecimiento,
ampliación y mejoramiento de sus actividades.
Cofigas.- El Objetivo es Promover activamente el proceso de
transformación productiva y de consumo de la economía
nacional en base al uso intensivo del Gas Natural, por medio de
productos financieros que faciliten el acceso al crédito de los
diferentes agentes económicos.
Coficasa.- El Objetivo es Atender los requerimientos a largo
plazo para financiar la compra, construcción, ampliación o
remodelación de vivienda.
Programa de crédito rural.- El Objetivo es Fomentar un acceso
sostenible al crédito para las micro y pequeñas empresas
rurales, poniendo a disposición de las Instituciones Financieras
Especializadas –IFIE-, una línea de crédito para préstamos de
mediano y largo plazo. La Corporación Financiera de Desarrollo
S.A Fomentamos la inclusión financiera logrando impactar
en poblaciones vulnerables, desarrollando y fortaleciendo en
primera instancia la asociatividad, la autoestima, el cuidado
entre la familia, la confianza y solidaridad; para luego iniciar un
proceso de alfabetización financiera, generando una cultura
emprendedora que brinde bienestar a la sociedad.
III. PREGUNTAS
¿Qué es un banco de desarrollo de Segundo Piso?
Un banco de segundo piso es aquella institución que canaliza
recursos financieros al mercado a través de otras instituciones
financieras intermediarias (IFI), complementando de esta
forma la oferta de recursos que se pone a disposición del
sector empresarial. Por otra parte la denominación de Banco
de Desarrollo está asociada con la contribución de COFIDE
con el desarrollo del país, mediante el financiamiento de la
inversión productiva, el apoyo al desarrollo de las IFI y a través
de actividades no financieras que mejoren la competitividad
empresarial.
¿Qué es una IFI?
Se define como IFI (Institución Financiera Intermediaria) a todo
aquella institución financiera supervisada por la Superintendencia
de Banca y Seguros que puede canalizar al mercado los recursos
financieros de COFIDE, tales como: bancos, financieras,
arrendadoras, cajas rurales, cajas municipales, cooperativas y
edpymes.
¿Qué papel cumplen los intermediarios financieros?
Los intermediarios financieros tienen, entre otras, la
responsabilidad de la recepción de las solicitudes de
financiamiento, evaluar la viabilidad de la operación de crédito
solicitada, aprobar el financiamiento, desembolsar los recursos
financieros requeridos con cargo a los recursos de COFIDE y
efectuar las labores de recuperación de los créditos aprobados.
¿Quién es un subprestatario?
Toda persona natural y jurídica con adecuada capacidad
administrativa, técnica, ambiental y financiera para llevar a cabo
eficientemente el proyecto para el cual solicita el financiamiento.
¿De dónde obtiene COFIDE los fondos que presta?
COFIDE capta recursos financieros de los organismos
multilaterales y agencias de gobiernos, bancos comerciales y del
mercado de capitales local, en condiciones de costo y plazo muy
ventajosas, los cuales son trasladados a las IFI.
¿Financia COFIDE directamente al empresario?
No. COFIDE por mandato de la Ley actúa exclusivamente como un
banco de segundo piso, canalizando los recursos que administra
a través de los intermediarios financieros calificados del sistema
financiero nacional.
¿Cómo define COFIDE a la microempresa?
Según el Ministerio de Trabajo, la microempresa se caracteriza por
tener ventas anuales hasta el monto máximo de 150 Unidades
Impositivas Tributarias (UIT).
¿Qué garantías exige COFIDE para el otorgamiento de sus
créditos?
COFIDE no exige garantías a los subprestatarios, ya que la
responsabilidad y el riesgo de la operación de crédito es del
banco de primer piso que canaliza la operación de crédito.
¿Quién fija la tasa de interés que se cobra al subprestatario?
COFIDE no fija las tasas de interés a los beneficiarios finales;
son las instituciones financieras las que en libre negociación
finalmente.
IV. CASO PRÁCTICO
Producto financiero estandarizado: "ALGODONERA EL NORTE"
Se financio capital de trabajo para el cultivo de algodón hazera
Plazos y forma de pago de los P.F.E:
Plazo : 08 meses
Forma de pago:
Número de operadores productivos:
8 meses
Con la cosecha
Presentados : 12
Seleccionados: 9
Número de hectáreas:
Capital de trabajo (campaña) : 61.5
Financiamiento promedio por agricultor:
Número de hectáreas por agricultor: 6.8
Financiamiento por agricultor:
Financiamiento promedio por hectárea:
Capital de trabajo:
Financiamiento total:
Capital de trabajo (campaña)
Saldo de caja por agricultor :
S/.42,366
S/.6,200
S/.381,300
S/.2,800
Tasa de interés final al agricultor: 14.5%
Total recuperado 100%
Los operadores productivos están participando en la campaña de
algodón hazera del presente año con un incremento del 80% en
el número de hectáreas financiadas por P.F.E
Caso individual (por agricultor)
Caso por agricultor individual:
Datos del operador productivo:
Nombre :
Ubicación:
Nro. de hectáreas:
Totales propias:
Destinadas al PFE :
Rufino Tavares oliva
Guadalupe
50 hectáreas
12 hectáreas
E
- 2
Revista de Asesoría Empresarial

ASESORÍA ECONÓMICA FINANCIERA
E
Indicadores Financieros
NOVIEMBRE
TASAS DE INTERES PROMEDIO DEL MERCADO 2017
CIRCULAR BCR N° 041-94-EF/90
MONEDA NACIONAL
MONEDA EXTRANJERA
TAMN TAMN + 1 TAMN + 2 TAMEX
1 16.23% 0.00042 3,648.69 17.23% 0.00044 6,718.97 18.23% 0.00047 12,305.33 6.86% 0.00018 19.88967
2 16.18% 0.00042 3,650.21 17.18% 0.00044 6,721.92 18.18% 0.00046 12,311.04 6.87% 0.00018 19.89334
3 16.17% 0.00042 3,651.73 17.17% 0.00044 6,724.88 18.17% 0.00046 12,316.75 6.82% 0.00018 19.89699
4 SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB
5 DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM
6 15.67% 0.00040 3,656.25 16.67% 0.00043 6,733.69 17.67% 0.00045 12,333.76 6.79% 0.00018 19.90792
7 16.11% 0.00042 3,657.76 17.11% 0.00044 6,736.64 18.11% 0.00046 12,339.46 6.79% 0.00018 19.91155
8 16.11% 0.00042 3,659.28 17.11% 0.00044 6,739.60 18.11% 0.00046 12,345.17 6.77% 0.00018 19.91517
9 16.23% 0.00042 3,660.81 17.23% 0.00044 6,742.58 18.23% 0.00047 12,350.91 6.77% 0.00018 19.91880
10 16.29% 0.00042 3,662.35 17.29% 0.00044 6,745.57 18.29% 0.00047 12,356.67 6.76% 0.00018 19.92242
11 SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB
