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iscos de distorção relevante associados aos relacionamentos e transações com partesrelacionadas. Por exemplo, quando transações intragrupo entre a entidade e os seuscomponentes são numerosas e um valor é iniciado, registrado, processado ou reportadoeletronicamente em um sistema integrado, o auditor pode determinar que não é possívelplanejar procedimentos de auditoria substantivos eficazes que, por si só, reduzam osriscos de distorção relevante associados com essas transações a um nível aceitavelmentebaixo. Em tal caso, ao cumprir o requisito da NBC TA 330 de obtenção de evidência deauditoria apropriada e suficiente quanto à eficácia operacional dos controles relevantes(NBC TA 330, item 8b) exige-se que o auditor teste os controles da entidade sobre aintegridade e precisão do registro dos relacionamentos e transações com partesrelacionadas.Identificação de partes relacionadas ou transações significativas com partes relacionadasanteriormente não identificadas ou divulgadasComunicação de informações referentes a partes relacionadas recém-identificadas à equipe detrabalho (ver item 22(a))A35. A comunicação tempestiva de partes relacionadas recém-identificadas aos outrosmembros da equipe de trabalho ajuda-os a determinar se essas informações afetam osresultados ou conclusões extraídas dos procedimentos de avaliação de risco jáexecutados, inclusive se os riscos de distorção relevante precisam ser reavaliados.Procedimentos substantivos relativos a partes relacionadas ou transações significativas compartes relacionadas recém-identificadas (ver item 22(c))A36. Exemplos de procedimentos substantivos de auditoria que o auditor pode executarrelativos a partes relacionadas ou transações com partes relacionadas significativasrecém-identificadas incluem:• fazer indagações quanto à natureza dos relacionamentos da entidade com as partesrelacionadas recém-identificadas, inclusive (quando apropriado e não proibido porlei, regulamento ou regras éticas) indagando junto a partes fora de entidade quepresumivelmente possuem conhecimento significativo da entidade e seusnegócios, como consultores legais, principais agentes, representantes importantes,consultores, avalistas ou outros parceiros próximos de negócios;• conduzir uma análise dos registros contábeis em busca de transações com partesrelacionadas recém-identificadas. Tal análise pode ser facilitada com o uso detécnicas de auditoria assistidas por computador;• verificar os termos e condições das transações com partes relacionadas recémidentificadase avaliar se as transações foram adequadamente contabilizadas edivulgadas em conformidade com a estrutura de relatório financeiro aplicável.Não divulgação intencional por parte da administração (ver item 22(e))A37. Os requisitos e orientação da NBC TA 240 referentes às responsabilidades do auditorem relação a fraude no contexto da auditoria de demonstrações contábeis são relevantesquando a administração parece ter intencionalmente deixado de divulgar para o auditoras partes relacionadas ou transações significativas com partes relacionadas. O auditortambém pode considerar se é necessário reavaliar a confiabilidade das respostas daadministração às suas indagações e as representações da administração.Transações significativas com partes relacionadas fora do curso normal de negócios daentidadeCRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 240
Avaliação da razão de negócio, de transações significativas com partes relacionadas (ver item23)A38. Ao avaliar a razão de negócio de uma transação significativa com parte relacionada forado curso normal de negócios da entidade, o auditor pode considerar o seguinte:• se a transação:o é excessivamente complexa (por exemplo, ela pode envolver múltiplaspartes relacionadas de conglomerado);o inclui termos comerciais não usuais, tais como preços, taxas de juros,garantias e termos de reembolso não usuais;o carece de razão de negócios lógica aparente para sua ocorrência;o envolve partes relacionadas anteriormente não identificadas;o é processada de maneira não usual;• se a administração discutiu a natureza e a contabilização de tal transação com osresponsáveis pela governança;• se a administração está dando mais ênfase em um tratamento contábil específicoao invés de dar a devida consideração à razão econômica subjacente da transação.Se as explicações da administração são relevantemente incompatíveis com os termos datransação com parte relacionada, exige-se que o auditor, em conformidade com a NBCTA 500 – Evidência de Auditoria, item 11, considere a confiabilidade das explicações erepresentações da administração a respeito de assuntos significativos.A39. O auditor também pode buscar entender a razão de negócio de tal transação a partir daperspectiva da parte relacionada, já que isso pode auxiliar o auditor a entender melhor arealidade econômica da transação e porque ela foi realizada. Uma razão de negócio daperspectiva da parte relacionada que pareça incompatível com a natureza do seu negóciopode representar um fator de risco de fraude.Autorização e aprovação de transações com partes relacionadas significativas (ver item 23(b))A40. A autorização e aprovação da administração, dos responsáveis pela governança ou,quando aplicável, dos acionistas/quotistas, para transações significativas com partesrelacionadas fora do curso normal de negócios da entidade, podem fornecer evidênciasde auditoria de que estas foram devidamente consideradas nos níveis apropriados dentroda entidade e que os seus termos e condições foram adequadamente refletidos nasdemonstrações contábeis. A existência de transações dessa natureza que não estiveramsujeitas a tais autorização e aprovação, na ausência de explicações racionais baseadasem discussão com a administração ou dos responsáveis pela governança, o auditor podeprecisar estar atento a outras transações de natureza similar. A autorização e aprovaçãosozinhas, porém, podem não ser suficientes para concluir se riscos de distorçãorelevante devido à fraude estão ausentes porque a autorização e aprovação podem nãoser eficazes se houve conluio entre as partes relacionadas ou se a entidade estiver sujeitaà influência dominante de uma parte relacionada.Considerações específicas para entidade de pequeno porteA41. Uma entidade de pequeno porte pode não ter os mesmos controles fornecidos pordiferentes níveis de autoridade e aprovação que podem existir em entidade maior.Portanto, ao auditar uma entidade de pequeno porte, o auditor pode valer-se em graumenor da autorização e aprovação para evidências de auditoria referentes à validade dastransações significativas com partes relacionadas fora do curso normal de negócios daCRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 241
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NBC TA 240CRC SP - Material exclusi
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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
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Fraude é o ato intencional de um o
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Avaliação de fatores de risco de
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Comunicação de não conformidade
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Definição9. Para fins das normas
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Teste de controle indireto (ver ite
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Documentação (ver item 28)A63. A
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