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30 27 marzo
02 aprile 2010 Fiscalmente
Agenzia delle Entrate – Se serve a rimediare a danni estetici o psicologici
Spese sanitarie detraibili
ci sono anche le parrucche FotoDCMatt_fl
B
onus fi scale anche per l’acquisto
della parrucca. Secondo il Fisco,
infatti, la parrucca può rientrare
tra le spese sanitarie detraibili se serve
a rimediare al danno estetico provocato
da una patologia e ad alleviare una condizione
di grave disagio psicologico nelle
relazioni della vita quotidiana. In questa
ipotesi, infatti, la parrucca svolge
una funzione sanitaria a tutti gli eff etti
e può essere considerata a pieno titolo
come un qualsiasi dispositivo medico
destinato dal produttore a essere usato
per attenuare malattie o lesioni umane
e messo in commercio con queste fi nalità.
In particolare, nel caso concreto
preso in esame dal documento di prassi,
la parrucca viene inclusa tra gli oneri sanitari
detraibili perché utilizzata da una
paziente per superare le diffi coltà psicologiche
legate alla caduta dei capelli
causata dai trattamenti chemioterapici.
Ricordiamo che l’art. , comma ,
lettera c), del TUIR elenca le tipologie
di spese sanitarie per le quali spetta la
detrazione dall’imposta lorda, per un
importo pari al %, della parte che ec-
ualora l’Amministrazione
Qfi nanziaria contesti che il
conferimento di un immobile
nel patrimonio di società, e la
successiva alienazione delle
partecipazioni, nasconda una
compravendita di aree edifi -
cabili intervenuta fra persone
fi siche, la pretesa fi scale non
può essere rivolta alla società
conferitaria. Quest’ultima, infatti,
deve ritenersi carente di
legittimazione passiva a ricevere
l’avviso di liquidazione.
Questo in estrema sintesi il
contenuto della recentissima
sentenza emessa dalla Commissione
Tributaria Provinciale
di Reggio nell’Emilia in tema di
“elusione” d’imposta e società
commerciali.
Il fatto
Una s.r.l. riceveva dall’Agenzia
delle Entrate, Uffi cio di Reggio
Emilia, un avviso di liquidazione
dell’imposta complementare
di registro, e relativi interessi,
emesso in relazione ad atto
pubblico registrato nel .
Secondo l’assunto dell’Agenzia:
a) con l’atto pubblico di
cui sopra tre persone fi siche
avevano costituito la società
in parola sottoscrivendone il
relativo capitale sociale, pari
ad Euro .,, mediante
MARTEDI MARZO
Pagamento dell’imposta di registro e registrazione
dei contratti di locazione dei beni immobili
stipulati o rinnovati con decorrenza ° marzo. Il versamento
va eff ettuato a mezzo mod. F utilizzando
i seguenti codici tributo e causale contributo:
T – imposta di registro per prima annualità
contratti di locazione fabbricati;
T – imposta di registro per annualità successive
contratti di locazione fabbricati;
cede , euro, dell’onere sostenuto.
Dette spese sono costituite esclusivamente
dalle spese mediche e di assistenza
specifi ca, diverse da quelle
indicate nell’art. , comma , lettera
b), nonché dalle spese chirurgiche, per
prestazioni specialistiche e per protesi
dentarie e sanitarie in genere.
L’Amministrazione Finanziaria, ai fi -
ni di un corretto inquadramento delle
spese sanitarie detraibili, già con circolare
n. /E/, aveva precisato che,
relativamente alle spese per le quali poteva
risultare dubbio l’inquadramento
in una delle tipologie elencate nella lettera
c) dell’articolo , si sarebbe dovuto
far riferimento ai provvedimenti del
Ministero della Sanità che contengono
l’elenco delle specialità farmaceutiche,
delle prestazioni specialistiche, delle
protesi, etc.. La parrucca, pertanto, è
da ricomprendere tra gli oneri detraibili
laddove possa essere considerata protesi
sanitaria in base ai provvedimenti
emanati dal predetto Ministero.
Tuttavia la parrucca non è ricompresa
nel Nomenclatore tariff ario delle
FiscoinAula a cura di Giuseppe Ciminiello
Elusione fi scale e vendita di immobili
conferimento della piena proprietà
di due appezzamenti di
terreno edifi cabile; b) i suddetti
appezzamenti del valore complessivo
di Euro ..,
venivano conferiti al netto di
un mutuo ipotecario del valore
di Euro .., stipulato
con atto pubblico in data
giugno , registrato in data
giugno ; c) all’atto
di conferimento “Ai fi ni della
registrazione veniva applicata
l’imposta di registro sull’importo
di ., determinato
dal valore dell’immobile conferito
pari ad Euro ..,
al netto della passività di Euro
.., relativo al contratto
di mutuo ipotecario stipulato...”;
d) “Con atto del medesimo
notaio stipulato in data
//... registrato a Reggio
Emilia il //...” i tre
soci che avevano costituito la
società ricorrente ne “cedevano
l’intero capitale sociale” ad
altre quattro persone fi siche; e)
“... non si tratta di conferimento
ma di vendita di immobile
in quanto è palese la dinamica
contrattuale data dall’insieme
dei due atti, ovvero il conferi-
T – imposta di registro per intero periodo
contratti di locazione fabbricati;
T – imposta di registro per proroghe contratti
di locazione e affi tti;
T – imposta di registro per affi tto fondi rustici.