12 DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM
13 16.26% 0.00042 3,666.95 17.26% 0.00044 6,754.53 18.26% 0.00047 12,373.97 6.77% 0.00018 19.93329
14 16.08% 0.00041 3,668.47 17.08% 0.00044 6,757.49 18.08% 0.00046 12,379.69 6.77% 0.00018 19.93691
15 16.19% 0.00042 3,670.00 17.19% 0.00044 6,760.47 18.19% 0.00046 12,385.44 6.73% 0.00018 19.94052
16 16.12% 0.00042 3,671.52 17.12% 0.00044 6,763.44 18.12% 0.00046 12,391.17 6.69% 0.00018 19.94411
17 16.06% 0.00041 3,673.04 17.06% 0.00044 6,766.40 18.06% 0.00046 12,396.88 6.69% 0.00018 19.9477
18 SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB
19 DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM
20 16.04% 0.00041 3,677.60 17.04% 0.00044 6,775.28 18.04% 0.00046 12,414.04 6.71% 0.00018 19.95847
21 16.03% 0.00041 3,679.12 17.03% 0.00044 6,778.24 18.03% 0.00046 12,419.76 6.73% 0.00018 19.96208
22 16.15% 0.00042 3,680.65 17.15% 0.00044 6,781.22 18.15% 0.00046 12,425.51 6.74% 0.00018 19.9657
23 16.12% 0.00042 3,682.18 17.12% 0.00044 6,784.20 18.12% 0.00046 12,431.26 6.67% 0.00018 19.96928
24 15.99% 0.00041 3,683.70 16.99% 0.00044 6,787.16 17.99% 0.00046 12,436.97 6.68% 0.00018 19.97287
25 SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB
26 DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM
27 16.00% 0.00041 3,688.26 17.00% 0.00044 6,796.04 18.00% 0.00046 12,454.13 6.68% 0.00018 19.98364
28 15.98% 0.00041 3,689.77 16.98% 0.00044 6,799.00 17.98% 0.00046 12,459.86 6.72% 0.00018 19.98725
29 16.00% 0.00041 3,691.30 17.00% 0.00044 6,801.97 18.00% 0.00046 12,465.59 6.72% 0.00018 19.99086
30 * * * * * * * * * * * *
* Cierre al 30 de Noviembre 2017 Fuente: SBS
NOVIEMBRE
TASAS INTERNACIONALES LIBOR 2017
LONDRES
LIBOR TASA ACTIVA
PRIME RATE
NEW YORK
BONOS DEL
TESORO
30 DÍAS 90 DÍAS 180 DÍAS 360 DÍAS 12 30 AÑOS
1 1.24333 1.38483 1.57979 1.85594 * *
2 1.24212 1.39139 1.58907 1.86317 * *
3 1.24322 1.39194 1.59017 1.86289 * *
4 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
5 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
6 1.24424 1.39703 1.59406 1.86428 * *
7 1.24389 1.40258 1.59809 1.86844 * *
8 1.24606 1.40981 1.60162 1.87317 * *
9 1.24494 1.41289 1.61239 1.88178 * *
10 1.24606 1.41289 1.61461 1.88150 * *
11 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
12 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
13 1.25028 1.41586 1.61618 1.88428 * *
14 1.26350 1.41899 1.62208 1.89261 * *
15 1.26600 1.42190 1.61810 1.88622 * *
16 1.28267 1.43567 1.63171 1.90067 * *
17 1.28719 1.44067 1.63211 1.90622 * *
18 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
19 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
20 1.29418 1.44594 1.63489 1.90844 * *
21 1.31287 1.45400 1.64489 1.92733 * *
22 1.32750 1.46233 1.65211 1.93400 * *
23 1.32862 1.46206 1.65211 1.93011 * *
24 1.33756 1.46763 1.65394 1.93606 * *
25 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
26 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
27 1.34676 1.47725 1.65832 1.94294 * *
28 1.34978 1.47882 1.65738 1.93798 * *
29 * * * * * *
30 * * * * * *
Desde 01/04/91 Fuente: SBS Cierre al 31 de Noviembre 2017
2da. Quincena de Noviembre
E -
3

E
INFORMATIVO VERA PAREDES
FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERES LEGAL EFECTIVA 2017
(CIRCULARES N° 021-2007-BCRP)
NOV. MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
DIA TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM*
1 2.65% 0.00007 1.91077 0.55% 0.00002 0.69552
2 2.62% 0.00007 1.91084 0.55% 0.00002 0.69554
3 2.50% 0.00007 1.91091 0.52% 0.00001 0.69555
4 2.50% 0.00007 1.91098 0.52% 0.00001 0.69557
5 2.50% 0.00007 1.91105 0.52% 0.00001 0.69558
6 2.52% 0.00007 1.91111 0.55% 0.00002 0.6956
7 2.52% 0.00007 1.91118 0.54% 0.00001 0.69561
8 2.52% 0.00007 1.91125 0.54% 0.00001 0.69563
9 2.53% 0.00007 1.91132 0.54% 0.00001 0.69564
10 2.53% 0.00007 1.91139 0.52% 0.00001 0.69566
11 2.53% 0.00007 1.91146 0.52% 0.00001 0.69567
12 2.53% 0.00007 1.91153 0.52% 0.00001 0.69569
13 2.52% 0.00007 1.9116 0.54% 0.00001 0.6957
14 2.53% 0.00007 1.91167 0.55% 0.00002 0.69572
15 2.53% 0.00007 1.91174 0.55% 0.00002 0.69573
16 2.53% 0.00007 1.91181 0.56% 0.00002 0.69575
17 2.52% 0.00007 1.91188 0.55% 0.00002 0.69576
18 2.52% 0.00007 1.91195 0.55% 0.00002 0.69578
19 2.52% 0.00007 1.91202 0.55% 0.00002 0.69579
20 2.53% 0.00007 1.91208 0.54% 0.00001 0.69581
21 2.53% 0.00007 1.91215 0.54% 0.00001 0.69582
22 2.55% 0.00007 1.91222 0.55% 0.00002 0.69584
23 2.54% 0.00007 1.91229 0.54% 0.00001 0.69585
24 2.54% 0.00007 1.91236 0.54% 0.00001 0.69587
25 2.54% 0.00007 1.91243 0.54% 0.00001 0.69588
26 2.54% 0.00007 1.91250 0.54% 0.00001 0.6959
27 2.55% 0.00007 1.91257 0.54% 0.00001 0.69591
28 2.56% 0.00007 1.91264 0.54% 0.00001 0.69593
29 2.59% 0.00007 1.91271 0.55% 0.00002 0.69594
30 * * * * * *
* Acumulado desde el 03 de diciembre de 1992. Fuente: SBS
DOLAR AMERICANO Y EURO
NOV. Bancario al Cierre Fecha de Publicación(*) EURO
DIA C V C V C V
1 3.246 3.25 3.246 3.25 3.720 3.895
2 3.242 3.244 3.246 3.25 3.755 3.874
3 3.243 3.246 3.242 3.244 3.744 3.901
4 3.243 3.246 3.243 3.246 3.744 3.901
5 3.243 3.246 3.243 3.246 3.744 3.901
6 3.236 3.242 3.243 3.246 3.702 3.884
7 3.238 3.243 3.236 3.242 3.670 3.927
8 3.24 3.24 3.238 3.243 3.726 3.819
9 3.243 3.246 3.24 3.24 3.749 3.802
10 3.239 3.243 3.243 3.246 3.690 3.858
11 3.239 3.243 3.239 3.243 3.690 3.858
12 3.239 3.243 3.239 3.243 3.690 3.858
13 3.239 3.244 3.239 3.243 3.611 3.951
14 3.24 3.243 3.239 3.244 3.585 3.915
15 3.248 3.250 3.24 3.243 3.757 3.950
16 3.250 3.252 3.250 3.252 3.696 4.056
17 3.242 3.246 3.250 3.252 3.711 3.975
18 3.242 3.246 3.242 3.246 3.711 3.975
19 3.242 3.246 3.242 3.246 3.711 3.975
20 3.240 3.244 3.242 3.246 3.635 3.953
21 3.233 3.236 3.240 3.244 3.717 3.941
22 3.239 3.241 3.233 3.236 3.780 3.862
23 3.235 3.241 3.239 3.241 3.791 3.918
24 3.235 3.240 3.235 3.241 3.842 3.919
25 3.235 3.240 3.235 3.240 3.842 3.919
26 3.235 3.240 3.235 3.240 3.842 3.919
27 3.235 3.238 3.235 3.240 3.796 3.920
28 3.234 3.237 3.235 3.238 3.792 3.935
29 3.231 3.234 3.234 3.237 3.735 3.890
30 * * 3.231 3.234 * *
* Cierre al 31 de Noviembre de 2017
INDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DE LIMA METROPOLITANA (IPC) :2016-2017
Promedio Mensual
Variación Porcentual
Mensual Acumulada Anual*
