(b)(c)<strong>Finansal</strong> riskten korunma aracına veya buna ilişkin bir bileşenden (etkin olmayan) geriye kalan kazançveya kayıp, kâr ya da zararda muhasebeleştirilir; veBir işletmenin belirli bir finansal riskten korunma ilişkisi ile ilgili olarak belgelendirilmiş risk yönetimistratejisinin, finansal riskten korunma aracına ilişkin kazanç veya kaybın ya da ilgili nakit akışlarınınbelirli bir bileşenini finansal riskten korunma işleminin etkinliğini ölçmede dikkate almamasıdurumunda (bakınız: 74, 75, ve 88(a) Paragrafları), dikkate alınmayan kazanç veya kayıp 55 inciParagrafa göre muhasebeleştirilir.97. Tahmini işleme ilişkin finansal riskten korunma işleminin bir finansal varlık veya finansal borçmuhasebeleştirilmesi ile sonuçlanması durumunda, 95 inci Paragrafa göre doğrudan özkaynaklardamuhasebeleştirilmiş bulunan kazanç veya kayıplar, elde edilen varlığın veya üstlenilen borcun kâr veya zararıetkilediği dönem veya dönemlerde (faiz geliri veya giderinin muhasebeleştirildiği dönemler gibi) kâr veyazararda yeniden sınıflandırılır. Ancak, işletmenin doğrudan özkaynaklarda muhasebeleştirilen bir zararıntamamının veya bir kısmının gelecekteki bir veya daha fazla dönem içinde geri kazanılamayacağını beklemesidurumunda, geri kazanılamayacağı beklenen tutarı kâr veya zararda yeniden sınıflandırılır.98. Tahmini işleme ilişkin finansal riskten korunma işleminin finansal olmayan bir varlık veya finansal olmayan birborç muhasebeleştirilmesi ile sonuçlanması durumunda veya finansal olmayan bir varlık ya da finansal olmayanbir borca ilişkin tahmini bir işlemin gerçeğe uygun değer riskinden korunma muhasebesi uygulanan bir kesintaahhüde dönüşmesi durumunda, işletme, aşağıdaki (a) veya (b) seçeneklerinden birini uygular:(a)(b)İşletme, 95 inci Paragrafa göre doğrudan özkaynaklarda muhasebeleştirilmiş olan kazanç veyakayıpları, elde edilen varlığın veya üstlenilen borcun kâr veya zararı etkilediği dönem veya dönemlerde(amortisman gideri veya satılan malların maliyetinin muhasebeleştirildiği dönemler gibi) kâr ya dazararda yeniden sınıflandırır. Ancak, işletmenin doğrudan özkaynaklarda muhasebeleştirilen bir zararıntamamının veya bir kısmının gelecekteki bir veya daha fazla dönem içinde geri kazanılamayacağınıbeklemesi durumunda, geri kazanılamayacağı beklenen tutar kâr veya zararda yeniden sınıflandırılır.İşletme, 95 inci Paragrafa göre doğrudan özkaynaklarda muhasebeleştirilmiş bulunan kazanç veyakayıpları iptal ederek varlık veya borcun ilk maliyetine veya defter değerine dahil eder.99. İşletme, Paragraf 98’in (a) veya (b) seçeneğinden birini muhasebe politikası olarak kabul eder ve bunu 98 inciParagrafın ilgili bulunduğu finansal riskten korunma işlemlerinin tamamına tutarlı bir şekilde uygular.100. 97 ve 98 inci Paragraflar dışında kalan nakit akış riskinden korunma işlemlerinde, doğrudan özkaynaklardamuhasebeleştirilmiş bulunan tutarlar, finansal riskten korunma konusu tahmini işlemin kâr veya zararı etkilediğidönem veya dönemlerde (örneğin tahmin edilen bir satışın gerçekleşmesi halinde) kâr ya da zarara dahil edilir.101. İşletme, aşağıdakilerden herhangi birisinin oluşması durumunda 95-100 üncü Paragraflarda belirtilen finansalriskten korunma muhasebesini uygulamaya son verir:(a)(b)(c)(d)<strong>Finansal</strong> riskten korunma aracının vadesinin