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10. O auditor deve atualizar e alterar a estratégia global de auditoria e o plano de auditoriasempre que necessário no curso da auditoria (ver item A13).11. O auditor deve planejar a natureza, a época e a extensão do direcionamento e supervisão daequipe de trabalho e a revisão do seu trabalho (ver itens A14 e A15).Documentação12. O auditor deve documentar (NBC TA 230 – Documentação de Auditoria, itens 8 a 11 eA6):(a) a estratégia global de auditoria;(b) o plano de auditoria; e(c) eventuais alterações significativas ocorridas na estratégia global de auditoria ou noplano de auditoria durante o trabalho de auditoria, e as razões dessas alterações (veritens A16 a A19).Considerações adicionais em auditoria inicial13. O auditor deve realizar as seguintes atividades antes de começar os trabalhos de auditoriainicial:(a) aplicar procedimentos exigidos pela NBC TA 220, itens 12 e 13, relativos àaceitação do cliente e do trabalho de auditoria específico; e(b) entrar em contato com o auditor antecessor, caso haja mudança de auditores, deacordo com os requisitos éticos pertinentes (ver item A20).Aplicação e outros materiais explicativosPapel e época do planejamento (ver item 2)A1. A natureza e a extensão das atividades de planejamento variam conforme o porte e acomplexidade da entidade, a experiência anterior dos membros-chave da equipe de trabalhocom a entidade e as mudanças nas circunstâncias que ocorrem durante o trabalho deauditoria.A2. Planejamento não é uma fase isolada da auditoria, mas um processo contínuo e iterativo,que muitas vezes começa logo após (ou em conexão com) a conclusão da auditoria anterior,continuando até a conclusão do trabalho de auditoria atual. Entretanto, o planejamentoinclui a consideração da época de certas atividades e procedimentos de auditoria que devemser concluídos antes da realização de procedimentos adicionais de auditoria. Por exemplo, oplanejamento inclui a necessidade de considerar, antes da identificação e avaliação peloauditor dos riscos de distorções relevantes, aspectos como:(a) os procedimentos analíticos a serem aplicados como procedimentos de avaliação derisco;CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 62
(b|) obtenção de entendimento global da estrutura jurídica e o ambiente regulatórioaplicável à entidade e como a entidade cumpre com os requerimentos dessaestrutura;(c) a determinação da materialidade;(d) o envolvimento de especialistas;(e) a aplicação de outros procedimentos de avaliação de risco.A3. O auditor pode optar por discutir esses elementos do planejamento com a administração daentidade, de forma a facilitar a condução e o gerenciamento do trabalho de auditoria (porexemplo, coordenar alguns dos procedimentos de auditoria planejados com o trabalho dopessoal da entidade). Apesar de normalmente essas discussões ocorrerem, a estratégiaglobal de auditoria e o plano de auditoria continuam sendo de responsabilidade do auditor.Na discussão de temas incluídos na estratégia global de auditoria ou no plano de auditoriadeve-se atentar para não comprometer a eficácia dessa auditoria. Por exemplo, a discussãocom a administração da natureza e da época de procedimentos de auditoria detalhados podecomprometer a eficácia da auditoria ao tornar tais procedimentos demasiadamenteprevisíveis.Envolvimento de membros-chave da equipe de trabalho (ver item 5)A4. O envolvimento do sócio do trabalho e de outros membros-chave da equipe de trabalho noplanejamento da auditoria incorpora a sua experiência e seus pontos de vista, otimizandoassim a eficácia e a eficiência do processo de planejamento. A NBC TA 315, item 10,estabelece requisitos e oferece orientação para a discussão pela equipe de trabalho dasusceptibilidade da entidade a distorções relevantes nas demonstrações contábeis. A NBCTA 240 – Responsabilidade do Auditor em Relação a Fraude, no Contexto da Auditoria deDemonstrações Contábeis orienta sobre a ênfase dada durante essa discussão à exposiçãodas demonstrações contábeis da entidade a distorções relevantes devido a fraudeAtividades preliminares do trabalho de auditoria (ver item 6)A5. Realizar as atividades preliminares do trabalho de auditoria especificadas no item 5 noinício do trabalho de auditoria corrente auxilia o auditor na identificação e avaliação deeventos ou situações que possam afetar adversamente a capacidade do auditor de planejar erealizar o trabalho de auditoria.A6. A realização dessas atividades preliminares permite ao auditor planejar o trabalho deauditoria para o qual, por exemplo:(a) o auditor mantém a necessária independência e capacidade para realizar o trabalho;(b) não há problemas de integridade da administração que possam afetar a disposiçãodo auditor de continuar o trabalho;(c) não há desentendimentos com o cliente em relação aos termos do trabalho.A7. A avaliação pelo auditor da continuidade do relacionamento com o cliente e de requisitoséticos, incluindo independência, ocorre ao longo do trabalho de auditoria à medida quemudam as circunstâncias e as condições. A aplicação de procedimentos iniciais sobre acontinuidade do cliente e a avaliação de requisitos éticos (inclusive independência) noinício do trabalho de auditoria corrente significa que estes devem estar concluídos antes daCRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 63
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