MERCOLEDI MARZO
mento di immobile e la successiva
cessione di quote fra essi
consequenziali e che realizzano
la cessione dello stesso”; f)
L’art. del D.P.R. / infatti
prevede che “l’imposta è applicata
secondo l’intrinseca natura
e gli eff etti giuridici degli atti
presentati alla registrazione
anche se non vi corrispondano
il titolo o la forma apparente”.
Aggiungeva l’Ente che: “Si
deve dunque privilegiare il risultato
di un comportamento sostanzialmente
unitario rispetto
ai risultati parziali e strumentali
dei singoli comportamenti
formali”; i) “Nella fattispecie il
conferimento di immobile e la
successiva cessione di quote
concretizzano un eff ettivo trasferimento
di immobile”; m)
“La ristretta tempistica con la
quale sono avvenute tali operazioni
fa presumere l’intento
elusivo delle operazioni volte,
di fatto, a trasferire i terreni
dal soggetto che ha costituito
al società ai successivi cessionari
delle quote sociali...”; n)
“Pertanto dalla palese dinamica
contrattuale dei due atti
decisi e sottoscritti liberamen-
Trasmissione telematica, da parte dei datori
di lavoro, delle denunce contributive mod. DM
protesi, allegato al Decreto del Ministero
della Sanità agosto , n.
, concernente il “Regolamento recante
norme per le prestazioni di assistenza
protesica erogabili nell’ambito
del Servizio sanitario nazionale: modalità
di erogazione e tariff e”. L’A.E. ha
quindi interpellato il Ministero del Lavoro,
della Salute e delle Politiche Sociali
(ora Ministero della Salute), che
al riguardo ha, osservato che la mancata
menzione nel Nomenclatore non
sarebbe di per sé motivo ostativo alla
detraibilità della spesa, dal momento
che la ratio sottesa all’inclusione di
una prestazione nei livelli essenziali
di assistenza riconosciuti dal Servizio
Sanitario è sostanzialmente diversa da
quella che motiva la possibilità di usufruire
della detrazione d’imposta.
Lo stesso Ministero osserva, quindi,
con circ. /E/ che se si tiene in considerazione
la funzione della parrucca
di correzione di un danno estetico
conseguente ad una patologia e, contemporaneamente,
di supporto in una
condizione di grave disagio psicologi-
te dalle parti validi dal punto
di vista civilistico, si evince che
le due operazioni, conferimento
e successiva cessione delle
quote, fra di esse connesse,
realizzano, dal punto di vista
tributario, gli stessi eff etti economici
e giuridici della vendita
e che di fatto si sia realizzato un
comportamento elusivo che ha
originato un indebito risparmio
d’imposta... pari alla diff erenza
tra l’imposta di registro eff ettivamente
pagata in occasione
del conferimento dei terreni
gravati da passività e quella che
sarebbe stata dovuta se l’operazione
fosse stata tassata come
compravendita”.
La società ricorrente impugnava
ritualmente l’atto dinanzi
la C.T.P. eccependo che se
l’Agenzia era dell’opinione che
a dovere essere sottoposto ad
imposta non era l’atto di conferimento
di terreni in una società
e la successiva cessione
delle sue quote, ma un atto di
compravendita di terreni, coerentemente,
“avrebbe dovuto
notifi care l’avviso di liquidazione
dell’imposta di registro,
non alla Ricorrente, ma ai “reali
LE SCADENZE FISCALI
co, non vi sono dubbi sulla possibilità
di caratterizzare tale funzione come
sanitaria. Inoltre, esaminando la riconducibilità
della parrucca nell’ambito
dei dispositivi medici, il Ministero del
Lavoro, della Salute e delle Politiche
Sociali (ora Ministero della Salute), rileva
che i dispositivi indicati nel Nomenclatore
rappresentano un sotto insieme
del concetto di dispositivo medico,
regolamentato dal D.Lgs. / “Attuazione
della direttiva //CEE”.