dolması, satılması, sona erdirilmesi veya kullanılması (buaçıdan, bir finansal riskten korunma aracının yenilenmesi veya bir başka finansal riskten korunmaaracına aktarılması, söz konusu işlemlerin işletmenin belgelenmiş finansal riskten korunma stratejisininbir parçası olması durumunda vadenin dolması ya da işlemden kaldırılma olarak kabul edilmez). Budurumda, finansal riskten korunma işleminin etkin olduğu dönemden itibaren (bakınız: Paragraf 95(a))doğrudan özkaynaklarda muhasebeleştirilmesine devam edilen finansal riskten korunma aracına aittoplam kazanç ya da kayıp, ilgili tahmini işlem gerçekleşene kadar özkaynaklarda ayrı bir kalem olarakmuhasebeleştirilmeye devam edilir. İşlemin gerçekleşmesi durumunda 97, 98 veya 100 üncüParagraflar uygulanır.<strong>Finansal</strong> riskten korunma işleminin 88 inci Paragrafta yer alan finansal riskten korunma muhasebesi ileilgili koşulları bundan böyle sağlamaması. Bu durumda, finansal riskten korunma işleminin etkinolduğu dönemden itibaren (bakınız: Paragraf 95(a)) doğrudan özkaynaklarda muhasebeleştirilmesinedevam edilen finansal riskten korunma aracına ait toplam kazanç ya da kayıp, ilgili tahmini işlemgerçekleşene kadar özkaynaklarda ayrı bir kalem olarak muhasebeleştirilmeye devam edilir. İşlemingerçekleşmesi durumunda 97, 98 veya 100 üncü Paragraflar uygulanır.Tahmini işlemin gerçekleşmesinin bundan böyle beklenmediği durumda. Bu durumda, finansal risktenkorunma işleminin etkin olduğu dönemden itibaren doğrudan özkaynaklarda muhasebeleştirilmesinedevam edilen toplam kazanç ya da kayıp, kâr veya zararda muhasebeleştirilir. Bundan böylegerçekleşme olasılığı yüksek olarak değerlendirilmeyen bir tahmini işlemin (bakınız: Paragraf 88(c)),gerçekleşmesi halen bekleniyor olabilir.İşletmenin tanımlamayı/sınıflamayı iptal etmesi durumunda. Tahmini işlemlerle ilgili finansal risktenkorunma işlemleri için, finansal riskten korunma işleminin etkin olduğu dönemden itibaren (bakınız:Paragraf 95(a)) özkaynaklarda muhasebeleştirilmesine devam edilen finansal riskten korunma aracınaait toplam kazanç ya da kayıp, işlem gerçekleşene kadar veya artık gerçekleşmesinin beklenmediği21
zamana kadar özkaynaklarda ayrı bir kalem olarak muhasebeleştirilmeye devam edilir. İşlemgerçekleştiği zaman 97, 98 veya 100 üncü Paragraflar uygulanır. İşlemin gerçekleşmesinin artıkbeklenmemesi durumunda, doğrudan özkaynaklarda muhasebeleştirilmiş bulunan toplam kazanç ya dakayıp, kâr veya zararda muhasebeleştirilir.Net yatırım riskinden korunma102. Yurtdışındaki işletmede bulunan net yatırım riskinden korunma amaçlı işlemler, net yatırımın bir parçası olarakmuhasebeleştirilen parasal kalemlere ilişkin finansal riskten korunma işlemleri de dahil olmak üzere (bakınız:<strong>TMS</strong> 21), nakit akış riskinden korunma işlemlerine benzer şekilde muhasebeleştirilir:(a)(b)<strong>Finansal</strong> riskten korunma aracından kaynaklanan kazanç veya kaybın etkin olduğu tespit edilen kısmı(bakınız: Paragraf 88) özkaynaklar değişim tablosu (bakınız: <strong>TMS</strong> 1) aracılığıyla doğrudanözkaynaklarda muhasebeleştirilir; ve<strong>Finansal</strong> riskten korunma aracından kaynaklanan kazanç veya kaybın etkin olmayan kısmı kâr veyazararda muhasebeleştirilir.