MES 2016 2017 2016 2017 2016 2017 2016 2017
ENERO 122.23 126.01 0.37 0.24 0.37 0.24 4.61 3.10
FEBRERO 122.44 126.42 0.17 0.32 0.55 0.56 4.47 3.25
MARZO 123.17 128.07 0.60 1.30 1.15 1.87 4.30 3.97
ABRIL 123.19 127.74 0.01 -0.26 1.16 1.61 3.91 3.69
MAYO 123.45 127.20 0.21 -0.42 1.37 1.18 3.54 3.04
JUNIO 123.62 127.00 0.14 -0.16 1.51 1.02 3.34 2.73
JULIO 123.72 127.25 0.08 0.20 1.60 1.22 2.96 2.85
AGOSTO 124.16 128.10 0.36 0.67 1.96 1.90 2.94 3.17
SETIEMBRE 124.42 128.08 0.21 -0.02 2.17 1.88 3.13 2.94
OCTUBRE 124.93 127.48 0.41 -0.47 2.59 1.41 3.41 2.04
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
PROMEDIO
* Cierre al 31 de Agosto de 2017 Fuente: INEI
INDICE DE PRECIOS AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL (IPM) :2016-2017
Promedio Mensual
Variación Porcentual
Mensual Acumulada Anual*
MES 2016 2017 2016 2017 2016 2017 2016 2017
ENERO 104.13 106.13 0.03 0.03 0.03 0.03 2.94 1.92
FEBRERO 104.37 105.47 0.23 -0.62 0.26 -0.59 2.82 1.05
MARZO 104.07 105.90 -0.29 0.40 -0.03 -0.19 1.82 1.76
ABRIL 103.37 105.63 -0.67 -0.25 -0.71 -0.44 1.18 2.19
MAYO 103.29 105.49 -0.08 -0.13 -0.78 -0.57
JUNIO 103.86 105.35 0.56 -0.13 -0.23 -0.70
JULIO 103.56 105.24 -0.30 -0.11 -0.52 -0.81
AGOSTO 104.00 105.43 0.43 0.19 -0.10 -0.63
SETIEMBRE 104.82 105.66 0.79 0.21 0.69 -0.41
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
PROMEDIO
* Cierre al 31 de Agosto de 2017 Fuente: INEI
E
- 4
Revista de Asesoría Empresarial

ASESORÍA COMERCIO EXTERIOR
F
INFORME
VENTANILLA ÚNICA DE
COMERCIO EXTERIOR-VUCE
Dra. Carla Sueli Villasante Cumpa
Abogada por la Universidad Católica de Santa María de Arequipa con estudios de Posgrado en Administración Tributaria y Aduanera por el
INDESTA - SUNAT, estudios de Posgrado en Comercio Internacional por la Universidad Católica San Pablo. Miembro del staff del Inf. Vera Paredes.
I. INTRODUCCIÓN
La Ventanilla Única de Comercio Exterior – VUCE tiene la
naturaleza jurídica de sistema de gestión administrativa
regulado por un procedimiento administrativo que busca
facilitar el comercio exterior sistematizando e integrando los
procedimientos administrativos uniformizando y simplificando
su documentación.
La VUCE se sustenta en el intercambio electrónico de
información generada entre las entidades de la administración
pública que han integrado sus procedimientos con el fin
de estar interrelacionados sobre la base de operaciones
de comercio exterior, teniendo como base el acceso y la
gestión compartida por todos los agentes participantes en las
operaciones de comercio exterior a través de la integración de
las entidades del Estado y del sector privado que intervienen
en el procesamiento de la información.
II. CONCEPTO
La Ventanilla Única de Comercio Exterior - VUCE es un
instrumento estratégico para la facilitación del comercio
exterior, administrado por el MINCETUR, el cual es importante
porque implica mejorar la colaboración entre los organismos
gubernamentales vinculados con el comercio exterior, así como
aumentar la competitividad del Sector Comercio Exterior.
La VUCE fue creada mediante Decreto Supremo Nº 165-2006-
MEF, otorgándose rango de Ley a su creación, a través de la
Primera Disposición Complementaria del Decreto Legislativo
Nº 1036.
La VUCE funciona como un sistema integrado que permite
a las partes involucradas en el comercio y transporte
internacional gestionar, a través de medios electrónicos, los
trámites requeridos por las diversas entidades competentes,
de acuerdo a la normatividad vigente, o solicitados por dichas
partes para el tránsito, ingreso o salida del territorio nacional
de las mercancías.
La VUCE cuenta con una Comisión Especial que coadyuva a su
implementación, de la cual participan 27 instituciones: 17 del
sector público, 9 gremios empresariales del comercio exterior
y 1 administrador portuario. Entre las instituciones públicas
se encuentran: MINCETUR, que la preside, SUNAT, MEF, PCM,
SENASA, DIGESA, DIGEMID, ITP (hoy SANIPES), SUCAMEC,
PRODUCE, MINAGRI, MTC, APN, DICAPI, MIGRACIONES, DGFFS
(hoy SERFOR), DIRESA CALLAO y ENAPU. Entre los gremios
empresariales participan APACIT, ADEX, CCL, SNI, COMEXPERU,
AAAP, ASPPOR, APAM y ASMARPE. Y como administrador
portuario a DPWORLD Callao.
Los objetivos de la VUCE son:
III. OBJETIVOS DE LA VUCE
a) Integrar y mejorar los procesos, a través de la simplificación
y uniformización de los procedimientos, formularios y
plazos de los trámites que se efectúan ante las Entidades
Competentes, para la realización de operaciones de
transporte internacional de carga, así como el tránsito,
ingreso o salida de mercancías, desde o hacia el territorio
nacional.
b) Canalizar la información requerida y provista por las
Entidades Competentes para la realización de operaciones
de transporte internacional de carga, así como el tránsito,
ingreso o salida de mercancías, desde o hacia el territorio
nacional, a través de medios electrónicos y otros, con el fin
de facilitar el comercio exterior.
c) Facilitar, coordinar y velar porque el intercambio de
información sea de manera electrónica y gratuita entre
las Entidades Competentes, y entre éstas y las demás
entidades de la administración pública que no integrando la
VUCE, cuenten con la información necesaria para efectuar
los trámites referidos en el primer párrafo del presente
artículo.
d) Brindar seguridad jurídica a través de la provisión de
información certera y vinculante a las partes involucradas
con el comercio exterior y los servicios de transporte
internacional de carga.
Los lineamientos generales para el logro de los objetivos de
la VUCE son los siguientes:
a) La automatización e incorporación a la VUCE de los
procesos optimizados y estandarizados de las entidades
competentes.
b) b. La integración de los procesos intrainstitucionales
e interinstitucionales a efectos de lograr la
interoperabilidad de la VUCE.
c) c. La gestión compartida y distribuida de los servicios y
medios electrónicos que conforman la VUCE, por parte
de los integrantes de la misma.
d) d. La coordinación e integración entre las entidades del
Estado y el sector privado.
e) e. La mejora continua del servicio prestado.
f) f. El aprovechamiento de soluciones y de la
infraestructura desarrollada e implementada que
pueda ser compartida.
