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circunstâncias, o auditor pode, por exemplo, planejar confirmações externasnão apenas para confirmar saldos em aberto, mas também confirmar osdetalhes dos contratos de venda, inclusive data, quaisquer direitos dedevolução e termos de entrega. Além disso, o auditor pode julgar eficazsuplementar tais confirmações externas com indagações junto ao pessoal forada área financeira da entidade quanto a contratos de venda e termos deentrega.• A época dos procedimentos pode ter que ser modificada. O auditor pode concluirque executar testes substantivos no fim ou perto do fim do período é o melhorenfoque para um risco avaliado de distorção relevante decorrente de fraude. Oauditor pode concluir que, em função dos riscos avaliados de distorção oumanipulação intencional, auditar em data intermediária e estender osprocedimentos para o fim do período não seria eficaz. Por outro lado, como umadistorção intencional – por exemplo, uma distorção envolvendo reconhecimentoimpróprio de receita – pode ter sido iniciada em um período intermediário, oauditor pode decidir aplicar procedimentos substantivos a operações ocorridasnesses períodos ou ao longo de todo o período das demonstrações contábeis sobexame.• A extensão dos procedimentos aplicados reflete a avaliação dos riscos dedistorção relevante decorrente de fraude. Por exemplo, pode ser apropriadoaumentar o tamanho das amostras ou executar procedimentos analíticos em nívelmais detalhado. Técnicas de auditoria assistidas por computador podem permitirtestes mais extensos de arquivos eletrônicos de operações e contas. Tais técnicaspodem ser usadas para selecionar amostras de transações a partir de arquivoseletrônicos principais, classificar transações com características específicas outestar uma população inteira ao invés de uma amostra.A38. Se o auditor identifica um risco de distorção relevante decorrente de fraude que afete asquantidades dos estoques, examinar os registros de estoque da entidade pode ajudar aidentificar localidades ou itens que requerem atenção específica durante ou após acontagem dos estoques. Tal revisão pode levar a uma decisão de observar contagens deestoques em certas localidades, observando o caráter de surpresa ou conduzir contagensde estoque em todos os locais na mesma data.A39. O auditor pode identificar um risco de distorção relevante devido a fraude que afetevárias contas e afirmações. Estas podem incluir avaliação de ativos, estimativasrelacionadas a transações específicas (tais como aquisições, reestruturações oualienações de um segmento do negócio) e outros passivos significativos que tenhamsido provisionados (tais como obrigações com planos de pensão e outros benefícios pósemprego,ou obrigações por recuperação de dano ao meio ambiente). O risco tambémpode relacionar-se com mudanças significativas nas premissas relativas a estimativasrecorrentes. As informações colhidas na obtenção de entendimento da entidade e do seuambiente podem assistir o auditor na avaliação do critério de tais estimativas ejulgamentos e premissas subjacentes. Uma revisão retrospectiva de julgamento epremissas similares da administração aplicadas em períodos anteriores também podefornecer subsídios a respeito da razoabilidade dos julgamentos e premissas que serviramde base para as estimativas da administração.A40. Exemplos de possíveis procedimentos de auditoria para tratar dos riscos avaliados dedistorção relevante decorrente de fraude, inclusive os que ilustram a incorporação deCRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 24
elemento de imprevisibilidade, são apresentados no Apêndice 2. Esse Apêndice incluiexemplos de respostas à avaliação do auditor dos riscos de distorção relevante resultantede informação financeira fraudulenta, incluindo informação financeira fraudulentaresultante do reconhecimento de receita e de apropriação indevida de ativos.Procedimentos de auditoria em resposta a riscos relacionados à transgressão de controles pelaadministraçãoLançamentos no livro diário e outros ajustes (ver item 32(a))A41. A distorção relevante das demonstrações contábeis decorrente de fraude muitas vezesenvolve a manipulação dos processos de informação financeira mediante registro delançamentos não apropriados no livro diário. Isso pode ocorrer ao longo de todo operíodo ou ao seu final, ou por meio de ajustes de valores informados nasdemonstrações contábeis que não estão refletidos nos lançamentos do livro diário, comopor exemplo, aqueles ajustes e reclassificações provenientes do processo deconsolidação das demonstrações contábeis.A42. Além disso, a consideração pelo auditor dos riscos de distorção relevante, associado aoscontroles sobre lançamentos contábeis que possam ser inapropriadamente burlados, éimportante, já que processos e controles automáticos podem reduzir o risco de erro nãointencional, mas não superar o risco de que os indivíduos possam burlarinadequadamente tais processos automáticos, por exemplo, mudando os valores que sãoautomaticamente transferidos para o razão geral ou para o sistema de informaçãofinanceira. Além disso, no caso que se usa TI para transferir informações de formaautomática, pode haver pouca ou nenhuma evidência visível de tal intervenção nossistemas de informação.A43. Ao identificar e selecionar lançamentos contábeis e outros ajustes para testar edeterminar o método apropriado de examinar o suporte subjacente para os itensselecionados, os seguintes assuntos são relevantes:• Avaliação dos riscos de distorção relevante decorrente de fraude – a presença defatores de risco de fraude e outras informações obtidas durante a avaliação peloauditor dos riscos de distorção relevante decorrente de fraude podem ajudar oauditor a identificar classes específicas de lançamentos contábeis e outros ajustesa serem testados.• Controles que foram implementados para lançamentos contábeis e outros ajustes –controles eficazes sobre a elaboração e registro de lançamentos contábeis e outrosajustes podem reduzir a extensão de testes substantivos necessários, contanto queo auditor tenha testado a eficácia operacional dos controles.• Processo de elaboração de informações contábeis da entidade e a natureza daevidência que podem ser obtidos – para muitas entidades, o processamentorotineiro de transações envolve uma combinação de etapas e processos manuais eautomáticos. Similarmente, o processamento de lançamentos contábeis e outrosajustes podem envolver procedimentos e controles manuais e automáticos. Nocaso que se usa tecnologia da informação no processo de elaboração deinformação contábil, os lançamentos contábeis e outros ajustes podem só existirem forma eletrônica.CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 25
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