1) Einführung und Überblick - Limburg

1) Einführung und Überblick 

1 A) Unternehmen als Elemente der Volkswirtschaft 

1. Selektionsproblem Was soll produziert werden? 

2. Allokationsproblem Wo soll wie produziert werden? 

3. Distributionsproblem Für wen soll produziert werden? 

oder 

Mit welchem Mechanismus sollen 

knappe Güter auf 

Wirtschaftssubjekte verteilt 

werden? 

4. Stabilitätsproblem Sicherung hoher Beschäftigung 

und Preisniveaustabilität 

5. Wachstumsproblem Steigerung des realen Pro-Kopf- 

Einkommens im Zeitablauf 

Abbildung 1: Globale Probleme der Wirtschaft 

Die Punkte 1 bis 3 sind Probleme der BWL; die Punkte 4 und 5 sind Probleme der VWL. 

Was macht die Fibu ? - Sie erfasst alle Wertflüsse auf der Basis von Belegen. 

(„Fibu ist trocken wie Schiffszwieback“) 

Beziehungen Unternehmen fi Umwelt 

1. Realgüterbeziehungen: Rohstoffe rein - Podukte raus 

2. Nominalgüterbeziehungen: Kaufpreis für Produkt rein - Materialkosten raus 

3. Informationsströme: wichtig für Fibu 

Mensch → Unternehmung → Bedürfnisse 

Die Unternehmung dient als Katalysator zwischen dem Verbraucher und seinen Bedürfnissen. 

Frage: „Wieviele Unternehmen haben wir hier in Deutschland ?“ - 2,63 Mio. (1992) 

Jeder von diesen 2,63 Mio. Unternehmen müssen Buch führen (Fibu), weil gesetzlich 

geregelt. 

→ Folien über Arten der Rechtsform und Branchen (1992) und über die Umsatzgrößen. 

„Wie macht die VWL dies; wird dort auch Buch geführt ?“ 

-Ja die volkswirtschaftliche Gesamtrechnung schlägt sich in BSP, NSP usw. nieder. 

Alle diese Daten basieren auf einer Art Fibu. 

Alle Angaben ohne Gewähr Stand: 28.09.01 www.aipa.de Seite 1

Private 

Unternehmen 

Produktionsunternehmen 

Landwirtschaft 

Bergbau 

Maschinenbau 

Finanzunternehmen 

Banken 

Versicherungen 

W I R T S C H A F T S S U B J E K T E 

Öffentliche Wirtschaftssubjekte 

(Staat) 

Öffentliche 

Haushalte 

Gebietskörperschaften 

Bund 

Länder 

Öffentliche 

Unternehmen 

Bundesbahn 

Bundespost 

Sozialversicherungshaushalte 

Rentenversicherung 

Krankenkassen 

Wirtschaftspolitische 

Instanzen 

Gesetzgeber 

Regierung 

private 

Haushalte 

i.e.S. 

Selbständige, 

abhängig 

Beschäftigte 

Abbildung 2: Einteilung der Wirtschaftssubjekte einer Volkswirtschaft 1 

Private 

Haushalte 

1 B) Das System Unternehmung und seine Teilfunktionen 

priv. Org. 

ohne 

Erwerbszweck 

Kirchen 

Vereine 

„Was ist ein Unternehmen ?“ - Ein künstlich geschaffenes wirtschaftliches Gebilde, welches 

• sozial 

• produktiv 

• offen 

sein sollte und Ziele verfolgt. 

„Wer hat Interesse an Unternehmen ?“ 

ZIELINTERESSENT ZIELVORSTELLUNG 

1. Staat, Volkswirtschaft Produktionserzeugungs-/ 

Konsument 

Bedarfsdeckungssystem 

2. Gesellschafter, Manager, 

Arbeitnehmer 

Gewinnerzielungssystem 

3. Staat Steuererzielungsystem 

4. Banken, Kreditgeber Zinserzielungssystem 

5. Gesellschafter, Manager System zur Entfaltung menschlicher Initiative, 

Arbeitnehmer 

Arbeitskraft und Selbst verwirklichung 

Abbildung 3: An die Unternehmung herangetragene Individual- und Gruppenziele 2 

1 Quelle: Stobbe, Alfred (1984): Rechnungswesen. S. 15 

2 Vgl. Chmielewicz, Klaus (1975): Arbeitnehmerinteressen. S. 58 


„Wie funktioniert ein Unternehmen ?“ 

Führung 

Leitung 

Zielsetzung 

Entscheidung 

Investition 

Beschaffung 

Arbeit 

Betriebsmittel 

Werkstoffe 

Planung 

Systeme 

Ablauf 

Verfahren 

Finanzierung 

Alternativen 

Finanzplanung 

Finanzkontrolle 

Rechnungswesen 

Finanzbuchhaltung 

Kostenrechnung 

Statistik 

Planungsrechnung 

Absatz 

Marktforschung 

Preispolitik 

Produktgestaltung 

Werbung 

Kontrolle 

ex ante 

ex post 

Produktion 

Programmplanung 

Ablaufplanung 

Organisation 

Analyse 

Aufbau- und Ablauf- 

Organisation 

Abbildung 4: Informatorische Vernetzung betrieblicher Teilfunktionen 

Die gesamtbetrieblichen Funktionen sind hier mit den dicken Trauerrändern gekennzeichnet. 

Alles funktioniert nur, weil der Mittelpunkt (das Rechnungswesen) funktioniert. 