Los beneficios previstos para el Estado son los siguientes:
a) Mayor efectividad y eficiencia en la utilización de
recursos
b) Mejor gestión de riesgo aduanero
c) Incremento en la satisfacción de los usuarios de
comercio exterior
d) Mayor integridad y transparencia
e) Incremento en la seguridad.
IV. COMPONENTES
La VUCE cuenta con tres componentes:
4.1 COMPONENTE DE MERCANCÍAS RESTRINGIDAS: El cual
F -
1

F
INFORMATIVO VERA PAREDES
permitirá a los usuarios realizar, por medios electrónicos, los
trámites para la obtención de los permisos, certificaciones,
licencias y demás autorizaciones exigidas por las autoridades
competentes para el ingreso, tránsito o salida de mercancías
que lo requieran.
La primera versión del componente de mercancías
restringidas de la VUCE tiene como objetivo llevar a medios
electrónicos los principales trámites para la obtención
de permisos, certificados, autorizaciones o licencias para
la importación o exportación de seis entidades: Servicio
Nacional de Sanidad Agraria (SENASA), Dirección General
de Salud Ambiental (DIGESA), Dirección General de
Medicamentos, Insumos y Drogas (DIGEMID), Ministerio de
Transporte y Comunicaciones (MTC), Instituto Tecnológico
Pesquero (ITP) y Ministerio de la Producción (PRODUCE).
La primera etapa permitirá que el usuario puedan enviar
a través de la VUCE la solicitud electrónica y adjuntar
los documentos digitalizados, que sean exigidos como
requisitos del trámite; esta información se deriva a la entidad
competente correspondiente, la cual sus propios sistemas
de información o ingresando al portal de la VUCE, puede
evaluar la solicitud, resolver y notificar electrónicamente el
documento resolutivo al interesado.
• Reglamento Operativo del componente de Mercancías
Restringidas de la Ventanilla Única de Comercio Exterior
El Decreto Supremo Nº 010-2010-MINCETUR que
aprueba el reglamento operativo del componente de
mercancías restringidas de la VUCE, otorga el necesario
respaldo legal a las operaciones que se realicen a través
de la VUCE, y regula los siguientes aspectos:
- Incluye a la Autoridad Portuaria Nacional como
Coordinador Técnico del Componente de Servicios
Portuarios.
- Dispone que la información de los manifiestos de
carga marítima remitida por los agentes de carga
a SUNAT, sea trasladada a la APN para permitir
la implementación del componente de servicios
portuarios (VUP)
- Aprueba el Reglamento Operativo del componente
de mercancías restringidas de la VUCE, a fin de
proveer las reglas para su operatividad.
Este Reglamento, otorga el marco legal para que
los administrado tramiten sus procedimientos
administrativos incluidos en la VUCE, presentando
una solicitud electrónica (denominada SUCE),
regula el pago de tasas administrativas por medios
electrónicos, las notificaciones electrónicas al
Buzón electrónico asignado a cada administrado,
la validez de actos administrativos emitidos en el
procedimiento administrativo iniciado por la VUCE,
la trazabilidad de los expedientes y la formulación
de Consultas Técnicas de los administrados a las
entidades competentes con la finalidad de reducir la
incertidumbre sobre el tratamiento de las mercancías
restringidas. Adicionalmente se establecen las pautas
que se deben seguir en el despacho aduanero, para
efectos del control automatizado de las mercancías
restringidas.
• Procesos Certificados que Inician Operaciones con la
publicación de Resolución Ministerial De MINCETUR.
Los procedimientos administrativos de acuerdo a los
TUPA de las entidades participantes en la VUCE que
pueden ser tramitados por la VUCE, son en total 273
entre ellos procedimientos con DIGEMID, CULTURA,
SUCAMEC, entre otros.
4.2 COMPONENTE DE SERVICIOS PORTUARIOS (conocido
como Ventanilla Única Portuaria - VUP): El cual permitirá
realizar, en forma electrónica, todos los trámites que requiere
una nave de transporte de carga para su recepción, estadía
y despacho en los puertos, así como obtener licencias a los
operadores involucrados en dichas operaciones.
El Componente de Servicios Portuarios de la VUCE es
el sistema que integra los procesos optimizados de las
entidades públicas con el objetivo de permitir la prestación
de los servicios portuarios que se desarrollan previo al
ingreso de las naves, durante su estadía y previo a su salida
de los puertos de la República del Perú; así como asegurar
la facilitación, el cumplimiento y el control eficiente de los
procesos y procedimientos administrativos relacionados
con la obtención, modificación o renovación de licencias de
operación, permisos, autorizaciones y otras certificaciones
para el funcionamiento de las agencias marítimas, fluviales
y lacustres, y empresas de servicios portuarios.
El objetivo general de este componente es la facilitación
de los procesos transaccionales a realizar por los actores
que conforman las Comunidades Portuarias del Perú
(Comunidades Portuarias de los puertos marítimos con
tráfico internacional) frente a las entidades del Estado
relativas a la entrada y salida de naves en los puertos, así
como a la tramitación de las licencias de operación que
requieren estos actores.
De forma general, soportará los procesos, que a nivel
nacional, los agentes marítimos, administradores portuarios
y los prestadores de servicios portuarios deban seguir con el
propósito de:
• Obtener licencias, autorizaciones, permisos y otras
certificaciones emitidas por las entidades públicas, para
quedar habilitados para prestar servicios a las naves y a
la carga.
• Cumplir con las obligaciones previas a la llegada de la
nave, tales como: anuncio de la nave, solicitud de arribo,
declaración general, remisión de información para el
cumplimiento del código PBIP, entrega de manifiesto de
descarga, declaración de mercancías peligrosas, etc.
• Cumplir con las obligaciones previas al zarpado de la nave
tales como: despacho de salida, solicitud de maniobra
de zarpe, entrega de manifiesto de carga, entre otros.
Asimismo, el componente de servicios portuarios –
VUP deberá gestionar los procesos que le permitan
contar con mecanismos para intercambiar información
F
- 2
Revista de Asesoría Empresarial

con agentes marítimos, administradores portuarios,
prestadores de servicios portuarios y Entidades Públicas,
posibilitando gestionar la trazabilidad de la carga, facilitar
consultas de información y proporcionar las estadísticas
correspondientes.
La Ventanilla Única Portuaria, en adelante denominada VUP,
fue creada por la Trigésima Segunda Disposición Transitoria
y Final de la Ley Nº 27943, Ley del Sistema Portuario
Nacional, modificada por el Decreto Legislativo Nº 1022.
El Decreto Supremo Nº 009-2008-MINCETUR aprueba el
Reglamento del Decreto Legislativo Nº 1036 que establece
los alcances de la Ventanilla Única de Comercio Exterior. El
artículo Nº 12 del Reglamento en mención da a conocer
los alcances de la VUP, considerándose las operaciones
vinculadas a la recepción, estadía y despacho de naves por
vía marítima. La VUP, permite el intercambio electrónico de
información entre los distintos actores que intervienen en la
comunidad portuaria y las entidades del Estado; asegurando
el cumplimiento y control eficiente de los procesos y
trámites acorde a los estándares internacionales. Asimismo,
garantiza la reducción de tiempo y costos en las operaciones
por ser una herramienta capaz de funcionar en tiempo real
a cualquier hora y desde cualquier lugar, ello permitirá una
agilización plena de los distintos procesos intervinientes.
Prestadores de servicios marítimos - portuarios que
participan en el componente de servicios portuarios de
la VUCE Los servicios portuarios son actividades que se
desarrollan en la zona portuaria para atender a las naves,
a la carga, embarque y desembarque de personas; siendo
necesarias para la correcta explotación de los mismos que
se presten en condiciones de seguridad, eficacia, eficiencia,
calidad, regularidad, continuidad y no discriminación. Los
prestadores de estos servicios son entre otros los agentes
general, agente marítimo, fluvial o lacustre, empresa de
estiba, empresa des de practicaje, etc.
