Revista mensual - Noviembre 2017

lo que determinará el ejercicio en que éstas puedan ser
deducidas.
Base Legal: Artículo 57°, 37° inciso l, ll, a.2, d y v) de la Ley
del Impuesto a la Renta e Informe 053-2012 / SUNAT.
3. ¿Para efecto del cálculo de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta a que se refiere el artículo 85°
de la Ley del Impuesto a la Renta, debe considerarse
dentro del concepto de “ingresos netos” a
los ingresos originados en Instrumentos Financieros
Derivados (IFD) celebrados por empresas del
Sistema Financiero con fines de intermediación
financiera?
El artículo 85° de la Ley establece que los contribuyentes que
obtengan rentas de tercera categoría abonarán con carácter
de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva
les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos
previstos por el Código Tributario, el monto que resulte
mayor de comparar las cuotas mensuales determinadas con
arreglo a lo siguiente:
a) La cuota que resulte de aplicar a los ingresos netos
obtenidos en el mes, el coeficiente resultante de dividir
el monto del impuesto calculado correspondiente al
ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos
netos del mismo ejercicio.
b) La cuota que resulte de aplicar el uno coma cinco por
ciento (1,5%) a los ingresos netos obtenidos en el mismo
mes.
Agrega que para efecto de lo dispuesto en el mismo artículo
se consideran ingresos netos el total de ingresos gravables
de la tercera categoría, devengados en cada mes, menos las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás conceptos
de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la
plaza.
De las normas citadas fluye que tratándose de IFD celebrados
con fines de intermediación financiera por las empresas
del Sistema Financiero, la propia norma tributaria alude al
reconocimiento de “ingresos” derivados de tales contratos,
y que estos son obtenidos por las referidas empresas con
ocasión del desarrollo de sus actividades. En ese sentido,
toda vez que para efectos de los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta a que se refiere el artículo 85° de la Ley, los ingresos
netos son aquellos obtenidos por la empresa con ocasión
del desarrollo de su actividad, menos los descuentos,
bonificaciones, devoluciones y similares conceptos propios
de la plaza, debe considerarse a los ingresos originados en
IFD celebrados por las empresas del Sistema Financiero con
fines de intermediación financiera, dentro del concepto de
“ingresos netos” a que alude dicha norma.
Base Legal: Artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta e
Informe 051-2014 / SUNAT.
4. El costo computable de bienes importados que
se originan en operaciones efectuadas con sujetos
que califiquen en alguno de los tres supuestos
contemplados en el inciso m) del artículo 44° del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta será deducible
para la determinación de la renta bruta de
tercera categoría.
En relación a la primera consulta, entendemos que la
misma busca determinar si el costo computable de bienes
ASESORÍA TRIBUTARIA
A
importados que se originan en operaciones efectuadas
con sujetos que califiquen en alguno de los tres supuestos
contemplados en el inciso m) del artículo 44° del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta será deducible para la
determinación del Impuesto a la Renta.
Al respecto, el artículo 20° del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta señala que la renta bruta está constituida por el
conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en
el ejercicio gravable.
Agrega dicho artículo que cuando tales ingresos provengan
de la enajenación de bienes, la renta bruta estará dada por la
diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente
de dichas operaciones y el costo computable de los bienes
enajenados.
Añade que si se trata de bienes depreciables o amortizables,
a efectos de la determinación del impuesto, el costo
computable se disminuirá en el importe de las depreciaciones
o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de
acuerdo a lo dispuesto por dicha Ley.
Adicionalmente menciona que el ingreso neto total resultante
de la enajenación de bienes se establecerá deduciendo del
ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos
y conceptos similares que respondan a las costumbres de la
plaza.
Ahora bien, por costo computable de los bienes enajenados,
se entenderá el costo de adquisición, producción o
construcción, o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio
o valor en el último inventario determinado conforme a Ley,
ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflación
con incidencia tributaria.
Finalmente, señala que para efectos de lo dispuesto en el
párrafo anterior, entiéndase por:
1) Costo de adquisición: la contraprestación pagada por el
bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas
con carácter permanente y los gastos incurridos con
motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos
de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje,
comisiones normales, incluyendo las pagadas por el
enajenante con motivo de la adquisición o enajenación
de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos
pagados por el enajenante y otros gastos que resulten
necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser
usados, enajenados o aprovechados económicamente.
En ningún caso los intereses formarán parte del costo de
adquisición.
2) Costo de producción o construcción: el costo incurrido en
la producción o construcción del bien, el cual comprende
los materiales directos utilizados, la mano de obra directa
y los costos indirectos de fabricación o construcción.
3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde
al valor de mercado de acuerdo a lo establecido en la
presente Ley, salvo lo dispuesto en el siguiente artículo.
Como puede apreciarse de la norma citada, el costo
computable de los bienes enajenados debe considerarse
para efectos de la determinación de la renta bruta de tercera
categoría, considerándose como tal, entre otros, el costo de
adquisición de dichos bienes.En este orden de ideas, el costo
de los bienes importados debe considerarse para efectos de
la determinación de la renta bruta de tercera categoría.
Ahora bien, de conformidad con el inciso m) del artículo 44°
2da. Quincena de Noviembre A - 11