1 C) Das betriebliches Rechnungswesen: 

1 C I) Funktion und Aufbau 

1 C I.1) Überblick 

„Das betriebliche Rechnungswesen umfaßt sämtliche geeigneten Verfahren aller in Betrieb 

befindlichen Geld- und Leistungsströme mengen- und wertmäßig zu erfassen, die vor allem 

(aber nicht ausschließlich) durch den Prozeß der betriebl. Leistungserstellung und 

Leistungsverwertung hervorgerufen werden.“ 

Das betriebliche Rechnungswesen ist zweckgebunden, Abb. 5 auf der nächsten Seite ist eine 

Grobstruktur. 

Die Werterfassung erfolgt mit sog. T-Konten. 


Kapital 

Kapitalmärkte 

Finanzeinnahme 

Finanzierung 

von außen 

Zahlungsmittel 

Beschaffungsmärkte 

Erfolgsausgabe 

Investition 

Beschaffung Transformation Absatz 

Aufwand / Kosten 

Kostengütereinsatz 

Absatzmärkte 

Kapitalmärkte 

Zahlungsmittel 

Kapital 

Ertrag / Leistung Erfolgseinnahme Finanzausgabe 

Ertragsgütererstellung 

Desinvestition 

Rückzahlung 

(außen) 

Ausschüttung 

(innen) 

Finanzierung von innen 

Innenbereich 

Außenbereich Außenbereich 

1 C I.2) Aufgaben 

Abbildung 5: Abrechnung und Umsystem der Unternehmung 3 

Das betriebliche Rechnungswesen 

Aufgaben Aufbau / Funktionen 

intern extern 

• Dokumentation 

• Kontrolle 

• Rechenschaftslegung 

• Information 


Kosten- und 

Leistungsrechnung 

Betriebsstatistik 

Abbildung 6: Aufgaben und Funktionen des betrieblichen Rechnungswesens 4 


1. Dokumentationsfunktion (Pflicht für das Rechnungswesen) 

Die wertmäßige Aufzeichnung aller Geschäftsvorfälle auf der Basis von Belegen in 

zeitlicher und sachlicher Ordnung. („Hast Du Keinen, mach Dir Einen.“) 

2. Kontrollfunktion (setzt 1. voraus) 

Aufbauend auf die Dokumentation lassen sich Kontrollenrechnungen aufbauen. 

3. Dispositionsfunktion (setzt 1.+2. voraus) 

Alternativ- und Planungsrechnung 

4. Rechenschafts- und Informationsfunktion 

Berichterstattung nach außen über die wirtschaftliche Lage, Jahresabschluß 

„Warum sind Unternehmen verpflichtet Berichte zu erstatten ?“ 

-Wegen der Rechenschaft gegenüber Banken, Kunden, Aktionären usw. und weil gesetzlich 

so festgelegt. 

3 Quelle: Eisele, Wolfgang (1988): Rechnungswesen. S. 7 

4 in Anlehnung an: Bartsch, Jürgen; Fischer, Gert (1980): Betriebswirtschaftslehre, Schaubild 1 


1 C I.3) Gliederung 

1 C I.3a) Traditionelle Sichtweise (Abb. 6) 

Fibu Charakteristik: 

• ist unternehmensbezogen 

• periodenbezogene Zeitrechnung (üblich 1 Jahr) 

• Erfassungsrechnung 

• Quelle für gesetzlichen Jahresabschluß 

• Ziel: Unternehmensergebnis 

• Quelle für KLR, Statistik, Planungsrechnung 

KLR: 

• betriebsbezogen 

• periodenbezogene Zeitrechnung (üblich 1 Monat) 

• verfolgt eine zeitraumgerechte Zuordnung von K+L 

• verfolgt eine stückbezogene Rechnung (Kalkulation) 

• Ziel: Betriebsergebnis 

• Überwachung der Wirtschaftlichkeit und Kalkulation 

Statistik: 

• Methodenlieferant (Analysen, Mittelwerte, ...) 


• Vorschaurechnung mit Hilfe der Statistik 

• Erstellt: Prognosen, Budgets, Tatsächlich-Rechnungen, Abweichungsanalysen 

1 C I.3b) heutige Sichtweise: 


Betriebsstatistik 

Externe Informationen 

CONTROLLING 

Kostenrechnung 


Abbildung 7: Heutiger Verbund traditioneller 

Funktionen des Rechnungswesens 


1 C II) Grundbegriffe 

„Vermeiden Sie in meiner Gegenwart Worte wie „Unkosten“ oder „Kostenaufwand“. 

I: 

II: 

III: 

IV: 

1 

Auszahlung 

7 

2 

Ausgabe 

13 

8 

3 

Aufwand 

14 

9 

Kosten 

15 

Ø 

Strömungsgrößen 

(DM pro Zeitraum) 

Kasse 

Geldvermögen 

Gesamtvermögen 

Einzahlung 

Einnahme 

Alle Angaben ohne Gewähr Stand: 28.09.01 www.aipa.de Seite 6 

4 

Betriebsnotwendiges 

Vermögen 

Ø 

Bestandsgrößen 

(DM pro Zeitpunkt) 

I / II: Ebene der Investitions-, Finanz- und Liquiditätsplanung 

III: Ebene der Finanzbuchhaltung 

IV: Ebene der Kostenrechnung und Kurzfristigen Erfolgsrechnung (KER) 

10 

5 

16 

11 

6 

Ertrag 

Abbildung 8: Systematisierung der Grundbegriffe im betrieblichen Rechnungswesen 5 

17 

12 

Betriebsertrag 

18 

Ø 


(DM pro Zeitraum) 

AUSZAHLUNG (EINZAHLUNG): Abfluß (Zufluß) liquider Mittel aus dem (in 

den) Unternehmensbereich in die (aus der) wirtschaftliche(n) Umwelt. 

AUSGABE (EINNAHME): Auszahlungen (Einzahlungen) + Zugang (Abgang) 

an Verbindlichkeiten + Abgang (Zugang) an Forderungen. 