4.3 COMPONENTE ORIGEN: A través de esta vía los
exportadores pueden solicitar un Certificado de Origen a
una Entidad Certificadora registrando los datos solicitados
y adjuntando los documentos requeridos para dicho
trámite. Culminada la evaluación por parte de la Entidad
Certificadora, se le comunicará al Exportador, a través del
buzón electrónico de dicho componente, la culminación del
trámite para la emisión del Certificado de Origen. También
permite la obtención de la Declaración Jurada, que es uno
de los requisitos para la obtención del Certificado de Origen,
donde se detallan los materiales originarios y no originarios
que se requieres en la elaboración del producto.
ASESORÍA COMERCIO EXTERIOR
F
En los diferentes procesos incorporados en el Componente
Origen intervienen diversos Usuarios, los cuales se detallan
a continuación:
Entidad certificadora: Es la Entidad Gremial delegada por el
MINCETUR quien recibe la información transmitida por el
Usuario para evaluarla y verificar que cumple efectivamente
con las normas de origen del acuerdo y/o régimen
preferencial invocado. Concluida la verificación, procederá a
expedir el Certificado de Origen.
Las Entidades autorizadas por el MINCETUR, a emitir
Certificados de Origen por delegación son:
• Asociación de Exportadores
• Cámara de Comercio de Lima
• Cámara de Comercio, Industria y Turismo de Ica
• Cámara de Comercio y Producción de Lambayeque
• Cámara de Comercio y Producción de La Libertad
• Cámara de Comercio, Industria y Producción de Tacna
• Cámara de Comercio e Industria de Arequipa
• Cámara de Comercio y Producción de Piura
• Cámara de Comercio, Producción y Turismo de Sullana
• Cámara de Comercio y Producción de Aguas Verdes
• Cámara Chinchana de Comercio, Industria, Turismo,
Servicio y Agricultura
• Sociedad Nacional de Industrias
Ministerio de Comercio Exterior y Turismo –
MINCETUR:Cumple con su rol de facilitador de comercio,
realizando la implementación, el seguimiento de las
transacciones y apoyando a los involucrados en los diversos
componentes de la VUCE. Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administración Tributaria – SUNAT: Como
coordinador técnico apoya con la Clave SOL (SUNAT
Operaciones en Línea) para la creación de Usuarios
Secundarios para el acceso a la VUCE.
Unidad de Origen: Es el Órgano de Apoyo del MINCETUR
encargado de coordinar, programar y ejecutar las acciones
necesarias para la implementación y administración de
los acuerdos comerciales internacionales y esquemas
preferenciales, en los temas relacionados al origen de las
mercancías en el ámbito preferencial y no preferencial,
coordinando en lo que corresponde con las Direcciones
Nacionales del Viceministerio de Comercio Exterior.
¿Qué es el certificado de origen?
El Certificado de Origen, es el documento que certifica
que las mercancías cumplen con las disposiciones sobre el
origen. Ampara una sola operación de exportación de una
o varias mercancías. Este documento es solicitado por el
Exportador a una Entidad Certificadora, siendo uno de los
requisitos la Calificación de la Declaración Jurada de Origen
de las Mercancías, que debe ser obtenida a través del
COMPONENTE ORIGEN con anterioridad a éste.
V. PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS PARA LA VUCE
Las entidades competentes cuyos procedimientos o trámites
vigentes o los que establezcan, referidos al tránsito, ingreso o
2da. Quincena de Noviembre F - 3

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INFORMATIVO VERA PAREDES
salida de mercancías del territorio nacional que integran la VUCE,
estarán obligadas, bajo responsabilidad del titular del sector,
a adecuarlos al sistema, normatividad y/o procedimientos de
la VUCE y en la forma, plazos y lineamientos que acuerde la
Comisión Especial, debiendo contar con la opinión favorable del
MINCETUR sobre su adecuación a los mismos. Se excluye de lo
señalado en el presente párrafo, los casos de medidas sanitarias
y fitosanitarias de emergencia y de seguridad nacionaLL.
El plazo de adecuación será no mayor de ciento ochenta (180)
días calendario computados a partir del día siguiente de la fecha
que establezca la Comisión Especial a través de comunicación
oficial a cada entidad.
Las entidades competentes, en coordinación con la Comisión
Especial, establecerán qué procedimientos administrativos que
se tramitan por este sistema se sujetarán al silencio administrativo
positivo regulado por la Ley Nº 29060, estableciéndose el plazo
máximo de respuesta de la Administración y las condiciones para
su aplicación. Una vez implementada la VUCE, esta coordinación
será efectuada con el MINCETUR.
Toda norma legal que cree, modifique o suprima requisitos,
procedimientos o trámites vinculados al tránsito, ingreso o
salida de mercancías del territorio nacional deberá contar, con
la opinión previa del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo
y del Ministerio de Economía y Finanzas, a fin de garantizar
el cumplimiento de los objetivos de la VUCE. Se excluye, lo
señalado en el presente párrafo, los casos de medidas sanitarias
y fitosanitarias de emergencia y de seguridad nacional.
Las disposiciones y procedimientos que norman la VUCE tienen
carácter especial y su tratamiento y alcances están regulados por
el presente Decreto Legislativo y por las normas reglamentarias.
La Ley Nº 27444, Ley de Procedimiento Administrativo General,
se aplicará en forma supletoria en todo lo no previsto en el
presente dispositivo, así como en sus normas reglamentarias y
complementarias.
Las disposiciones que establezcan medidas restrictivas para el
tránsito, ingreso o salida de mercancías, no serán aplicables
cuando éstas hayan sido embarcadas con destino al país o
se encuentren en zona primaria aduanera y no hayan sido
destinadas a algún régimen aduanero a la entrada en vigencia
de tal disposición, salvo situaciones sanitarias, fitosanitarias y
de seguridad nacional de urgente atención y conforme a lo que
establezcan las disposiciones reglamentarias.
mercancías restringidas y prohibidas, que será elaborada y
actualizada en la forma y plazos establecidos en las disposiciones
reglamentarias.
Las normas relativas a mercancías restringidas o prohibidas,
deberán establecer de manera expresa la descripción de la
mercancía, el régimen aduanero sobre el que se aplica, su
respectiva sub-partida nacional, y el código establecido por
la Autoridad Competente, cuando corresponda. En caso de
incumplimiento, no será obligatoria la referida disposición.
VIII. PROCESOS EN EL SISTEMA VUCE
Los procesos que el Administrado realiza en la VUCE a fin de
obtener el Documento Resolutivo son:
1. Autenticación. Proceso que valida que el usuario se encuentra
debidamente identificado. Para ello el Sistema VUCE se
conecta a SUNAT Operaciones en Línea – SOL.
2. Solicitud: Documento que contiene información básica al
cual se adjuntan los documentos exigidos para la obtención
de la SUCE al transmitirlo se muestra en Órdenes. Mientras la
Solicitud no se transmita se encuentra en Borradores.
3. Solicitud Única de Comercio Exterior-SUCE: Formato
de solicitud con expediente iniciado, que da inicio al
procedimiento administrativo para la obtención del permiso,
certificación, licencia, registro y demás autorizaciones exigidas
por las entidades competentes para el ingreso, tránsito o
salida de mercancías restringidas. Cuando las Órdenes son
validadas por la Entidad y en caso fuera con pago, se haya
efectuado el pago, el Sistema VUCE genera la SUCE.
