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20. Se não puderem ser obtidas informações suficientes a respeito da suspeita de nãoconformidade, o auditor deve avaliar o efeito, em sua opinião, da falta de evidência deauditoria apropriada e suficiente.21. O auditor deve avaliar as implicações da não conformidade em relação com outros aspectosda auditoria, inclusive a avaliação de risco do auditor e a confiabilidade das representaçõesformais, tomando ação apropriada (ver itens A17 e A18).Comunicação de não conformidade identificada ou suspeita de não conformidadeComunicação de não conformidade aos responsáveis pela governança22. A menos que todos os responsáveis pela governança estejam envolvidos na administraçãoda entidade e, portanto, tenham conhecimento de assuntos que envolvam nãoconformidades identificadas ou suspeitas já comunicadas pelo auditor (NBC TA 260 –Comunicação com os Responsáveis pela Governança) este deve comunicar aosresponsáveis pela governança assuntos que envolvam não conformidade com as leis eregulamentos de que o auditor tenha tomado conhecimento durante a auditoria, excetoquando tais assuntos forem claramente sem consequência.23. Se o auditor, segundo seu julgamento, acreditar que a não conformidade mencionada noitem 22 é intencional e relevante, ele deve comunicar o assunto aos responsáveis pelagovernança tão logo seja praticável.24. Se o auditor suspeitar que a administração ou os responsáveis pela governança estãoenvolvidos na não conformidade, o auditor deve comunicar o assunto ao nível deautoridade imediatamente superior da entidade, se existir, como, por exemplo, o comitê deauditoria ou o órgão de supervisão geral. Quando não houver autoridade superior, ou se oauditor acreditar que essa comunicação não será eficaz, ou se estiver em dúvida quanto aquem comunicar, ele deve considerar a necessidade de obter assessoria legal.Comunicação de não conformidade no relatório do auditor sobre as demonstrações contábeis25. Se o auditor concluir que a não conformidade tem efeito relevante sobre as demonstraçõescontábeis e não foi adequadamente refletido nas demonstrações contábeis, o auditor, deacordo com a NBC TA 705 – Modificações na Opinião do Auditor Independente, itens 7 e8, deve expressar uma opinião com ressalva ou adversa sobre as demonstrações contábeis.26. Se o auditor for impedido pela administração ou pelos responsáveis pela governança deobter evidência de auditoria apropriada e suficiente para avaliar se a não conformidade, quepode ser relevante para as demonstrações contábeis, ocorreu ou se é provável que tenhaocorrido, o auditor deve expressar uma opinião com ressalva ou abster-se de emitir opiniãosobre as demonstrações contábeis com base na limitação no alcance da auditoria, emconformidade com a NBC TA 705.27. Se o auditor não consegue determinar se a não conformidade ocorreu por causa delimitações impostas pelas circunstâncias ao invés de pela administração ou pelosresponsáveis pela governança, o auditor deve avaliar o efeito na sua opinião emconformidade com a NBC TA 705.CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 50
Comunicação de não conformidade à autoridade reguladora28. Se o auditor identificou ou tem suspeita de não conformidade de leis e regulamentos, eledeve determinar se tem responsabilidade de relatar a não conformidade identificada oususpeita às partes fora da entidade (ver itens A19 e A20).Documentação29. O auditor deve documentar a não conformidade identificada ou suspeita de leis eregulamentos e os resultados da discussão com a administração e, quando aplicável, com osresponsáveis pela governança e outras partes fora da entidade (ver item A21).Aplicação e outros materiais explicativosResponsabilidade da administração pela conformidade com leis e regulamentos (ver item 3)A1. É responsabilidade da administração, com a supervisão geral dos encarregados pelagovernança, assegurar que as operações da entidade sejam conduzidas em conformidadecom leis e regulamentos. Leis e regulamentos podem afetar as demonstrações contábeis deuma entidade de diferentes maneiras: por exemplo, mais diretamente, eles podem afetardivulgações específicas exigidas da entidade nas demonstrações contábeis ou podemdeterminar a estrutura de relatório financeiro aplicável. Eles também podem estabelecercertos direitos e obrigações legais da entidade, alguns dos quais são reconhecidos nasdemonstrações contábeis da entidade. Além disso, leis e regulamentos podem imporpenalidades em casos de não conformidade.A2. Seguem exemplos dos tipos de política e procedimentos que a entidade pode implementarpara auxiliar na prevenção e detecção de não conformidade com leis e regulamentos:• monitoramento de requisitos legais para assegurar que procedimentos operacionaissejam planejados para cumprir esses requisitos;• instituição ou operação de sistemas apropriados de controle interno;• desenvolvimento, divulgação e acompanhamento de código de conduta;• confirmação que os empregados sejam adequadamente treinados e entendam o códigode conduta;• monitorar a conformidade do código de conduta e agir apropriadamente paradisciplinar os empregados que deixem de cumpri-lo;• contratação de assessores legais para auxiliar o monitoramento de requisitos legais;• manutenção de controle das leis e regulamentos importantes que a entidade tenha quecumprir no seu setor de atividade e registro de ocorrências.Em entidades de grande porte, essas políticas e procedimentos podem ser suplementadospela atribuição de responsabilidades apropriadas aos seguintes:• função de auditoria interna;• comitê de auditoria;CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 51
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