AUFWAND (ERTRAG): Ausgaben für den Verbrauch (Einnahmen aus der 

Verwertung) von Gütern und Dienstleistungen innerhalb einer Abrechnungsperiode 

= periodisierte Ausgaben (periodisierte Einnahmen). 

KOSTEN (BETRIEBSERTRAG=LEISTUNG; Zusatz d. Verf.): Bewerteter 

Güter und Leistungsverbrauch einer Periode, der zur Erstellung und zum Absatz 

der betrieblichen Produkte und zur Aufrechterhaltung der hierfür notwendigen 

Kapazitäten erforderlich ist (Wert des Zugangs an Gütern, Dienstleistungen und 

Geld aufgrund der betrieblichen Tätigkeit während einer Periode). 

„Nächste Vorlesung bekommen Sie von mir eine Übungsaufgabe zum Thema Begriffe.“ 

zu Abb. 8: 

arabische Ziffern: 

1: Auszahlung ≠ Ausgabe (in der gleichen Periode) 

2: Auszahlung = Ausgabe (in der gleichen Periode) 

3: Ausgabe ≠ Auszahlung (in der gleichen Periode) 

usw. 

JEDER Geschäftsvorfall läßt sich mit einer dieser Ziffern zuordnen. 

5 Vgl. Haberstock, Lothar (1987): Kostenrechnung I. S. 28

Weiter zu Abbildung 8: 

Wir liefern dem Kunden Ware, doch der zahlt nicht. Also: Fall 6. 

Die Ebenen II und III fallen bei bestimmten Unternehmensarten zusammen wie etwa 

Dienstleistungsbetrieben. Allgemein fallen diese beiden Ebenen zusammen, wenn es sich um 

nicht lagerfähige Produkte (z.B.:Strom) handelt. 

Finanzplan 

Der Finanzplan zeigt zukünftige Käufe und Verkäufe von Produkten, Ausgaben und 

Einnahmen an. Er sagt NICHTS über die Liquidität aus, jedoch wird vom Finanzplan der 

Liquiditätsplan abgeleitet. 

Beispiel: Verkauf von 1000 Produkten. 80% hiervon seien Einzahlungen, die restlichen 20% 

sind erst in den Folgeperioden Einzahlungen. 


Als Strömungsgrößen bezeichnet man Werte, die innerhalb dieses Zeitraumes anfallen. 

Bestandsgrößen 

Werte der Strömungsgrößen zu einem bestimmten Zeitpunkt. 

Fortschreibungsformel, Skontationsformel: 

Bes tan d = Bes tan d + Zugänge − Abgänge 

t t −1 τ τ 

2) Finanzbuchhaltung 

2A) Einführung 

Def: Die planmäßige, lückenlose, ordnungsgemäße Aufzeichnung von 

Geschäftsvorfällen auf der Basis von Belegen. 

Synonyme: Geschäftsbuchführung, Rechnungskreis 1. 

Primäraufgabe: Den Wertefluß zwischen Unternehmen und Umwelt abzubilden. 

Sekundäraufgabe: Werte für internens Rechnungswesen (KLR) bereitzustellen. 

Gesetzlich vorgeschrieben ist lediglich die Primäraufgabe. 


2 A I) Die Finanzbuchhaltung als Teil des Rechnungswesens 

Aufgabe der Finanzbuchhaltung: 

1. Erfolgsermittlung, d.h. Ermittlung des periodenrichtigen Unternehmensergebnisses. 

2. Zeitpunktgenaue Ermittlung und Dokumentation von Vermögen und Schulden, sowie 

deren Veränderung. 

3. Grundlage zur Berechnung von Steuern. 

4. Beweismittel bei / für Rechtsstreitigkeiten. 

5. Wertequelle für den Rechnungskreis 2 (KLR). 

Möglichkeiten der Finanzbuchhaltung: 

a) Führungsinstrument (Aufgaben 1,2,5) 

Im Eigeninteresse des Unternehmens zur Führung und Steuerung 

b) Besteuerungsgrundlage (Aufgabe 3) 

Jede Buchung hat den Charakter einer urkundlichen Feststellung. Verstöße gegen 

Gesetz und Norm der Buchführung kann dazu führen, daß der Steuersatz amtlich 

festgesetzt wird und ein Strafverfahren eingeleitet wird. 

c) Gläubiger- und Öffentlichkeitsschutz (Aufgabe 4) 

Sorgfaltspflicht gegenüber Geschäftspartnern, auch zum eigenen Schutz. 

z.B: Laut Kreditwesengesetz muß die Bank vor Erlaß von Millionenkrediten Einsicht 

in die Bücher erhalten. 

Existenzbedingungen einer Unternehmung 

Es gilt das Prinzip der Liquidität und der Nicht-Überschuldung. 

Unter Illiquidität versteht man die Unfähigkeit seinen Zahlungen termin- und betragsgerecht 

nachzukommen. Dies führt zum Konkurs oder Vergleich. Unmittelbar nach Erkennung dieses 

Tatbestandes, hat die Geschäftsführung dies dem Amtsgericht mitzuteilen, sonst kann Sie 

haftbar gemacht werden. 

Eine genaue Buchführung ist also auch im Sinn der Geschäftsführung. 

2 A II) Rechtsgrundlagen 

Handelsrecht HGB, Handelsgesetzbuch 

AktG, Aktiengesetz 

GmbHG, GmbH-Gesetz 

PublG, Publizitätsgesetz 

Steuerrecht AO, Abgabenordnung 

EStG, Einkommenssteuergesetz 

UStG, Umsatzsteuergesetz 

KStG, Körperschaftsteuergesetz 

GewStG, Gewerbesteuergesetz 

Zu jedem dieser Gesetze gibt es eine seitenweise DV (Durchführungverordnung), in der das 

jeweilige Gesetz ausgelegt bzw. spezifiziert ist. 