VI. REQUERIMIENTO DE INFORMACIÓN DE ENTIDADES
PÚBLICAS
Las entidades de la Administración Pública, no requerirán a
las partes involucradas en el comercio exterior y transporte
internacional, la documentación o la información que puedan
obtener directamente de la VUCE, en la forma y condiciones que
establezca las disposiciones reglamentarias.
Las entidades mencionadas en el párrafo anterior que registran
o almacenan datos de las partes involucradas en el comercio
exterior y transporte internacional y que produzcan o cuenten con
la información necesaria para la gestión de trámites a través de la
VUCE, deberán proporcionar y/o compartir dicha información en
la forma y condiciones que se establezcan en las disposiciones
reglamentarias. La entrega de la información antes señalada no
implicará, bajo ningún concepto, el pago de derechos, tasas o
precios públicos a dichas entidades de la Administración Pública.
4. Documento Resolutivo-DR: Acto administrativo emitido por
las entidades competentes que otorga o deniega el permiso,
certificación, licencia, registro y demás autorizaciones
exigidas por los administrados para el ingreso, tránsito o
salida de mercancías restringidas. Efectuada la revisión de la
información, la Entidad emitirá el Documento Resolutivo, el
mismo que puede estar aprobado o denegado.
VII. RELACIÓN DE MERCANCÍAS RESTRINGIDAS Y PROHIBIDAS
La VUCE contiene, entre otra información, la relación de
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- 4
Revista de Asesoría Empresarial

ASESORÍA DERECHO COMERCIAL
G
INFORME
PROCEDIMIENTO CONCURSAL Y
REESTRUCTURACIÓN PATRIMONIAL
Enver Damián de la Cruz
Contador Público y Abogado egresado de la UNMSM, con Especialización en Derecho Corporativo. Miembro del staff del Informativo Vera Paredes
1. PROCEDIMIENTO CONCURSAL
1.1 Objetivo de la ley del sistema concursal
El objetivo del Sistema Concursal es la recuperación
del crédito mediante la regulación de procedimientos
concursales que promuevan la asignación
eficiente de recursos a fin de conseguir el
máximo valor posible del patrimonio del deudor.
1.2 Finalidad de los procedimientos concursales
Tienen por finalidad propiciar un ambiente idóneo
para la negociación entre los acreedores y el deudor
sometido a concurso, que les permita llegar a
un acuerdo de reestructuración o, en su defecto,
a la salida ordenada del mercado, bajo reducidos
costos de transacción.
1.3 Definiciones a aplicar en el sistema concursal
• Sistema Concursal.- El Sistema Concursal está
conformado por las normas aplicables a los procedimientos
concursales, por los agentes que
intervienen en los procedimientos concursales,
así como por las Autoridades Administrativas y
Judiciales a las que la Ley y/o sus normas complementarias
o modificatorias asigne competencia.
• Deudor.- Persona natural o jurídica, sociedades
conyugales y sucesiones indivisas. Se incluye a
las sucursales en el Perú de organizaciones o
sociedades extranjeras. Para efectos de la presente
Ley, se considerará como deudores susceptibles
de ser sometidos al procedimiento
concursal solo a aquellos que realicen actividad
empresarial en los términos descritos en la presente
ley."
• Acreedor.- Persona natural o jurídica, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas y otros
patrimonios autónomos que sean titulares de
un crédito.
• Crédito.- Derecho del acreedor a obtener una
prestación asumida por el deudor como consecuencia
de una relación jurídica obligatoria.
• Junta.- Junta de Acreedores.
• Crédito concursal: Crédito generado hasta la fecha
de publicación establecida en el Artículo 32
de la Ley General del Sistema Concursal.
• Crédito post - concursal: Crédito generado con
posterioridad a la fecha de publicación establecida
en el Artículo 32 de la Ley General del Sistema
Concursal.
1.4 Patrimonio sujeto a los procedimientos concursales
• El patrimonio comprende la totalidad de bienes,
derechos y obligaciones del deudor concursado,
con excepción de sus bienes inembargables y
aquellos expresamente excluidos por leyes especiales.
• El deudor cuyo patrimonio se encuentre sujeto
al régimen de sociedad de gananciales deberá
sustituir dicho régimen por el de separación de
patrimonios, de conformidad con las exigencias
y formalidades previstas en las normas de
orden civil, con el objeto de permitir la identificación
exacta de los bienes que integrarán su
patrimonio comprendido en el procedimiento.
Esta condición constituye requisito de admisibilidad
para el caso del deudor que pretenda su
sometimiento al régimen concursal.
• En las sucesiones indivisas formarán parte de la
masa Concursal los bienes materia de la herencia
(Base legal.- Artículo 14° de la Ley N° 27809-
Ley General del Sistema Concursal).
1.5 Inicio del procedimiento concursal ordinario a solicitud
del deudor
• Cualquier deudor podrá solicitar el inicio del
Procedimiento Concursal Ordinario siempre
que acredite encontrarse en, cuando menos, alguno
de los siguientes casos:
a) Que más de un tercio del total de sus obligaciones
se encuentren vencidas e impagas
por un período mayor a treinta (30) días calendario;
b) Que tenga pérdidas acumuladas, deducidas
las reservas, cuyo importe sea mayor al tercio
del capital social pagado.
• En caso de que la solicitud sea presentada por
el deudor, éste expresará su petición de llevar a
cabo una reestructuración patrimonial o uno de
disolución y liquidación, de ser el caso, teniendo
en cuenta lo siguiente:
a) Para una reestructuración patrimonial, el
deudor deberá acreditar, mediante un informe
suscrito por su representante legal
y por contador público colegiado, que sus
pérdidas acumuladas, deducidas las reservas,
no superan al total de su capital social
pagado. El deudor también especificará los
mecanismos y requerimientos necesarios
para hacer viable su reflotamiento, y presentará
una proyección preliminar de sus resultados
y flujo de caja por un período de dos
(2) años.
b) De no encontrarse en el supuesto del inciso
a) precedente, el deudor sólo podrá solicitar
su disolución y liquidación, la que se declarará
con la resolución que declara la situación
de concurso del deudor.
Si el deudor solicita su acogimiento al Procedimiento
Concursal Ordinario al amparo
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INFORMATIVO VERA PAREDES
del literal a) del punto precedente, pero tiene
pérdidas acumuladas, deducidas reservas, superiores
al total de su capital social, sólo podrá
plantear su disolución y liquidación.
• La solicitud que se sustente en una situación distinta
de las señaladas en el párrafo precedente
será declarada improcedente.
• Las personas naturales, sociedades conyugales o
sucesiones indivisas deberán cumplir, además, al
menos uno de los siguientes supuestos:
a) Que más del 50% de sus ingresos se deriven del
ejercicio de una actividad empresarial desarrollada
directamente y en nombre propio por
los mencionados sujetos.
b) Que más de las dos terceras partes de sus obligaciones
se hayan originado en la actividad
empresarial desarrollada por los mencionados
sujetos. Se incluye para estos efectos, las indemnizaciones
y reparaciones por responsabilidad
civil generadas por el ejercicio de la referida
actividad. (Base legal.- Artículo 24° de la Ley
N° 27809-Ley General del Sistema Concursal).
1.6 Inicio del procedimiento concursal ordinario a solicitud
del acreedor
• Uno o varios acreedores impagos cuyos créditos
exigibles se encuentren vencidos, no hayan sido
pagados dentro de los treinta (30) días calendario
siguientes a su vencimiento y que, en conjunto, superen
el equivalente a cincuenta (50) Unidades Impositivas
Tributarias vigentes a la fecha de presentación,
podrán solicitar el inicio del Procedimiento
Concursal Ordinario de su deudor. El desistimiento
de alguno de los acreedores que presentó la solicitud,
luego de emplazado el deudor, no impedirá la
continuación del procedimiento.
