Revista mensual - Noviembre 2017

prohibida por dicha ley, en consecuencia, conforme al
inciso z) de dicho artículo, los sujetos generadores de
rentas de tercera categoría cuando empleen personas
con discapacidad, tendrán derecho a una deducción adicional
sobre las remuneraciones que se paguen a estas
personas en un porcentaje que será fijado por Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas,
en concordancia con lo dispuesto en el artículo
35° de la Ley N° 27050, Ley General de la Persona con
Discapacidad. Por su parte, los numerales 1, 2 y 3 del
inciso x) del artículo 21° del Reglamento, incorporado
por el Decreto Supremo N° 217-2007-EF, establecen que
para efectos de aplicar el porcentaje adicional a que se
refiere el inciso z) del artículo 37° de la ley, se tomará en
cuenta lo siguiente:
1. Se considera persona con discapacidad a aquella
que tiene una o más deficiencias evidenciadas con la
pérdida significativa de alguna o algunas de sus funciones
físicas, mentales o sensoriales, que impliquen
la disminución o ausencia de la capacidad de realizar
una actividad dentro de formas o márgenes considerados
normales, limitándola en el desempeño de
un rol, función o ejercicio de actividades y oportunidades
para participar equitativamente dentro de la
sociedad.
2. Se entiende por remuneración cualquier retribución
por servicios que constituya renta de quinta categoría
para la Ley.
3. El porcentaje de deducción adicional será el siguiente:
Porcenaje de personas con discapacidad
que laboran para el generador de rentas de
tercera categoría, calculado sobre el total de
trabajadores
ASESORÍA TRIBUTARIA
A
Porcentaje de deducción adicional
aplicable a las remuneraciones
pagadas por cada persona con
discapacidad.
Hasta 30% 50%
Mas de 30% 80%
El monto adicional deducible anualmente por cada persona
con discapacidad no podrá exceder de veinticuatro
(24) remuneraciones mínimas vitales. Tratándose de
trabajadores con menos de un año de relación laboral,
el monto adicional deducible no podrá exceder de dos
(2) remuneraciones mínimas vitales por mes laborado
por cada persona con discapacidad. Para los efectos del
presente párrafo, se tomará la remuneración mínima vital
vigente al cierre del ejercicio. El porcentaje de personas
con discapacidad que laboran para el generador
de rentas de tercera categoría se debe calcular por cada
ejercicio gravable.
De acuerdo con lo indicado en las normas glosadas, para
determinar la renta neta de tercera categoría, debe restarse
de la renta bruta de dicha categoría, entre otros
conceptos, la deducción contemplada en el inciso z) del
artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta. Ahora
bien, ni el reglamento establecen como requisito para
aplicar la deducción adicional sobre las remuneraciones
que se paguen a los trabajadores con discapacidad prevista
en el inciso z) del artículo 37° de la ley, que los
sujetos generadores de rentas de tercera categoría empleen
un número mínimo de trabajadores discapacitados,
por lo cual dichos sujetos podrán aplicar la referida
deducción aún cuando contraten a un solo trabajador
con discapacidad.
CASOS PRÁCTICOS
Dr. Enver Damian de la Cruz
Contador Público y Abogado egresado de la UNMSM con Especialización en Derecho Tributario: Miembro del staff del Informativo Vera
Paredes
GASTOS DEDUCIBLES Y NO DEDUCIBLES
CASO 1: Gastos recreativos – Sujetos a Límite
La empresa Z PERU SAC realiza los siguientes gastos
recreativos por el ejercicio 2017, por lo que se pide determinar
el monto deducible para efecto del impuesto a la renta.
Datos adicionales
Ingresos netos del ejercicio
Gastos recreativos realizados
Solución:
S/.100,000,000.00
S/.250,000.00
El inciso ll) del artículo 37° de la LIR señala que serán
deducibles “los gastos y contribuciones destinados
a prestar al personal servicios de salud, recreativos,
culturales y educativos, así como los gastos de
enfermedad de cualquier servidor.
(…)
Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso
serán deducibles en la parte que no exceda del 0,5%
de los ingresos netos del ejercicio, con un límite de
cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias."
Mantener un ambiente adecuado para los trabajadores,
así como realizar actividades es parte de las funciones de
la empresa con el fin de mantener la fuente productora,
ya que con trabajadores que tengan mayor afinidad a
su empresa, se estima que produzcan de acuerdo a los
estándares de la empresa o inclusive más.
En consecuencia estos gastos de recreación, tienen el
siguiente límite:
No pueden exceder del 0,5% de los ingresos netos
del ejercicio, con un límite de cuarenta (40) Unidades
Impositivas Tributarias.
Ingresos netos del ejercicio
Gastos recreativos realizados
LÍMITES
Límite del 0.5%
Límite de 40 UIT
TOPE a utilizar
Gasto deducible
Gasto reparo
S/.100,000,000.00
S/.250,000.00
S/.500,000.00
S/.162,000.00
S/.162,000.00
S/.162,000.00
S/.88,000.00
2da. Quincena de Noviembre A - 5