L’art. , comma , lett. a), di tale Decreto
defi nisce come dispositivo medico
“qualsiasi strumento, apparecchio,
… utilizzato da solo o in combinazione…
destinato dal fabbricante ad essere
impiegato nell’uomo a scopo di …
attenuazione di malattie o lesioni ...”.
I beni e gli strumenti che possono
ricadere in detta defi nizione, per poter
essere immessi in commercio come
dispositivi medici devono sottostare a
quanto disposto dal successivo articolo
, in base al quale: “i dispositivi possono
essere immessi in commercio unicamente
se rispondono ai requisiti prescritti dal
/, per i versamenti dei contributi assistenziali
e previdenziali di febbraio per i dipendenti,
e mod. EMENS, per i compensi corrisposti nel
mese di febbraio ai collaboratori a progetto e ai
collaboratori autonomi occasionali (con redditi
annui superiori a € .).
Termine per procedere, da parte dei contribuenti
imprenditori, alla rilevazione, sulla scheda
carburanti mensile dei mezzi di trasporto,
del numero dei chilometri percorsi.
Termine per la redazione ed adeguamento
acquirenti” dei terreni cioè alle
persone che hanno acquistato
le quote della Ricorrente stessa
cioè “ai successivi cessionari
delle quote sociali”.
Concludeva sottolineando”...
che se risponde al vero la
circostanza che la costituzione
della società sia servita esclusivamente
affi nché le persone
fi siche (conferenti e cessionari)
abbiano potuto dar corso ad
una compravendita immobiliare,
è altresì inequivocabile la
conseguente impossibilità di
procedere nei confronti della
società stessa, in quanto soggetto
oggettivamente estraneo
agli eff etti giuridici prodotti dal
sottostante contratto dissimulato
e conseguentemente soggetto
non debitore del tributo
preteso con l’atto impugnato”.
La decisione
Secondo i giudici reggiani
nella logica interpretativa
dell’art. cit. seguita
dall’Agenzia, il “vero” atto,
quello dissimulato, che avrebbe
dovuto essere assoggettato
ad imposizione era un atto
di compravendita di terreni e
ickr
presente decreto … e sono utilizzati in
conformità della loro destinazione”.
Pertanto, conclude il Ministero, anche
un oggetto comunemente defi -
nito come parrucca può rientrare nel
novero delle protesi sanitarie se fabbricata
ed immessa in commercio dal
fabbricante con la destinazione d’uso
di dispositivo medico come sopra defi -
nito e, quindi, obbligatoriamente marcata
CE ai sensi e per gli eff etti della
Direttiva //CEE.
Alla luce di tali decisive considerazioni,
la parrucca rientra, a pieno titolo,
nel novero delle spese sanitarie detraibili
se volta a sopperire un danno estetico
conseguente ad una patologia.
In particolare, se è utilizzata per
superare le diffi coltà psicologiche derivanti
dalla caduta dei capelli, provocata
da trattamenti chemioterapici. La
relativa spesa sostenuta può, quindi,
essere detratta ai sensi dell’art. ,
comma , lett. c), del TUIR /.
EMILIA CIMINIELLO
CHIARA DAMMACCO
non un atto di conferimento di
terreni in una società seguito
dalla successiva cessione delle
sue quote. Dunque, logicamente,
legittimamente, l’avviso di
liquidazione dell’imposta di
registro avrebbe dovuto essere
notifi cato ai “veri” debitori
dell’imposta, cioè gli acquirenti
dei terreni, cioè i nuovi soci della
Ricorrente, id est “ai successivi
cessionari delle quote sociali...”;
e non certo alla società
ricorrente. In buona sostanza,
è stato ribadito, “se l’Agenzia
ritiene che il contratto, “vero”,
quello dissimulato, sia un contratto
di compravendita di immobile
stipulato tra le persone
che hanno conferito l’immobile
in società e le persone che
ne hanno acquistato le quote
deve trarne, anche, le logiche
e legittime conseguenze ed attribuire
a queste ultime la qualifi
ca di debitori dell’imposta di
registro e notifi care a loro l’atto
di liquidazione d’imposta.
Sulla base di tale articolate
motivazioni il ricorso della società
è stato accolto, stante
la palese carenza di legittimazione
passiva della società in
quanto, come visto, la stessa
non era, e non poteva essere,
la “vera acquirente” e, dunque
“la vera debitrice del tributo”.
del Dps (Documento programmatico sulla sicurezza)
da parte dei soggetti che eff ettuano il
trattamento di dati sensibili o giudiziari tramite
strumenti elettronici.
Termine per la presentazione telematica della
dichiarazione dei redditi, mod. Unico SC, da parte
delle società di capitale e degli commerciali
con esercizio chiuso al giugno .
La scadenza coincide con l’ultimo giorno del
nono mese successivo a quello di chiusura del
periodo di imposta.