2 A II.1) Rechtsgrundlagen und Buchführungspflicht 

§238, Abs.1 HGB: 

„Jeder Kaufmann ist verpflichtet Bücher zu führen und in diesen seine Handelsgeschäfte und 

die Lage seines Vermögens nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung ersichtlich 

zu machen“. 

Jeder andere Unternehmer, also auch Minderkaufleute, Handwerker usw. sind zur 

Buchführung verpflichtet, wenn auf sie eine der folgenden Kriterien zutrifft: 

• Umsatz jährlich von mehr als 500.000 DM 

• oder Eigenkapital von mehr als 125.000 DM 

• oder Gewinn jährlich von mehr als 48.000 DM 

1. Abschnitt 

• Vorschriften für alle 

Kaufleute 

• abschließende Regelung 

für Einzelkaufleute und 

Personengesellschaften 

1. Unterabschnitt 

Buchführung und Inventar 

§§ 238 - 241 HGB 


Jahresabschluß 

§§ 242-256 HGB 


Aufbewahrung und Vorlage 

§§ 257-261 HGB 


Sollkaufleute, Landesrecht 

§§ 262, 263 HGB 

Drittes Buch HGB 

2. Abschnitt 

Weitergehende Vorschriften 

für Kapitalgesellschaften 


Jahresabschluß der Kapitalgesellschaft 

und Lagebericht 

§§ 264-289 HGB 


Konzernabschluß und -lagebericht 

§§ 290-315 HGB 


Prüfung 

§§ 316-324 HGB 


Offenlegung, Veröffentlichung, 

Prüfung durch Registergericht 

§§ 325-329 HGB 


Verordnungsermächtigung für 

Formblätter und anderes 

§§ 330 HGB 


Straf- und Bußgeldvorschriften 

§§ 331-335 HGB 

3. Abschnitt 

Ergänzende Vorschriften für 

eingetragene Genossenschaften 

Abbildung 9: Struktur des 3. Buches des Handelsgesetzbuches (HGB) 

2 A II.2) Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (GoB) 

Hiebei handelt es sich um Grundsätze, die nicht im Zusammenhang erfaßt sind, sondern in 

zahlreichen Gesetzestexten verteilt sind, im, wesentlichen aber im 3. Buch HGB erfaßt sind. 

Die GoB wurden damals von „ehrbaren Kaufleuten“ entwickelt. 


GoB kurz: 

• Die Buchführung muß klar und übersichtlich sein 

• Ordnungsmäßige Erfassung aller Geschäftsvorfälle 

• Keine Buchung ohne Beleg 

• Ordnungsmäßige Aufbewahrung der Buchführungsunterlagen 

Größeneinteilung von Kapitalgesellschaften: 

Kriterien Bilanzsumme in 

Umsatz in 

Zahl der 

Größenklassen 

Mio DM 

Mio DM 

Arbeitnehmer 

Kleine ≤ 3,9 ≤ 8 ≤ 50 

Mittlere ≤ 15,5 ≤ 32 ≤ 250 

Große > 15,5 > 32 > 250 

Abbildung 10: Kriterien zur Klassifikation von Kapitalgesellschaften in Größenklassen 

Entsprechend der Größe ist auch die Form der Veröffentlichung geregelt: 

Pflichten 

FORM 

Rechtsform 

Personengesellschaft 

Kapitalgesellschaften 

Klein Mittel Groß 

Genossenschaften 

Unternehmen 

nach dem PublG 

Handelsregistereintragung ♦ ♦ ♦ 

Hinweis auf Handelregistereintragung im 

Bundesanzeiger 

♦ ♦ 

Veröffentlichung im Bundesanzeiger ♦ ♦ 

Handelsregistereinreichung nach 

Veröffentlichung im Bundesanzeiger 

FRISTEN 

♦ ♦ 

spätestens in Monaten 12 9 9 unverzüglich 9 

UMFANG 

Bilanz ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ 

GuV - ♦ ♦ ♦ ♦ 

Anhang ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ 

Lagebereicht - ♦ ♦ ♦ ♦ 

Vermerk des Abschlußprüfers - ♦ ♦ ♦ ♦ 

Ergebnisverwendungsvorschlag/-beschluß ♦ ♦ ♦ - ♦ 

ggf. Bericht des Aufsichtsrates - ♦ ♦ ♦ ♦ 

Abbildung 11: Umfang und Offenlegungspflichten nach HGB 

In der Zeitung „Bundesanzeiger“ stehen diejenigen Unternehmen drin, welche veröffentlicht 

haben. 

Ein Jahresabschluß besteht aus: -Bilanz 

-GuV 

-Anhang (Erklärung zu Bilanz und GuV) 

-Lagebericht 

„Fordern Sie doch einfach mal von Ihrer Bank einen Geschäftsbericht eines großen 

Unternehmens wie BASF an....das ist spannende Lektüre“. 


