Revista mensual - Noviembre 2017

usuario (s) de la movilidad y contener necesariamente la
siguiente información: Numeración de la planilla, Nombre
o razón social de la empresa o contribuyente, Identificación
del día o período que comprende la planilla,
según corresponda, Fecha de emisión de la planilla, Especificar,
por cada desplazamiento y por cada trabajador:
i) Fecha (día, mes y año) en que se incurrió en el gasto.
ii) Nombres y apellidos de cada trabajador usuario de la
movilidad.
iii) Número de documento de identidad del trabajador.
iv) Motivo y destino del desplazamiento.
v) Monto gastado por cada trabajador. 5. La planilla de
gastos de movilidad no constituye un libro ni un registro.
La falta de alguno de los datos señalados respecto a
cada desplazamiento del trabajador sólo inhabilita la
planilla para la sustentación del gasto que corresponda
a ese desplazamiento.
Límite de Carácter Cualitativo: El otro límite que se ha impuesto
en esta para este gasto, es el referido al hecho que
no se aceptará la deducción a través de la "Planilla de Movilidad';
si los trabajadores tuvieran a su disposición movilidad
asignada por la empresa. En rigor, somos del parecer que
esta limitación está vinculada al caso en que la empresa,
a efectos que el trabajador realice plenamente su labor, le
facilite o en términos de la ley le asigne una movilidad -entiéndase
vehículo-, pues mediante esta medida se estaría
evitando una doble deducción por el mismo concepto.
Los gastos de movilidad contemplados en el inciso a1)
del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
son aquellos en los que se incurre a efecto que los trabajadores
puedan desplazarse de un lugar a otro, con la
finalidad de cumplir las labores vinculadas con la actividad
del empleador, sea utilizando sus propias unidades
de transporte o no.
El monto entregado al trabajador que exceda el límite
establecido en el inciso a1) del artículo 37° del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta (4% diario de la Remuneración
Mínima Vital Mensual por cada trabajador, sustentado
con la planilla respectiva), no puede deducirse
a título de gastos incurridos en vehículos automotores a
que se refiere el inciso w) de dicho artículo.
Los importes entregados a los trabajadores por concepto
de gastos de movilidad no constituyen retribuciones
por servicios personales y, por ende, no califican como
rentas de quinta categoría; sin importar si tales montos
superan o no el equivalente diario de 4% de la Remuneración
Mínima Vital Mensual.
Informe N° 046-2008/SUNAT
1.2. Otros gastos calificados como condición de trabajo:
Como ya lo hemos mencionado los gastos que cumplan
con los criterios antes señalados y en la medida que
califiquen como condición de trabajo serán deducibles
para efecto de la determinación de la renta. Gastos por
uniformes: Habiéndose pasado en primera instancai
por el tamiz del criterio de causalidad, generalidad y
razonabilidad, se establecerá que dicha entrega corresponda
a una condición de trabajo y sumado a ello se
tiene que sustentar efectivamente que los uniformes
has sido recibidos por el trabajador.
Que según el requerimiento realizado por la administración
se reparó el gasto por uniformes por considerar
que la recurrente no había sustentado el motivo de los
descuentos que por dicho concepto se podian verificar
ASESORÍA TRIBUTARIA
A
en las boletas de los trabajadores, se concluye que no
se cuestiona la entrega efectivva d elos uniformes a los
trabajadores, ni que la recurrente hubiera efectuado el
gasto sino que éstos han sido reembolsado por los trabajadores.
Sin embargo dichas boletas solo acreditan
que tales descuentos solo se han efectuado en un grupo
de trabajadores,por tanto se dispone se reliquide el importe
del reparo ya que se ha cumplido con acreditar la
entrega como condicion de trabajo de los uniformes a
los trabajadores.
RTF N°: 02675-5-2007
2. Como remuneración o contraprestación
De acuerdo a lo establecido en el artículo 37° inciso l)
serán deducibles para efectos de la determinación de la
renta neta los gastos que corresponden a los aguinaldos,
bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden
al personal, incluyendo todos los pagos que por
cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en
virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese.
Estas retribuciones podrán deducirse en el ejercicio comercial
a que correspondan cuando hayan sido pagadas
dentro del plazo establecido por el Reglamento para la
presentación de la declaración jurada correspondiente a
dicho ejercicio.
Tributariamente, van a ser deducibles a efecto de establecer
la renta neta siempre que cumplan con el principio
de causalidad, la cual deberá ser acreditada no
solamente con la boleta de pago del trabajador sino con
toda otra documentación que acredite la realización del
gasto y al beneficiario del mismo.
Todos estos conceptos señalados, los cuales califican
como renta de quinta categoría de los trabajadores, deben
cumplir con lo dispuesto por el inciso v) del artículo
37 de la LIR, para que puedan ser deducidos como gasto.
En ese sentido, los gastos que constituyan para su perceptor
renta de cuarta y quinta categoría están condicionadas
en cuanto a su deducción por parte de la empresa
pagadora al hecho de que la misma haya cumplido con
cancelar o pagar el monto de la renta al beneficiario de
la misma antes del vencimiento del plazo para la presentación
de la declaración anual del impuesto a la renta.
Si por motivos diversos la empresa no cumple con pagar
efectivamente dichos gastos en el ejercicio o antes
de la presentación de la declaración jurada anual de dicho
ejercicio, la empresa tendrá que hacer una adición
o reparo temporal en dicho ejercicio, y en el siguiente
ejercicio cuando pague dicho monto tendrá que deducir
como gasto.
2.1. Deducción por distribución de utilidades: Con respecto
a la deducción del gasto por participaciones de utilidades
obligatorias el artículo 10 del Decreto Legislativo
Nº 892 señala, que a efectos de establecer la renta neta
de tercera categoría, constituye gasto deducible la participación
de utilidades obligatoria que otorguen las
empresas a sus trabajadores.
Ahora bien, el artículo 1° de la Resolución N.° 046-2011-
EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad ha precisado
que el reconocimiento de las participaciones de
los trabajadores en las utilidades determinadas sobre
bases tributarias deberá hacerse de acuerdo con la Norma
Internacional de Contabilidad (NIC) 19 Beneficios a
los Empleados y no por analogía con la NIC 12 Impuesto
a las Ganancias o la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes
y Activos Contingentes. Pues bien, en aplicación
de lo dispuesto en el inciso b) del numeral 10 de la NIC
19, la participación en ganancias e incentivos, pagaderos
dentro de los doce meses siguientes al cierre del perío-
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