Revista mensual - Noviembre 2017

A
INFORMATIVO VERA PAREDES
como determinar si la naturaleza y características de aquel
se enmarca dentro del supuesto previsto en el inciso ll) del
artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta.
RTF N°: 18690-10-2011
III. GASTOS DE PERSONAL
Para efectos de analizar de mejor forma dividiremos los
gastos incurridos en el personal en grupos: gastos como
condición de trabajo y gastos como remuneración o contraprestación.
1. Como condición de trabajo: Entendiéndose que un gasto
se constituirá como condición de trabajo solo en el caso
que resulte necesario incurrir en ellos en favor de los trabajadores,
sin que signifique un beneficio o ventaja patrimonial
para los mismos, pero si imprescindibles para
el cabal desarrollo de sus labores o funciones y que por
ende están vinculados directamente con la producción
de la renta.
PIZARRO DIAZ señala que: "Son condición de trabajo
aquellas percepciones económicas, otorgadas tanto en
dinero como en especie a los trabajadores, cuyo abono
se halle vinculado directamente con necesidades del
trabajo o intereses empresariales que no tiene por qué
soportar el trabajador. La vinculación de las condiciones
de trabajo con las necesidades del servicio o con los intereses
empresariales puede deberse tanto a que dichas
condiciones sean necesarias para la prestación del servicio
como a que las mismas faciliten la labor del trabajador
2 "
Que conforme se ha establecido en numerosa jurisprudencia,
tales como las Resoluciones del Tribunal Fiscal
N° 08729-5-2001, 092221-2001, 08653-4-2001 y 01215-
5-2002, se entiende por condición de trabajo a los
bienes o pagos indispensables para viabilizar el desarrollo
de la actividad laboral en la empresa, montos que
se entregan para el desempeño cabal de la función de
los trabajadores, sean por concepto de movilidad, viáticos,
representación, vestuario, siempre que razonablemente
cumplan tal objeto y no constituyan un beneficio
o ventaja patrimonial para el trabajador.
RTF N°: 20288-1-2011
En consecuencia todo aquello que califique como condición
de trabajo y que sea otorgado por los empleadores a favor
de sus trabajadores será deducible para efectos de la determinación
de la renta neta, pero también es necesario precisar
que el artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta
establece gastos que siendo condición de trabajo se encontrarán
sujetos a límite, así tenemos los gastos de movilidad
regulados en el artículo 37° inciso a1) y artículo 21° inciso v)
de Reglamento y de los cuales nos ocuparemos.
1.1. Los Gastos de Movilidad: Al respecto, cabe precisar que
los gastos de movilidad para los trabajadores tal cual
ha sido concebido son indispensables para la labor del
trabajador y no representan una ventaja patrimonial o
beneficio, por tanto se constituye como una condición
de trabajo, perfectamente deducible para efectos de la
determinación de la renta, sin embargo es un gasto que
se encuentra sujeto a límite y se permite la sustentación
de dichos gastos para efectos tributarios con la
denominada "Planilla de Movilidad'.
1
PIZARRO DÍAZ, Mónica. La Remuneración en el Perú. Análisis Jurídico Laboral. Lima 2006
Aliarte gráfico publicaciones SRL. pág 85.
2
Enrique Alvarado Goicochea, Derecho & Sociedad 28, “La Planilla de Movilidad como
Sustento para Acreditar Gastos”.
Una crítica al límite impuesto por la Ley es una constante
ya que no se encuentra justificación de carácter
legal y doctrinal al hecho de colocar parámetros o
límites cuantitativos a este tipo de gastos, toda vez que
no resulta acorde con la verdadera naturaleza que ostenta
esta asignación al trabajador ni mucho menos con
el criterio de razonabilidad. En el mismo sentido se pronuncia
PLÁ RODRÍGUEZ 3 , quien al abordar el tema de la
condición de trabajo manifiesta que: "Su entrega debe
ser razonable. Ciertamente estamos ante un concepto
indeterminado que solamente puede definirse en cada
caso concreto, pero que se relaciona con la existencia
de causas objetivamente válidas y que pueden ser demostrables
y justificables”
Límite de Carácter Cuantitativo: Cuantitativamente
el gasto por movilidad ha quedado circunscrito a un
importe diario por trabajador equivalente al 4% de la
Remuneración Mínima Vital Mensual, esto es, a S/ 34
diarios por cada servidor. En puridad no se encuentra
cual fue el razonamiento del legislador al haber establecido
esta medida, pues en este caso el tema cuantitativo
del gasto se debe analizar en cada situación particular,
ajustándose a la razonabilidad del mismo para el
cabal desempeño de las funciones de los trabajadores
(condición de trabajo). Adicionalmente, debemos mencionar
que la referida limitación tampoco guarda consistencia
con el denominado criterio de razonabilidad,
contenido en el artículo 37° de la Ley del Impuesto a la
Renta y expresado en reiteradas resoluciones emitidas
por el Tribunal Fiscal, toda vez que las asignaciones de
este tipo deben ser apreciadas y evaluadas en cada caso
concreto.
... los gastos reparados por estos conceptos se encuentran
sustentados en las planillas de liquidación de
gastos de movilidad y telefonía, que se encuentran debidamente
detalladas y han sido suscritas por los trabajadores
beneficiarios... en esa medida no cabe condicionar
su deducción a la presentación de comprobantes de
pago al tratarse de montos entregados en efectivo y en
cantidad razonable al trabajador para cubrir determinados
gastos que el cumplimiento de sus labores irroga.
RTF N° 01215-5- 2002
De acuerdo a lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta
y al reglamento los gastos por movilidad deben de sustentarse
con comprobantes de pago o con la planilla de gastos
de movilidad. Para tal efecto, se deberá tener en cuenta lo
siguiente:
a. Por cada día, se podrá sustentar los gastos por concepto
de movilidad respecto de un mismo trabajador únicamente
con una de las formas previstas en el reglamento.
b. Los gastos sustentados con planilla no podrán exceder,
por cada trabajador, del importe diario equivalente a
cuatro por ciento (4%) de la Remuneración Mínima Vital
Mensual de los trabajadores sujetos al régimen laboral
de la actividad privada.
c. La planilla de gastos de movilidad puede comprender los
gastos incurridos en uno o más días, si incluye los gastos
de un solo trabajador o los gastos incurridos en un solo
día, si incluye los gastos de más de un trabajador. En caso
se incumpla con lo dispuesto, la planilla queda inhabilitada
para sustentar tales gastos. Podrán coexistir planillas
referidas a uno o a varios trabajadores, siempre que
éstas se lleven conforme a lo señalado.
d. La planilla de gastos de movilidad deberá constar en documento
escrito, ser suscrita por el (los) trabajador (es)
3
PLA RODRÍGUEZ, América. Los principios del derecho de trabajo. De Palma. Buenos Aires.
1979.Pág.273.
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Revista de Asesoría Empresarial