PublG: 

• gilt für Unternehmen äußerster Größe, die veröffentlichen müssen 

• Anstalten des öffentlichen Rechts 

• Sparkassen mit Giroverband 

„Körperschaft bzw. Gebietskörperschaft des öffentlichen Rechts“: 

Bundesbank, kommunale Sparkassen, öffentlich-rechtliche Rundfunk- und Fernsehanstalten, 

BfA, Deutsche Bibliotheken, Theater, Museen, ..., Krankenhäuser und Schlachthöfe. 

zurück zu den GoB: 

RichtigkeitWillkürfreiheit 

Rahmengrundsätze 

Klarheit 

Vollständigkeit 

der 

Sache 

und der 

Zeit 

nach 

Rechenschaftsgrundsätze 

Abgrenzungsgrundsätze 

Realisationsprinzip 

Grundsätze 

ordnungsmäßiger 

Buchführung 

Dokumentationsgrundsätze 

Ergänzende 

Grundsätze 


Imparitätsprinzip 

Stetigkeitsprinzip 

Abbildung 12: Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (GoB) 

Rechenschaftsgrundsätze 

Rahmengrundsätze: 

• Richtigkeit: Forderung, daß der Jahresabschluß objektiv aufgestellt wird und zwar so, daß 

er von einem sach- und fachkundigen Dritten gelesen werden kann 

• Willkürfreiheit: Ständige Bemühung ein nach bester subjektiver Überzeugung richtiges 

Bild wiederzugeben. (z.B: Garantie und Kulanzen, Pensionsverträge analysieren mit 

Sterbetafeln, Kernkraftwerk-Entsorgung; kurz: Rückstellungen, welche i.d.R. nach 

eigenem Ermeßen geschätzt werden) 

• Klarheit: Eine äußere einwandfreie Form mit aussagekräftigen Bezeichnungen und klarer 

Gliederung. 

• Vollständigkeit: Sämtliche Geschäftsvorfälle sind auf Basis von Belegen zu buchen. Es 

darf nicht zum Verrechnen mehrerer Buchungen kommen. 

Abgrnezungsgrundsätze: 

• Sachlich und Zeitlich: Periodenmäßige und Gegenstandsmäßige Korrektheit, z.B: Miete 

für Januar wird schon im Dezember überwiesen. Dieser Ertrag ist erst im Folgejahr 

abzugrenzen unter dem sog. passiven Rechnungsabgrenzungsposten 

• Realisationsprinzip: 

Vorsichtsprinzip

• Imparitätsprinzip: Nicht realisierte wahrscheinliche Verluste sind auszuweisen (z.B: 

Buch über DOS 3.0). Aber: Nicht realisierte aber wahrscheinliche Erträge sind nicht 

auszuweisen. Hier muß der Wertansatz korrigiert werden. Also: Ungleichbehandlung von 

wahrscheinlichen Verlusten und wahrscheinlichen Erträgen. 

Ergänzende Grundsätze 

• Stetigkeit: Der Jahresabschluß muß stets identisch aufgebaut sein. Man spricht auch von 

der Forderung nach formeller Bilanzkontinuität. 

• Vorsichtsprinzip: Analog zum Imparitätsprinzip. Aus Gründen der Substanzerhaltung 

herrscht Vorsicht bei Zahlen- oder Betragsäußerungen jeder Art. 

Dokumentationsgrundsätze: 

Buchführungspflicht, Nachvollziehbarkeit der Durchführung, Aufbewahrungspflichten und 

-fristen, usw. Gemäß Abb. 13: 

(1) Buchführungspflicht 

Kaufmann muß Rechenschaft ablegen über Stand 

des Geschäfts 

(2) Allgemeine Anforderungen 

Nachvollziehbarkeit durch Sachverständigen 

Dritten in angemessener Zeit 

Vorschriften 

§§ HGB §§ AO 

238 (1) 1 1 140 - 144 

238 (1) 2 145 (1) 1 

Aufbewahrungspflicht 238 (2) 146 (2) 1 

Aufbewahrungsfristen 257 (1)-(5) 147 (1)-(5) 

Unterlage Medium 2 Zeit 3 

Handelsbücher 

Inventare 

Eröffnungsbilanzen 

Jahresabschlüsse 

Lageberichte 

Konzernabschlüsse 

Konzernlageberichte 

Sonst. Anweisungen 

Handelsbriefe 

Belege 

DT 

DT 

Papier 

Papier 

DT 

Papier 

DT 

DT 

DT 

DT 

(3) Ordnungsvorschriften 

lebende Sprache 239 (1) 1 146 (3) 1 

in deutscher Sprache und Mark 244 - 

wenn nicht deutsche Sprache, dann Übersetzung 

auf Verlangen 

- 146 (3) 2 

10 

10 

10 

10 

10 

10 

10 

10 

6 

6 

Definition von Abkürzungen, Symbolen 239 (1) 2 146 (3) 3 

vollständig, richtig, zeitgerecht, geordnet 

• chronologische und sachliche Ordnung 

• täglicher Kassenabschluß 

239 (2) 

- 

- 

146 (1) 1 

145 (1) 2 

146 (1) 2 

keine nicht rekonstruierbaren Korrekturen 239 (3) 1 146 (4) 1 

Organisation der FIBU als geordnete Ablage, oder 

auf Datenträgern möglich 2 

239 (4) 146 (5) 1 

keine Buchung ohne Beleg 257 (1) 147 (1) 

1 z.B. 238 (1) 1 zu lesen als: § 238 Absatz 1 Satz 1 

2 DT:= Datenträger, mit der Maßgabe, daß die Unterlagen während der Dauer der 

Aufbewahrungsfrist innerhalb angemessener Zeit lesbar gemacht werden können, z.B. bei 

Mikrofilm, DV-Bändern, Bildplatten etc. 

3 Jahre 

Abbildung 13: Dokumentationsgrundsätze nach GoB 


2 A II.3) Grundsätze ordnungsmäßiger Speicherbuchführung (GoS) 

Mit Ausnahme der Eröffnungsbilanz und des Jahresabschlusses können alle 

Buchführungsunterlagen auf einem Bildträger (Mikrofilm) oder auf einem anderen 

Datenträger (CD-ROM, Magnetplatte,...) aufbewahrt werden. Die gespeicheren Daten müssen 

jederzeit durch Bildschirm oder Ausdruck lesbar gemacht werden können. 

Dies führt oftmals zu Problemen da sowohl Software als auch Hardware schnell überholt ist 

und nicht für alle Fälle im Keller gehortet wird. 

Detaillierte Beschreibung zu den GoS gibt es auf dem AstA-Umdruck. 