<strong>Finansal</strong> riskten korunma işleminin etkin olan kısmıyla ilgili olan ve doğrudan özkaynaklardamuhasebeleştirilmiş bulunan finansal riskten korunma aracına ilişkin kazanç ya da kayıp, yurtdışındakiişletmenin elden çıkarılması sırasında kâr veya zararda muhasebeleştirilir.Yürürlük tarihi ve geçiş dönemi103. İşletme, bu Standardı (Mart 2004’de yayımlanan değişiklikler de dahil olmak üzere) 1 Ocak 2005 ve sonrasındabaşlayan yıllık dönemler için uygular. Erken uygulama teşvik edilir. Aynı zamanda <strong>TMS</strong> 32’nin (Aralık 2003’deyayımlanan) de uygulanmaması durumunda, bu Standart (Mart 2004’de yayımlanan değişiklikler de dahil olmaküzere) 1 Ocak 2005 tarihinden önce başlayan yıllık dönemler için uygulanmaz. İşletmenin bu Standardı 1 Ocak2005 tarihinden önce başlayan dönemler için uygulaması durumunda, anılan durum kamuoyuna açıklanır.103A. İşletme Paragraf 2(j)’deki değişikliği 1 Ocak 2006 ve sonrasında başlayan yıllık dönemler için uygular.İşletmenin “TFRS Yorum 5 Hizmetten Çekme, Restorasyon ve Çevre Rehabilitasyon Fonlarından KaynaklananPaylar Üzerindeki Haklar” Yorumunu daha erken bir dönemde uygulaması durumunda, söz konusu değişiklikanılan önceki dönem için de uygulanır.103B. Ağustos 2005’te yayımlanan “<strong>Finansal</strong> Garanti Sözleşmeleri”ne yönelik hükümler (<strong>TMS</strong> <strong>39</strong> ve TFRS 4’tedeğişiklik yapan hükümler), Paragraf 2(e) ve (h) ile 4, 47 ve UR4’üncü Paragraflarda değişiklik yapmış, UR4AParagrafını eklemiş, Paragraf 9’da finansal garanti sözleşmelerine ilişkin olarak yer alan tanımı değiştirmiş ve 3üncü Paragrafı silmiştir. İşletme, söz konusu değişiklikleri, 1 Ocak 2006 veya sonrasında başlayan yıllıkdönemler için uygular. Daha erken uygulanması teşvik edilir. İşletmenin sözü edilen değişiklikleri daha öncekibir dönem için uygulaması durumunda, bu husus kamuoyuna açıklanır ve <strong>TMS</strong> 32 2 ile TFRS 4’de yapılandeğişiklikler birlikte uygulanır.104. Bu Standart, 105-108 inci Paragraflarda belirtilen durumlar hariç, geriye dönük olarak uygulanır. Bilgininyeniden ifade edilmesi mümkün oldukça, sunulan en erken döneme ilişkin dağıtılmamış kârların açılış bakiyesive diğer tüm karşılaştırmalı tutarlar bu Standart anılan dönemlerde de geçerliymiş gibi yeniden ifade edilir.Yeniden ifade edilme işleminin uygulanabilir olmaması durumunda, işletme, anılan durumu kamuoyuna açıklarve ilgili bilginin ne kadarının yeniden ifade edildiğini gösterir.105. Bu Standardı ilk kez uygulayan bir işletmenin, daha önce muhasebeleştirmiş olduğu bir finansal varlığı satılmayahazır olarak yeniden sınıflandırmasına izin verilir. Bu tür bir finansal varlığa ilişkin olarak, işletme, ilgili birikmişkazanç ve kayıp tutarını kâr veya zarara aktaracağı daha sonraki bir bilanço dışı bırakma işlemine veya değerdüşüklüğüne kadar, gerçeğe uygun değerdeki birikmiş değişim tutarının tamamını özkaynağın ayrı bir kalemindemuhasebeleştirir. Bunun yanında, işletme:(a) İlgili finansal varlığı, yapılan yeni sınıflamayı kullanmak suretiyle karşılaştırmalı finansal tablolarda yenidenifade eder; ve(b) İlgili finansal varlıkların sınıflanma tarihindeki gerçeğe uygun değerlerini ve önceki finansal tablolarda yeralan defter değerleri ile sınıflarını kamuoyuna açıklar.2 İşletmenin TFRS 7’yi uygulaması durumunda, <strong>TMS</strong> 32’ye yapılan yollama TFRS 7’ye yapılmış gibi dikkate alınır.22