TMS 39 : Finansal Araçlar - Kpmgvergi

(a) İlgili saklı türev ürünün ekonomik özellikleri ve risklerinin, asal sözleşmenin ekonomik özellikleri veriskleri ile yakından ilgili olmaması (bakınız: Ek A Paragraf UR 30 ve UR 33);(b) Saklı türev ürünle aynı sözleşme koşullarını haiz farklı bir aracın, türev ürün tanımını karşılamakta olması;ve(c) Karma finansal aracın, gerçeğe uygun değerindeki değişiklikler kâr veya zararda muhasebeleştirilen birbiçimde gerçeğe uygun değerden ölçülmemesi (diğer bir ifadeyle, gerçeğe uygun değer farkı kâr veyazarara yansıtılan bir finansal varlık veya finansal borçta bulunan saklı türev ürünün ilgili asal sözleşmedenayrıştırılmaması).Saklı türev ürünün ayrıştırılması durumunda, ilgili asal sözleşme, bir finansal araç olması durumunda buStandarda; bir finansal araç olmaması durumunda ise ilgili diğer Standartlara göre muhasebeleştirilir. BuStandart, saklı türev ürünlerin finansal tablolarda ayrı bir şekilde sunulmalarının gerekip gerekmediği konusunudüzenlemez.11A. Bir sözleşmenin bir veya daha fazla saklı türev ürün içermesi durumunda, işletme, Paragraf 11’de yer alanaçıklamalarla bağlı kalmaksızın, aşağıdaki koşullar oluştuğu sürece ilgili karma sözleşmenin tamamını gerçeğeuygun değer farkı kâr veya zarara yansıtılan finansal varlık veya finansal borç olarak sınıflayabilir:(a) Saklı türev ürünün (ürünlerin), aksi durumda, değiştirilmesine ancak sözleşme gereğince hükmolunabileceknakit akışlarında önemli bir değişiklik yaratmaması; veya(b) Benzer bir karma finansal araçta bulunan saklı türev ürünün ilgili finansal araçtan ayrıştırılmasınınengellenmiş olduğunun küçük bir analiz işlemi sonucunda veya hiçbir analiz yapılmaksızın anlaşılabilmesi(örneğin bir kredi işleminde, borçluya, ilgili krediyi itfa edilmiş maliyetine yakın bir tutardan peşin olaraködeme imkanı veren bir saklı peşin ödeme opsiyonu).12. Bu Standardın saklı türev ürünün asal sözleşmeden ayrıştırılmasını gerektirdiği, ancak saklı türev ürünün,edinme tarihinde veya daha sonraki bir finansal raporlama tarihinde ayrı olarak ölçülmesi imkanının bulunmadığıdurumlarda, işletme, ilgili karma (melez) sözleşmenin tamamını gerçeğe uygun değer farkı kâr veya zararayansıtılan olarak sınıflar.13. İşletmenin, saklı türev ürünün gerçeğe uygun değerini anılan türev ürüne ilişkin sözleşme koşulları ile diğerkoşulları esas alarak güvenilir bir şekilde tespit edememesi durumunda (örneğin saklı türev ürünün borsayakayıtlı olmayan bir özkaynağa dayalı finansal araç üzerine yazılmış olması nedeniyle), saklı türev ürününgerçeğe uygun değeri, bu Standarda göre tespit edilebilmeleri durumunda, karma türev ürünün gerçeğe uygundeğeri ile asal sözleşmenin gerçeğe uygun değeri arasındaki fark olarak hesaplanır. İşletmenin, saklı türev ürününgerçeğe uygun değerini bu yöntemi kullanarak tespit edememesi durumunda 12 nci Paragraf hükümleri uygulanırve ilgili karma ürün, gerçeğe uygun değer farkı kâr veya zarara yansıtılan finansal araç olarak sınıflanır.Muhasebeleştirme ve bilanço dışı bırakmaİlk muhasebeleştirme14. İşletme, bir finansal varlık veya borcu, sadece ve sadece, ilgili finansal aracın sözleşmeye bağlı koşullarına tarafolduğu durumlarda bilançosuna yansıtır (bakınız: finansal varlıkların “normal yoldan” alımına ilişkin 38 inciParagraf)Finansal varlığın bilanço dışı bırakılması15. 16-23 üncü Paragraflar ile Ek A’da yer alan UR 34-UR 52 nci Paragraflar, konsolide finansal tablolardakonsolide düzeyde uygulanır. Bu nedenle, işletme, öncelikle bütün bağlı ortaklıklarını TMS 27 ve “Yorum 12Konsolidasyon-Özel Amaçlı İşletmeler”e göre konsolide eder ve ardından, ortaya çıkan gruba 16-23 üncüParagraflar ile Ek A’da yer alan UR 34-UR 52 nci Paragrafları uygular.16. İşletme, 17-23 üncü Paragraflar uyarınca bilanço dışı bırakmanın uygun olup olmadığı ve ne kadar uygunolduğunu değerlendirmeden önce, aşağıdaki şekilde, söz konusu Paragrafların ilgili finansal varlığın birbölümüne (veya benzer finansal varlıklar topluluğunun bir bölümüne) veya bütününe (veya benzer finansalvarlıklar topluluğunun bütününe) uygulanmasının gerekli olup olmadığını belirler.(a)17-23 üncü Paragrafların finansal aracın bir bölümüne (veya benzer finansal varlıklar grubunun birbölümüne) uygulanabilmesi, sadece ve sadece, bilanço dışı bırakılması düşünülen bölümün aşağıdakiüç koşuldan birini sağladığı durumlarda mümkün olur:6