2 A II.4) Nichtbeachten gesetzlicher Vorschriften 

Es gibt 2 Arten von Mängeln: 

• untergeordnete Mängel: leichte Wiederherstellung des korrekten Zustandes 

• erhebliche Mängel: häufige Fehlbestände, fehlende Belege, usw. 

Die erheblichen Mängel führen zu: 

• Aberkennung der Ordnungsmäßigkeit 

• Strafen bis zu 100 TDM wegen Steuerverkürzung oder -hinterziehung 

• einer Steuerschätzung auf Basis eines Vergleichsunternehmens 

• bei Konkurs: Vorsatz, der die Verantwortlichen bis zu 2 Jahre Freiheit kosten kann 

2 B) Das System der Doppelten Buchführung 

2 B I) Inventur-Inventar-Bilanz 

Def: Feststellung von Vermögen und Schulden per annum: 

Mengenmäßige Erfassung von Vermögensgegenständen und 

wertmäßige Erfassung (Menge * Preis) 

Synonyme: Bestandsaufnahme 

Ausführung: -bei Gründung oder Übernahme eines Unternehmens 

-für den Schluß eines jeden Geschäftsjahres (i.d.R: 31.12.) 

-bei Auflösung oder Veräußerung des Unternehmens 


2 B I.1) Inventurarten 

Nach Art ihrer Durchführung unterscheidet man 

• körperliche Inventur 

• Buchinventur 

Die körperliche Inventur ist die mengen- und wertmäßige Aufnahme aller körperlichen 

(greifbaren) Vermögensgegenstände durch Zählen, Messen, Wiegen und notfalls durch 

Schätzen. 

Die Buchinventur ist die wertmäßige Aufnahme aller nichtkörperlichen Gegenstände 

(Forderungen, Bankguthaben, Schulden, Saldenbestätigungen bei Banken, Kreditoren und 

Debitoren). 

Die Inventur des Anlagevermögens kann entfallen, wenn ordnungsgemäße Nebenbuchhaltung 

durchgeführt worden ist. In der Nebenbuchhaltung muß folgende Information erfasst sein: 

• genaue Gegenstandsbezeichnung 

• Tag der Anschaffung 

• Anschaffungswert 

• Nutzungsdauer 

• Abschreibungswert 

• Tag des Abgangs 

2 B I.2) Organisation der Inventur 

Eine Inventur muß vernünftig organisiert sein, d.h: sie muß geplant sein: 

1. Wer führt die Inventur durch ? (Person) 

2. Wo im Unternehmen sind die Bestände zu erfassen ? (Ort) 

3. Wann ist die Inventur durchzuführen ? (Zeit) 

Um verzögerungsfrei eine Inventur durchführen zu können, ist es sinnvoll die Personen mit 

einer Liste auszurüsten, in der die genaue Bezeichnung der Ware, die Abmessungen, der 

Standort im Lager und der Einzelpreis aufgeführt sind. Aus Gründen der sinkenden 

Arbeitsmotivation der Zähler ist es kritisch, die Buchmenge in diese Liste aufzunehmen. 

„Außerdem sollte man nicht nur die Kartons zählen...., sondern stichprobenartig auf Inhalt 

prüfen“. 


2 B I.3) Inventurverfahren 

2 B I.3a) Stichtagsinventur 

[ | ] 

22.12. 31.12. 10.01. 

a) b) 

Abbildung 14: Stichtagsinventur 

„Alle Mann ins Lager und zählen !“, meist nicht an einem Tag durchführbar. 

Nachteil: Großer Arbeitsanfall innerhalb weniger Tage, der oft Betriebsunterbrechungen zur 

Folge hat. 

2 B I.3b) Zeitlich verlegte Inventur 

Okt Nov Dez Jan Feb 

[ ] 


31.12. 

3 Monate 2 Monate 

Abbildung 15: Zeitlich verlegte Inventur 

Die körperliche Bestandsaufnahme erfolgt an einem beliebigen Tag innerhalb der letzten 3 

Monate vor oder der ersten 2 Monate nach Abschlußstichtag. Die einzelnen Artikel können an 

unterschiedlichen Zeitpunkten aufgenommen werden. Beim Bestand kommt es wertmäßig zur 

Rückrechnung bzw. Fortschreibung: 

Vorgang Fortschreibung Rückrechnung 

DM DM 

Wert Inventurtag 15.10. 4.500 17.02. 4.500 

Zugänge (1) + 1.700 - 1.700 

Abgänge (1) - 2.700 + 2.700 

Wert Abschlußstichtag 3.500 5.500 

(1) Im Zeitraum: 15.10. - 31.12. 01.01 - 17.02. 

2 B I.3c) Permanente Inventur 

Abbildung 16: Beispiel Fortschreibung : Rückrechnung 

Jan Feb Nov Dez 

[ ] 

01.01. 31.12. 

Abbildung 17: Permanente Inventur 

Bestandsaufnahme einmal jährlich, wobei der Zeitpunkt beliebig ist. Inventurtag und - 

ergebnis sind auf der entsprechenden Lagerkarteikarte zu vermerken und unterschreiben zu 

lassen. 

Vorteil: In betriebsschwachen Monaten kann die Inventur flexibel durchgeführt werden.

2 B I.3d) Stichprobeninventur 

[ ] 

W y∃ − y ≤ 0, 01⋅ y ≥ 0, 95 

Wahrscheinlichkeit ≥ 95 % 

Abweichung ≤ 1 % 

realer Lagerwert 

geschätzter Lagerwert 

Abbildung 18: Stichprobeninventur 

Die Stichprobeninventur muß nach den GoB durchgeführt werden und in der Qualität einer 

Vollinventur zu entsprechen. Die Inventur erfolgt mit Hilfe mathematisch-statistischer 

Methoden. Sie gilt als zuverlässiges, zeit- und kostensparendes Hilfsverfahren der Inventur. 

