Revista mensual - Noviembre 2017

ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA
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INFORME
Enver Damián de la Cruz
Contador especialista en Contabilidad Financiera. Miembro del staff de Asesoría del Informativo Vera Paredes
IMPUESTO A LA RENTA –
DIFERENCIAS TEMPORALES Y
PERMANENTES
I. INTRODUCCIÓN
Las operaciones que realizan las entidades, de
conformidad con el artículo 223 de la Ley General de
Sociedad deben contabilizarse aplicando las Normas
Internacionales de Información Financiera, pero la ley
del impuesto a la renta, no permite que ciertos gastos
o ingresos devengados no sean computables para
efectos de determinar la renta imponible, ocasionando
diferencias temporales.
Igualmente, la misma LIR no permite que los gastos
enunciados en el artículo 44 y los límites establecidos
del artículo 37 del mismo cuerpo legal, sean deducibles
para determinar la renta imponible, en este caso
ocasiona diferencias permanentes.
La NIC 12 es prescribir el tratamiento contable del
Impuesto a la Renta (también llamado impuesto a las
ganancias), pues el principal inconveniente que se
suscita al contabilizar este impuesto, está relacionado
con el tratamiento de las consecuencias actuales y
futuras de:
a) La recuperación (liquidación) en el futuro del
importe en libros de los activos (pasivos) que se
han reconocido en el estado de situación financiera
de la entidad; y,
b) Las transacciones y otros sucesos del periodo
corriente que han sido objeto de reconocimiento
en los estados financieros.
Luego del reconocimiento, por parte de la entidad que
informa, de cualquier activo o pasivo, está inherente
la expectativa de que recuperará el primero o liquidará
el segundo, por los valores en libros que figuran en
las correspondientes partidas. Cuando sea probable
que la recuperación o liquidación de los valores
contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros
mayores o menores de los que se tendrían si tal
recuperación o liquidación no tuviera consecuencias
fiscales, la NIC 12 exige que la entidad reconozca un
pasivo o activos por el impuesto diferido.
II. DEFINICIONES
• Ganancia contable.- Es la ganancia neta o pérdida neta
del periodo antes de deducir el gasto por el impuesto a
las ganancias.
• Ganancia (perdida) fiscal.- Es la ganancia (perdida)
de un periodo, calculada de acuerdo con las reglas
establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se
calculan los impuestos a pagar (recuperar).
• Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias.- Es
el importe total que, por este concepto, se incluye al
determinar la ganancia o pérdida neta del periodo,
conteniendo tanto el impuesto corriente como el
diferido.
• Impuesto corriente.- Es la cantidad a pagar (recuperar)
por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia
(perdida) fiscal del periodo.
• Pasivo por impuesto diferidos.- Son las cantidades de
impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos
futuros, relacionadas con:
- Las diferencias temporarias deducibles
- La compensación de pérdidas obtenidas en
periodos anteriores, que todavía no hayan sido
objeto de deducción fiscal; y
- La compensación de créditos no utilizados
procedentes de periodos anteriores.
• Las diferencias temporarias.- Son las que existen entre
el importe en libros de un activo o pasivo en el estado
de situación financiera y su base fiscal. Las diferencias
temporarias pueden ser:
a) Diferencias temporarias imponibles
Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar
a cantidades imponibles al determinar la ganancia
(perdida) fiscal correspondiente a periodos
futuros, cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado; o
b) Diferencias temporarias deducibles
Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar
a cantidades que son deducibles al determinar
la ganancia (perdida) fiscal correspondiente a
periodos futuros cuando el importe en libros del
activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
• Base fiscal de un activo o pasivo.- es el importe
atribuido para fines fiscales, a dicho activo o pasivo.
III. ASPECTOS A CONSIDERAR PARA LA DEDUCCIÓN DE
GASTOS
• Reglas generales (causalidad, fehaciencia, valor de
mercado, devengado, costo o gasto, otros).
• Reglas específicas:
- Limitaciones (gastos de representación,
recreativos, remuneraciones al directorio,
donaciones, gastos de vehículos asignados
a actividades de dirección, administración y
representación, VMR, donaciones aceptadas
en base a la RN, gastos sustentadas con BV,
depreciación de AF, exceso de comisiones
mercantiles en el exterior, etc.).
- Condicionadas: desvalorización de existencias,
cobranza dudosa, gastos que para su perceptor
representa renta de 2da, 4ta, 5ta, BV según el
contribuyente, etc.)
• Prohibiciones.- (Gastos personales, sanciones
por entidades públicas, gastos no sustentados
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