• Difundido el procedimiento concursal, y en cuanto
subsista el trámite del mismo, se suspenderá la
disolución y liquidación del deudor al amparo de
las disposiciones establecidas en la Ley General de
Sociedades, quedando dicho deudor y sus representantes
sujetos a las reglas de la Ley N° 27809.
• La solicitud deberá indicar el nombre o razón,
domicilio real y la actividad económica del deudor
con una declaración jurada del acreedor sobre
la existencia o inexistencia de vinculación con su
deudor. Acompañará copia de la documentación
sustentatoria de los respectivos créditos e indicará
el nombre o razón social, domicilio y, de ser
el caso, el nombre y los poderes del representante
legal del solicitante.
Base legal.- Artículo 26° de la Ley N° 27809-Ley General
del Sistema Concursal.
1.7 Orden de preferencia en el pago de los créditos en
el procedimiento de disolución y liquidación de empresas
En los procedimientos de disolución y liquidación, el
orden de preferencia en el pago de los créditos es el
siguiente:
Primero:
• Remuneraciones y beneficios sociales adeudados
a los trabajadores.
• Aportes impagos al Sistema Privado de Pensiones
o a los regímenes previsionales administrados por
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Revista de Asesoría Empresarial
la Oficina de Normalización Previsional – ONP, la
Caja de Beneficios y Seguridad Social del Pescador
u otros regímenes previsionales creados por ley.
• Deuda exigible al Seguro Social de Salud – ES-
SALUD que se encuentra en ejecución coactiva
respecto de las cuales se haya ordenado medidas
cautelares.
• Los intereses y gastos que por los conceptos mencionados
pudieran originarse.
• Los aportes impagos al Sistema Privado de Pensiones
incluyen los conceptos a que se refiere el
artículo 30 del Decreto Ley Nº 25897, con excepción
de las comisiones cobradas por la administración
de los fondos privados de pensiones.
Segundo:
• Los créditos alimentarios.
Tercero:
• Los créditos garantizados con hipoteca, garantía
mobiliaria, anticresis, warrants, derecho de retención
o medidas cautelares que recaigan sobre
bienes del deudor, siempre que la garantía correspondiente
haya sido constituida o la medida cautelar
correspondiente haya sido trabada con anterioridad
a la fecha de publicación a que se refiere
el Artículo 32 de la Ley General del Sistema Concursal.
Las citadas garantías o gravámenes, de ser
el caso, deberán estar inscritas en el registro antes
de dicha fecha, para ser oponibles a la masa de
acreedores. Estos créditos mantienen el presente
orden de preferencia aun cuando los bienes que
los garantizan sean vendidos o adjudicados para
cancelar créditos de órdenes anteriores, pero sólo
hasta el monto de realización o adjudicación del
bien que garantizaba los créditos.
Cuarto:
• Los créditos de origen tributario del Estado, incluidos
los del Seguro Social de Salud -ESSALUD
que no se encuentren contemplados en el primer
orden de preferencia; sean tributos, multas intereses,
moras, costas y recargos.
Quinto:
• Los créditos no comprendidos en los órdenes precedentes.
• La parte de los créditos tributarios que, conforme
al literal d) del numeral 48.3 del Artículo 48 de la
Ley General del Sistema Concursal, sean transferidos
del cuarto al quinto orden.
• El saldo de los créditos del tercer orden que excedieran
del valor de realización o adjudicación
del bien que garantizaba dichos créditos. (Base legal.-
Artículo 42° de la Ley N° 27809-Ley General
del Sistema Concursal).
2. REESTRUCTURACIÓN PATRIMONIAL
2.1 Inicio de la reestructuración patrimonial
Cuando la Junta decida la continuación de las actividades
del deudor, éste ingresará a un régimen de
reestructuración patrimonial por el plazo que se establezca
en el Plan de Reestructuración correspondiente,
el cual no podrá exceder de la fecha establecida
para la cancelación de todas las obligaciones en el
cronograma de pago de las obligaciones incorporado
en el mencionado Plan.
2.2 Régimen de administración durante la Reestructuración

• La Junta acordará el régimen de administración
temporal del deudor durante su reestructuración
patrimonial. Para este efecto, podrá disponer:
a) La continuación del mismo régimen de administración;
b) La administración del deudor por un Administrador
inscrito ante la Comisión.
c) Un sistema de administración mixta que mantenga
en todo o en parte la administración del
deudor e involucre obligatoriamente la participación
de personas naturales y/o jurídicas designadas
por la Junta.
• Si la Junta opta por mantener el mismo régimen
de administración, los directores, gerentes, administradores
y representantes del deudor podrán
permanecer en sus cargos hasta la conclusión de
la reestructuración, sin necesidad de ratificación
al término del período que se hubiese establecido
en el estatuto social del deudor o en el régimen de
poderes, salvo que la Junta varíe dicho acuerdo.
• Si la Junta opta por un Administrador inscrito ante
la Comisión, la administración designada sustituirá
de pleno derecho en sus facultades legales y
estatutarias a los directores, gerentes, representantes
legales y apoderados del deudor, sin reserva
ni limitación alguna, pudiendo celebrar toda clase
de actos y contratos.
• Si la Junta opta por el régimen de administración
mixto, designará a las personas que ocuparán los
cargos administrativos y directivos que considere
pertinentes. El Presidente de la Junta, bajo responsabilidad,
informará a la Comisión, dentro del
plazo de quince (15) días de adoptado el acuerdo,
sobre la nueva estructura organizativa del deudor
concursado, el nombre de los responsables de
cada cargo y su fecha de designación. Las personas
que gocen de facultades de representación
del deudor mantendrán dichas facultades hasta
que las mismas sean revocadas.
• Cualquiera sea el régimen de administración elegido,
la administración designada se encuentra en
la obligación de remitir trimestralmente, la información
que oportunamente indique la Comisión.
El incumplimiento de lo dispuesto genera responsabilidad
personal de quienes ejercen el cargo, la
misma que puede dar lugar a la imposición de una
sanción que va desde la amonestación hasta cincuenta
(50) UIT.
2.3 Vacancia en los órganos de administración
Si se produjese una vacante en un cargo de director,
gerente o apoderado, será cubierto por una persona
designada por la Junta, o el Comité de ser el caso,
teniendo en consideración, si es posible, la propuesta
de la Junta de Accionistas o de Asociados o del deudor.
2.4 Atribuciones de la Junta de Acreedores durante la
reestructuración
• Durante la reestructuración quedará en suspenso
la competencia de la Junta de Accionistas o de
Asociados o el titular, cuyas funciones serán asumidas
por la Junta.
• La Junta, por sí sola, podrá adoptar todos los acuerdos
necesarios para la administración y funcionamiento
del deudor durante el procedimiento, inclusive
la aprobación de balances, transformación,
fusión o escisión de la sociedad, cambio de razón,
ASESORÍA DERECHO COMERCIAL
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objeto o domicilio social, así como los que importen
modificaciones estatutarias incluyendo aumentos
de capital por capitalización de créditos.
• El estatuto del deudor bajo reestructuración patrimonial
mantiene su vigencia, siempre que no
se oponga a los acuerdos de la Junta o la Ley. La
Junta sustituye en todas sus funciones, derechos y
atribuciones al órgano societario de máxima jerarquía.
2.5 Derecho de separación de los accionistas o socios
• Los acuerdos que den lugar al ejercicio del derecho
de separación de accionistas o de socios deberán
ser publicados por el Presidente de la Junta,
por una vez, en el Diario Oficial El Peruano dentro
de los diez (10) días siguientes a su adopción.