Prämissen: 

• Differenz zwischen geschätzten Lagerwert und realem Lagerwert ≤ 1% 

• mit einer Wahrscheinlichkeit > 95%. 

Wie kann man obige Prämissen erfüllen ? - Indem man den Stichprobenumfang vergrößert. 

In der Praxis wird ähnlich der ABC-Analyse vorgegangen: Die A-Güter werden vollständig 

gezählt, während die C-Güter stichprobenartig erfasst werden. 

Probleme: 

• Die Materialien auf einer Fertigungsstraße eines Automobilwerkes z.B. müssen ebenso 

erfasst werden. 

• Kommen am Inventurtag Lieferungen, dürfen diese nicht erfasst werden (Ware mit roten 

Aufklebern versehen) 

2 B I.4) Inventar 

Die durch die Inventur ermittelten Bestände werden in einem besonderen Verzeichnis 

zusammengestellt: Inventar- oder Bestandsverzeichnis. 

Das Inventar besteht aus drei Teilen: 

1. Vermögen [von oben nach unten gegliedert nach steigender Liquidität] 

2. Schulden [von oben nach unten gegliedert nach Fälligkeit] 

3. Eigenkapital [Vermögen - Schulden, stets positiv] 

Das Inventar ist tabellenförmig angeordnet. Zweckmäßig ist ein Vergleich zweier 

benachbarter Geschäftsjahre. Das Inventar ist Grundlage des Jahresabschlusses. 


Ist das Eigenkapital bzw. Reinvermögen (Vermögen - Schulden) negativ, liegt eine materielle 

Überschuldung vor und somit der Tatbestandes eines Konkurses. 

Ausnahme: Nach Gegenrechnen der stillen Reserven (Grundstück an der Alster) zum 

Zeitwert, kann eine nur formelle Überschuldung vorliegen. Dieser Fall bleibt ohne Folgn. 

Wenn das Eigenkapital aber trotz Gegenrechnen nicht positiv wird, so liegt wiederum die 

materielle Überschuldung vor und somit ein Konkurs. 

Anmerkung: 

Die bei der Inventur ermittelten Werte sind zwingend richtig. 

Bei Differenz zu den Buchwerten gelten stets die Ergebnisse der Inventur. 

2 B I.5) Erfolgsermittlung durch Kapitalvergleich 

Auf Grundlage des Inventars läßt sich der Unternehmenserfolg also Gewinn oder Verlust 

ermitteln. 

Man vergleicht zunächst das Eigenkapital am Ende des Geschäftsjahres mit dem Eigenkapital 

am Anfang des Geschäftsjahres. Daraus resultiert dann bei Kapitalmehrung ein Gewinn und 

bei Kapitalminderung ein Verlust. 

Merke: 

• Privatentnahmen sind der Kapitalmehrung hinzuzurechnen, dagegen von der 

Kapitalminderung abzuziehen. 

• Entnahmen beinhalten alle Wirtschaftsgüter (auch Bargeld), die der Unternehmer dem 

Unternehmen für sich selbst oder für andere unternehmensfremde Zwecke im Laufe des 

Geschäftsjahres entnommen hat. 

• Für jede einzelne Privatentnahme muß jeweils ein „Entnahmebeleg“ erstellt werden. 

• Einlagen des Unternehmers, also Zuflüsse von neuem Eigenkapital, sind von der 

Kapitalmehrung abzuziehen, dagegen der Kapitalminderung hinzuzurechnen. 

• Gewinn ist der Unterschiedsbetrag zwischen dem Eigenkapital am Jahresschluß und dem 

Eigenkapital am Vorjahresschluß, vermehrt um den Wert der Privatentnahmen und 

vermindert um den Wert der Privateinlagen. 


2 B I.6) Bilanz 

Aktiva 

Abbildung 6 zeigt die beiden Seiten einer Bilanz an: 

Bilanz 

Aktiva Passiva 

Mittelverwendung Mittelherkunft 

Investition Finanzierung 

Vermögensbereich 

Investitionsbereich 

Zahlungsbereich 

Kapitalbereich 

Eigenkapital 

Fremdkapital 

INV5.CHT 

Abbildung 19: Sichtweisen Bilanzseiten 

Die Bilanz ist eine Kurzform des Inventars in T-Kontenform: 

Bilanzschema kleiner Kapitalgesellschaften nach § 266 HGB 

A. Anlagevermögen A. Eigenkapital 

I. Immaterielle Vermögensgegenstände I. Gezeichnetes Kapital 

II. Sachanlagen II. Kapitalrücklage 

III. Finanzanlagen III. Gewinnrücklagen 

B. Umlaufvermögen IV. Gewinn-/Verlustvortrag 

I. Vorräte V. Jahresüberschuß/Jahresfehlbetrag 

II. Forderungen B. Rückstellungen 

III. Wertpapiere C. Verbindlichkeiten 

IV. Flüssige Mittel 

C. Rechnungsabgrenzungsposten D. Rechnungsabgrenzungsposten 

Abbildung 20: Bilanzschema kleiner Kapitalgesellschaften 

Passiva 

Merke: 

• Die Bilanz ist eine kurzgefaßte Gegenüberstellung von Vermögen (Aktiva) und Kapital 

(Passiva) in T-Kontenform. 

• Grundlage für die Bilanz ist das Inventar. 

• Die Bilanz muß klar und übersichtlich gegliedert sein in AV, UV, EK, FK. Die Aktiva sind 

nach Flüssigkeit / Liquidität zu gliedern; die Passiva sind nach Fälligkeit zu ordnen. 

