Revista mensual - Noviembre 2017

B
INFORMATIVO VERA PAREDES
con CP, amortización de intangibles de duración
ilimitada, impuesto a la renta, depreciación de
activos revaluados voluntariamente, donaciones
(actos de liberalidad), asignaciones destinadas a la
constitución de reservas o provisiones no admitidas
por la ley del IR, etc.
• Costo computable: costo de adquisición, costo de
producción
• Valor de mercado: es el valor de un producto, bien
o servicio determinado por la oferta y demanda del
mercado.
IV. BASE CONTABLE VS BASE TRIBUTARIA
a) Base Contable
La NIC 12 no define propiamente el concepto de base
contable, no obstante, este debe entenderse como el
monto por el cual se reconoce el elemento del activo o
pasivo (por su importe neto) en el Estado de Situación
Financiera de acuerdo a las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIFs).
b) Base Tributaria
• Base tributaria de un activo.
La base tributaria de un activo es el importe que será
deducible de los beneficios económicos fiscales que
obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el
importe en libros de dicho activo.
Si tales beneficios económicos no tributan, la base
fiscal del activo será igual a su importe en libros.
Ejemplo de base tributaria de un activo:
1) Base tributaria de una maquina:
El costo de una maquina es de S/.100, 000 de los
mismos, ya ha sido deducida de una depreciación
acumulada de S/.30, 000 (en el periodo corriente y en
los anteriores), y el resto del costo será deducible en
futuros periodos, ya sea como depreciación o como
un importe deducible en caso de disposición del
activo en cuestión.
Los ingresos actividades ordinarias generados por el
uso de la maquina tributan, las eventuales ganancias
obtenidas por su disposición son también objetos
de tributación y las eventuales perdidas por la
disposición son fiscalmente deducibles.
Análisis: La base tributaria de la maquina es de S/.70,
000
2) Base tributaria de una cuenta por cobrar:
Las cuentas por cobrar comerciales de una entidad
tienen un importe en libros de S/.50, 000 los ingresos
de actividades ordinarias correspondientes a los
mismos han sido ya incluidos para la determinación
de la ganancia fiscal.
Análisis: La base tributaria de la cuenta por cobrar es
S/.50, 000
• Base tributaria de un pasivo
La base tributaria de un pasivo es igual a su importe
en libros menos el importe que será deducible
tributariamente respecto de tal partida en periodos
futuros. En el caso de ingresos de actividades
ordinarias que se reciben de forma anticipada, la base
tributaria del pasivo correspondiente es su importe en
libros, menos cualquier eventual importe es ingresos
de actividades ordinarias que no resulten imponibles
en periodos futuros.
Ejemplo de base tributaria de un pasivo:
1) Base tributaria de los Honorarios profesionales
Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas de
honorarios pendientes de pago, de gastos acumulados
(o devengados) con un importe de S/.20, 000 el gasto
correspondiente será deducible conforme a nuestra
legislación en el mes del devengo.
Análisis: La base tributaria de los honorarios por
pagar es S/.20, 000
2) Base tributaria de una factura por pagar
Entre los pasivos corrientes se encuentran facturas
por pagar provenientes de gastos acumulados (o
devengados) por un importe en libros de S/. 5,000.
El gasto correspondiente ya ha sido objeto de
deducción fiscal.
Análisis: La base tributaria de las facturas por pagar
por gastos acumulados es de S/. 5,000.
V. RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS
Por impuestos corrientes
El impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por
el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (perdida)
fiscal del periodo.
Por consiguiente, el impuesto corriente correspondiente al
periodo presente y a los anteriores, debe ser reconocido
como un pasivo en la medida en que no haya sido liquidado.
Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo
presente y los anteriores, excede el importe a pagar por esos
periodos, el exceso debe ser reconocido como un activo
(saldo a favor).
Por impuestos diferidos
Según el siguiente esquema:
ACTIVOS POR
IMPUESTOS
DIFERIDOS
PASIVOS POR
IMPUESTOS
DIFERIDOS
Son las cantidades de impuestos sobre
las ganancias a recuperar en periodos
futuros, relacionadas con:
a) Las diferencias temporales
deducibles
b) La compensación de pérdidas
obtenidas en periodos anteriores,
que todavía no hayan sido objetos
de deducción fiscal; y
c) La compensación de créditos no
utilizados procedentes de periodos
anteriores.
Son las cantidades de impuestos
sobre las ganancias a pagar en
periodos futuros, relacionadas con las
diferencias temporales imponibles.
Como podemos apreciar, los activos por impuestos diferidos
están relacionados a las diferencias temporales deducibles
y los pasivos por impuestos diferidos están vinculados a las
diferencias temporales imponibles.
B
- 2
Revista de Asesoría Empresarial