Vollständige Version Steuermemento (2,4 MB) - Studien

1. Teil: Direkte Steuern Steuer der natürlichen Personen
Besteuerungsregelung für Zuteilungen von Optionen auf Aktien und Anteile (11)
Im Allgemeinen besteht ein Aktienoptionsplan darin, auf freiwilliger Basis Mitarbeitern eines Unternehmens die
Optionsmöglichkeit zu gewähren, innerhalb einer bestimmten Frist Aktien oder Anteile dieses Unternehmens zu
einem im Voraus festgelegten Preis, "Ausübungs- bzw. Basispreis" genannt, zu erwerben. Die Besteuerungsregelung
für Aktienoptionen betrifft alle Gesellschaften und beschränkt sich nicht auf börsennotierte Unternehmen.
Die Zuteilung von Aktienoptionen gilt als steuerpflichtiger Vorteil jeglicher Art. Dieser Vorteil jeglicher Art ist ein
steuerpflichtiges Einkommen ab Zuteilung der Option und nicht erst, wenn sie tatsächlich ausgeübt wird.
Die Bewertung des Vorteils jeglicher Art wird pauschal vorgenommen (12). Dieser wird pauschal auf 15 % des Wertes
festgelegt, den die Aktien/Anteile, auf die sich die Optionen beziehen, zum Zeitpunkt des Angebotes haben. Dieser
Prozentsatz wird um 1 % dieses Wertes pro Jahr oder Teil des Jahres, das oder der über das fünfte Jahr hinausgeht,
erhöht. Wenn also ein Aktienoptionsplan vorsieht, dass die Option 7 Jahre nach ihrer Zuteilung ausgeübt werden kann,
wird der Vorteil jeglicher Art pauschal auf 17 % des Aktienwertes zum Zeitpunkt des Angebots festgelegt.
Diese Prozentsätze werden um die Hälfte verringert, wenn folgende Bedingungen erfüllt sind:
- Der Preis für die Optionsausübung muss zum Zeitpunkt des Angebotes definitiv festgelegt werden.
- Die Option darf weder innerhalb der ersten drei Jahre ab Angebot noch 10 Jahre nach dem Angebot
ausgeübt werden.
- Die Abtretung der Option zwischen Lebenden ist nicht erlaubt.
- Das Risiko einer Wertminderung der Aktien und Anteile ist nicht gedeckt.
- Die Option muss sich auf Aktien der Gesellschaft beziehen, zugunsten derer die Berufstätigkeit ausgeübt
wird, oder auf Aktien einer ihrer Muttergesellschaften.
Der so berechnete Vorteil ist ein global steuerpflichtiges Einkommen. Die daraus erfolgende Besteuerung ist
endgültig, so dass eventuell verwirklichte Mehrwerte, bzw. bei Ausübung der Option festgestellte Mehrwerte, nicht
besteuert werden.
Das Gesetz vom 24. Dezember 2002 erlaubt die Verlängerung des Ausübungszeitraums um höchstens 3 Jahre,
ohne zusätzliche Steuerlast.
Um diese Möglichkeit beanspruchen zu können, müssen die Optionen folgende Bedingungen erfüllen:
- Sie müssen zuerkannt sein, das heißt, dass sie nicht vom Empfänger innerhalb von 60 Tagen ab Angebot
abgelehnt wurden.
- Sie müssen angeboten worden sein zwischen 2. November 1998 und 31. Dezember 2002 einschließlich.
- Die Optionen wurden noch nicht ausgeübt und der Ausübungszeitraum läuft noch.
- Der Begünstigte muss sein Einverständnis geben und die Steuerverwaltung muss darüber von der
Gesellschaft, die die Optionen anbietet, unterrichtet werden.
Das Konjunkturgesetz vom 27. März 2009 ermöglicht erneut die Verlängerung des Ausübungszeitraums ohne
zusätzliche Steuerlast für Aktienoptionspläne, die zwischen 1. Januar 2003 und 31. August 2008 abgeschlossen
wurden. Die Bedingungen bleiben die gleichen wie die hiervor erwähnten, außer dass die Optionen zwischen
2. November 2002 und 31. August 2008 einschließlich angeboten worden sein müssen. Die Verlängerung für diese
Aktienoptionspläne wird auf 5 Jahre erhöht, mit einem maximalen Steuerwert von 100.000 Euro. Unter "Steuerwert"
versteht man den Wert des Vorteils jeglicher Art, der wie oben angegeben festlegt wird.
Auch wenn Ersatzeinkünfte in der Regel steuerpflichtig sind, sind bestimmte soziale
Transferleistungen steuerfrei. Dabei handelt es sich um:
- Eingliederungseinkommen,
- gesetzliche Kinderzulagen,
- Geburtsbeihilfen und gesetzliche Adoptionsprämien,
- Beihilfen, die Behinderten in Ausführung der diesbezüglichen Rechtsvorschriften zu
Lasten der Staatskasse gewährt werden,
- Kriegspensionen,
- Renten, bewilligt an Personen aufgrund eines Arbeitsunfalls beziehungsweise einer
Berufskrankheit, jedoch ohne Ausfall von Berufseinkünften. Die Rente wird automatisch
befreit, wenn der Invaliditätsgrad unter 20 % liegt oder wenn sie zusätzlich zu einer
11 Die Besteuerungsregelung für Zuteilungen von Optionen auf Aktien und Anteile wurde für Aktien und
Anteile, die ab dem 1. Januar 2012 ausgegeben wurden, geändert. Der für die Pauschalfestsetzung des
Vorteils jeglicher Art im Fall von Zuteilung von Aktienoptionen verwendete Prozentsatz wird von 15 % auf
18 % erhöht.
12 Wenn die Optionen an der Börse notiert oder gehandelt werden, wird der steuerpflichtige Vorteil in der Regel
nach dem letzten Schlusskurs der Option vor dem Tag des Angebots bestimmt.
Das Steuermemento ist kein Verwaltungsrundschreiben
und zieht keine Rechtsfolgen nach sich. Fassung Oktober 2012 31