TMS 39 : Finansal Araçlar - Kpmgvergi

UR15 . Alım satım amaçlı olarak elde tutulan finansal borçlar aşağıdakileri içerir:(a)(b)(c)(d)Finansal riskten korunma aracı olarak muhasebeleştirilmeyen türev borçlar;Açığa satıştan kaynaklanan finansal varlıkları teslim yükümlülükleri (diğer bir ifadeyle, işletmeninödünç almış olduğu ancak henüz mülkiyetine sahip olmadığı finansal varlıklarını satması);Yakın dönemde geri satın almak niyetiyle yüklenilen finansal borçlar (örneğin, ihraççının gerçeğeuygun değerde oluşabilecek dalgalanmalara göre yakın zamanda geri satın alabileceği, borsada işlemgören bir borçlanma aracı) veSon zamanlarda kısa dönemde kâr etme konusunda belirgin bir eğilimi bulunduğu yönünde delilbulunan ve birlikte yönetilen belirli finansal araçlardan oluşan bir portföyün parçası konumunda olanfinansal borçlar.Bir borcun ticari (alım satım) amaçlı faaliyetleri fonlamak amacıyla kullanılması, bu borcu tek başına alım satımamaçlı bir borç haline getirmez.Vadeye kadar elde tutulacak yatırımlarUR16.Aşağıdaki durumlarda, işletmenin sabit vadeli bir finansal varlıktaki yatırımını vadeye kadar elde tutma niyetibulunmaz:(a)(b)(c)İşletme ilgili finansal varlığı belirsiz bir süreyle elinde tutma niyetindedir;İşletme ilgili finansal varlığı, piyasa faiz oranlarında ya da risklerinde, likidite gereksinimlerinde,alternatif yatırımların mevcudiyeti ve getirisinde, finansal kaynak ya da koşullarda veya yabancı pararisklerinde oluşabilecek değişimler karşısında satmaya hazır bulunmaktadır (tekrarı olmayan veönceden makul bir şekilde tahmin edilemeyen durumlar hariç)İhraçcının bir finansal varlığı itfa edilmiş maliyetinin çok daha altında bir tutardan ödeme hakkıbulunmaktadır.UR17.UR18.UR19.UR20.Değişken faiz oranlı bir borçlanma aracı vadeye kadar elde tutulacak yatırım kriterlerini karşılayabilir.Özkaynağa dayalı finansal araçlar, hem ömürleri belirsiz olduğundan (adi hisse senetleri gibi) hem dehamillerinin alacağı tutarlar önceden belirlenemeyen bir biçimde değişebileceğinden (hisse opsiyonları, hissesenedi ilmuhaberleri ve benzeri haklarında olduğu gibi) vadeye kadar elde tutulacak yatırım olamazlar. Vadeyekadar elde tutulacak yatırımların tanımında yer alan sabit veya belirlenebilir ödemeler ve sabit vade kavramları,yatırımı elinde bulundurana yapılacak faiz ve anapara benzeri ödemelere ilişkin tutar ve tarihlerin sözleşmeyebağlı olarak belirlendiğini ifade eder. Sözleşmeye bağlı ödemelerin sabit veya belirlenebilir olduğu ve vadeyekadar elde tutulacak finansal varlık olarak sınıflandırılmasına yönelik diğer kriterler karşılandığı sürece, önemlioranda ödenmeme riskinin bulunması ilgili finansal varlığın vadeye kadar elde tutulacak olaraksınıflandırılmasına engel teşkil etmez. Vadesiz bir borçlanma aracına ait sözleşme koşullarının faiz ödemelerininbelirsiz bir süre için yapılmasını öngörmesi durumunda, vade olmadığından, ilgili borçlanma aracı vadeye kadarelde tutulacak finansal varlık olarak sınıflandırılamaz.Geri çağrılabilir bir finansal varlık ihraçcı tarafından geri çağrılana veya vadesi dolana kadar, hamilin onu elindebulundurma niyet ve imkanının bulunması ya da hamilin söz konusu finansal varlığın defter değerinin tamamınayakınını geri kazanacak olması, ilgili finansal varlığın vadeye kadar elde tutulacak yatırım olarak sınıflanmasısonucunu doğurur. İhraç edenin alım opsiyonu, kullanılması durumunda, varlığın vadesini hızlandırır. Bununlabirlikte, finansal varlığın, ilgili defter değerinin tümüyle geri kazanılmaması sonucunu doğuracak bir biçimdegeri çağrılma imkanın bulunması durumunda, finansal varlık vadeye kadar elde tutulacak yatırım olaraksınıflandırılmaz. Defter değerinin tamamına yakınının geri kazanılıp kazanılmadığının tespitinde, ödenen hertürlü prim ve aktifleştirilmiş işlem maliyetleri de dikkate alınır.Satılabilir bir finansal varlık (diğer bir ifadeyle, hamilin, ihraç edenin vadeden önce geri ödemesini ya da itfadabulunmasını zorunlu tutma hakkına sahip olduğu finansal varlıklar) vadeye kadar elde tutulacak yatırım olaraksınıflandırılamaz. Çünkü satım özelliği çerçevesinde ödeme yapılacak olması, ilgili finansal varlığın vadeyekadar elde tutulmasına yönelik niyetle çelişir.Çoğu finansal varlık için gerçeğe uygun değer, itfa edilmiş maliyete göre daha uygun bir ölçümdür. Varlıklarınvadeye kadar elde tutulacak olarak sınıflandırılması bir istisna olup, sadece, işletmenin yatırımı vadeye kadarelde tutma niyeti ve imkanının bulunması durumunda söz konusu olur. İşletmenin eylemlerinin, bu türdenyatırımları vadesine kadar elinde tutma niyet ve imkanına yönelik şüphe uyandırması durumunda, 9 uncuParagraf, söz konusu istisnanın kullanımını makul bir zaman dilimi için olanaksız kılar.30