• El derecho de separación podrá ejercerse sólo
dentro de los diez (10) días posteriores a la publicación
del aviso mencionado en el párrafo precedente,
a través de carta notarial cursada a la administración
designada por la Junta. El reembolso
del valor de las acciones sólo podrá hacerse efectivo
luego de concluido el pago de la totalidad de
créditos contenidos en el cronograma de pagos
del Plan de Reestructuración, salvo acuerdo de la
Junta en contrario.
2.6 Aprobación del Plan de Reestructuración
• Acordada la continuación de las actividades del
deudor, la Junta de Acreedores deberá aprobar el
Plan de Reestructuración en un plazo no mayor de
sesenta (60) días.
• La administración del deudor podrá presentar a la
Junta más de una propuesta de Plan de Reestructuración.
• Si la Junta no aprueba el Plan dentro del plazo
referido, será de aplicación la Disolución y Liquidación
por la Comisión.
2.7 Contenido del Plan de Reestructuración
• El Plan de Reestructuración es el negocio jurídico
por el cual la Junta define los mecanismos para
llevar a cabo la reestructuración económico financiera
del deudor, con la finalidad de extinguir las
obligaciones comprendidas en el procedimiento
y superar la crisis patrimonial que originó el inicio
del mismo, en función a las particularidades y
características propias del deudor en reestructuración.
• El Plan de Reestructuración podrá detallar:
a) Balance General a la fecha de elaboración del
Plan de Reestructuración,
b) Acciones que se propone ejecutar la administración.
c) Relación de las obligaciones originadas.
d) Propuestas para el financiamiento de la inversión
requerida para la continuación de la actividad
del deudor.
e) Política laboral a adoptarse.
f) Régimen de intereses.
g) Presupuesto que contenga los gastos y honorarios
de la administración.
h) Estado de Flujos Efectivo proyectado al tiempo
previsto para el pago de la totalidad de las obligaciones
comprendidas en el procedimiento.
• El Plan de Reestructuración deberá incluir, bajo
sanción de nulidad, un cronograma de pagos que
comprenda la totalidad de las obligaciones adeudadas
hasta la fecha de la difusión del concurso,
2da. Quincena de Octubre
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INFORMATIVO VERA PAREDES
con prescindencia de si dichas obligaciones han
sido reconocidas en el procedimiento. El cronograma
de pagos deberá especificar el modo, monto,
lugar y fecha de pago de los créditos de cada
acreedor. Igualmente, establecerá un régimen de
provisiones de los créditos contingentes.
• En dicho cronograma de pagos se deberá precisar,
bajo sanción de nulidad del Plan, que de los fondos
o recursos que se destinen al año para el pago
de los créditos, por lo menos un 30% se asignará
en partes iguales al pago de obligaciones laborales
que tengan el primer orden de preferencia. La determinación
del pago en partes iguales implica
que el derecho de cobro de cada acreedor laboral
se determine en función del número total de
acreedores laborales reconocidos en dicha prelación.
• La Junta aprobará el Plan de Reestructuración
observando que se exija mayorías calificadas, la
cual se adoptará, en primera convocatoria, con el
voto de acreedores que representen créditos por
un importe superior al 66,6% del monto total de
los créditos reconocidos por la Comisión. En segunda
convocatoria los acuerdos se adoptarán con
el voto favorable de acreedores representantes
de un importe superior al 66,6% del total de los
créditos asistentes. Ello deberá ser suscrito en el
mismo acto por el Presidente de la Junta, en representación
de todos los acreedores, y la administración
designada o la que se designe para tales
efectos.
2.8 Efectos de la aprobación y del incumplimiento del
Plan de Reestructuración
• El Plan de Reestructuración aprobado por la Junta
obliga al deudor y a todos sus acreedores comprendidos
en el procedimiento, aun cuando se
hayan opuesto a los acuerdos, no hayan asistido
a la Junta por cualquier motivo, o no hayan solicitado
oportunamente el reconocimiento de sus
créditos.
• La oponibilidad del Plan de Reestructuración al Estado,
en su condición de acreedor tributario, se regirá
por las disposiciones contenidas en el Artículo
48 - Participación del acreedor tributario en Junta.
• La aprobación del Plan de Reestructuración no libera
a los terceros garantes del deudor, salvo que
dichos garantes hubiesen previsto el levantamiento
de las garantías en el acto constitutivo de la
garantía.
• La Comisión declarará la disolución y liquidación
del deudor por incumplimiento de los términos o
condiciones establecidos en el Plan de Reestructuración
a solicitud de un acreedor o de oficio, cuando
el incumplimiento haya sido declarado por el
deudor.
• El Plan de Reestructuración aprobado no surte
efectos sobre bienes del deudor que garanticen
obligaciones de terceros, contraídas con anterioridad
a la fecha de difusión del procedimiento
concursal. En este caso, el titular del derecho real
podrá proceder a ejecutar su garantía de acuerdo
a los términos originalmente pactados.
2.9 Pago de créditos durante la reestructuración patrimonial
• El orden de preferencia en el punto 1.7 del presente
para el pago de los créditos no será de aplicación
en los casos en que se hubiese acordado la
reestructuración, con excepción de la distribución
entre los acreedores del producto de la venta o
transferencia de activos fijos del deudor.
• Los acreedores preferentes podrán renunciar
al orden de cobro de los créditos que les corresponde
cuando así lo manifiesten de manera indubitable,
pudiendo exigir garantías suficientes para
decidir la postergación de su derecho preferente
de cobro. En el caso de créditos laborales dicha
renuncia es inválida.
• Para hacer efectivo el derecho de cobro de los
créditos reprogramados en el Plan de Reestructuración,
éstos deberán ser previamente reconocidos
por la autoridad concursal. Pagado el íntegro de
los créditos reconocidos, el deudor deberá pagar
los créditos no reconocidos previstos en el Plan de
Reestructuración.
• La administración del deudor pagará a los
acreedores observando el Plan de Reestructuración.
Será de su cargo actualizar los créditos
reconocidos y liquidar los intereses hasta la fecha
de pago, aplicando la tasa establecida en el Plan
de Reestructuración.
2.10 Cambio en la decisión respecto del destino del
deudor
• Cuando la administración advierta que no es
posible la reestructuración patrimonial del deudor,
convocará de inmediato a la Junta para que
se pronuncie sobre el inicio de la disolución y
liquidación. Igual facultad podrá ser ejercida
por el o los acreedores que representen cuando
menos el 30% de los créditos reconocidos.
• Para la adopción del acuerdo a que se refiere el
párrafo anterior se requiere la mayoría calificada.
2.11 Conclusión de la reestructuración patrimonial
La reestructuración patrimonial concluye luego de
que la administración del deudor acredite ante la
Comisión que se han extinguido los créditos contenidos
en el Plan de Reestructuración, caso en el
cual la Comisión declarará la conclusión del procedimiento
y la extinción de la Junta.
2.12 Efectos de la conclusión de la reestructuración
• Declarada la conclusión de la reestructuración
del deudor, reasumirá sus funciones la Junta de
Accionistas, Socios, Asociados o Titular, según
sea el caso, y la administración que corresponda
según los estatutos.
• No son susceptibles de revisión los acuerdos
que hubiere adoptado la Junta durante el plazo
de su mandato.
2.13 Solución de controversias relativas al Plan de Reestructuración
• La Junta deberá establecer en el Plan de Reestructuración
el fuero jurisdiccional, sea el judicial
o el arbitral, para la solución de cualquier
controversia que pudiera surgir sobre su ejecución
o interpretación; en defecto de indicación,
se entenderá que es el fuero judicial.
• Será competente para conocer la demanda el
juez o árbitro del lugar donde se desarrolla el
procedimiento concursal.
• La solución de controversias derivadas del Plan
se tramitarán en la vía del proceso sumarísimo.
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