• Der Jahresabschluß (Bilanz und GuV) ist vom Unternehmer unter Angabe des Datums 

persönlich zu unterzeichnen. 


2 B I.7) Vergleich Inventar - Bilanz 

Genauso wie die Durchführung einer Inventur Vorraussetzung für die Aufstellung des 

Inventars ist, ist das Inventar Vorraussetzung für die Bilanz. 

Inventar und Bilanz zeigen beide den Stand des Vermögens und des Kapitals eines 

Unternehmens. Sie unterscheiden sich nur in der Darstellungsart: 

Inventar Bilanz 

ausfürliche Darstellung kurzgefaßt, überschaubar 

Angaben von Mengen, Werten und 

nur Gesamtwerte der einzelnen 

Gesamtwerten 

Bilanzposten 

Darstellung in Staffelform (untereinander) Darstellung in Kontenform (nebeneinander) 

2 B II) Buchführung als unterjährliche Bilanzfortschreibung 

2 B II.1) Wertänderungen in der Bilanz 

Jeder Geschäftsfall verändert die Bilanz und zwar doppelt ! 

Man unterscheidet vier mögliche Bilanzänderungen: 

1. Aktivtausch (Bilanzsumme ändert sich nicht) 

2. Passivtausch (Bilanzsumme ändert sich nicht) 

3. Aktiv-Passiv-Mehrung (Bilanzsumme erhöht sich) 

4. Aktiv-Passiv-Minderung (Bilanzsumme verringert sich) 

Beispiele: 

zu 1.) Kunde zahlt Rechnung über 94 TDM durch Banküberweisung. 

zu 2.) Verbinlichkeiten L+L über 90 TDM wird in Darlehen umgewandelt. 

zu 3.) Aufnahme einer Hypothek von 1000 TDM. 

zu 4.) Zahlung einer Lieferantenrechung in bar über 190 TDM. 

4 Fragen, die bei jedem Geschäftsfall zu beantworten sind: 

1. Welche Bilanzposten werden berührt ? 

2. Handelt es sich um Aktiv- und/oder Passivposten ? 

3. Wie wirkt sich der Geschäftsfall auf die Bilanzposten aus ? 

4. Um welche der obigen Bilanzveränderungen handelt es sich ? 

Merke: 

Das Gleichgewicht der Bilanz bleibt stets erhalten ! 


Die Geschäftsvorfälle werden nach GOB: 

• vollständig 

• richtig 

• zeitgerecht geordnet → Grundbuch, Journal 

• sachlich geordnet → Hauptbuch 

gebucht. 

Wir benötigen also sowohl Grundbuch als auch Hauptbuch, wobei hier angemerkt sei, daß die 

Buchprüfung vom Fiskus in der Praxis meistens die zeitliche Ordnung (Grundbuch) betrifft. 

Inhaltlich gesehen wird jeder Geschäftsvorfall -wie gesagt- doppelt gebucht: 

1. Einmal im Grundbuch und einmal im Hauptbuch bzw. 

2. durch Berührung zweier Buchungspositionen 

2 B II.2) Auflösung der Bilanz in Bestandskonten 

Aus Gründen der Übersichtlichkeit wird jede einzelne Position als ein Konto dargestellt. Die 

Geschäftsvorfälle werden nun in den Konten, NICHT in der Bilanz bearbeitet. 

Jeder Bilanzposten erhält sein Konto, wobei man nach den Seiten der Bilanz zwischen 

Aktivkonten und Passivkonten unterscheidet. 

Die linke Seite jedes Kontos wird SOLL (S), die rechte Seite HABEN (H) genannt. 

Links stehen die Aktivkonten, deren Anfangsbestände (AB) auf der Sollseite stehen, während 

rechts die Passivkonten stehen, deren Anfangsbestände auf der Habenseite liegen. 

Hierzu die Abbildung auf der folgenden Seite: 


Aktiva Eröffnungsbilanz Passiva 

Geschäftsausstattung 3.000 Eigenkapital 5.000 

Rohstoffe 1.500 Darlehensschulden 1.000 

Forderungen aus L+L 1.000 Verbindlichkeiten aus L+L 1.500 

Bank 2.000 

7.500 7.500 

S BGA H S EK H 

AB 3000 

AB 5000 

S Rohstoffe H S Hypothek H 

AB 1500 

S Ford. L+L H S Darlehen H 

AB 1000 

AB 1000 

S Bank H S Verbindl L+L H 

AB 2000 

AB 1500 

Aktiva Schlußbilanz Passiva 

Geschäftsausstattung Eigenkapital 

Rohstoffe 

Forderungen aus L+L Darlehensschulden 

Bank Verbindlichkeiten aus L+L 

Aktivkonto Passivkonto 

AB auf der Sollseite AB auf der Habenseite 

Mehrungen auf der Sollseite Mehrungen auf der Habenseite 

Minderungen auf der Habenseite Minderungen auf der Sollseite 

Saldiert man nun die Minderungen mit den Beträgen der anderen Seite, so erhält man den 

Schlußbestand (SB), so daß jedes Konto unterm Strich mit der gleichen Summe abschließt. 

Kontenabschluß: 

1. Addition der wertmäßig stärkeren Seite 

2. Übertragung dieser Summe auf die wertmäßig schwächere Seite 

3. Ermittlung des Saldos auf der schwächeren Seite, damit S und H summenmäßig gleich 

sind. 


2 B II.3) Buchen von Geschäftsvorfällen 

Bilanzsichtweise: (Wdh.) 

1. Welche Bilanzposten werden berührt ? 

2. Handelt es sich um Aktiv- und/oder Passivposten ? 

3. Wie wirkt sich der Geschäftsfall auf die Bilanzposten aus ? 

4. Um welche der obigen Bilanzveränderungen handelt es sich ? 

Kontensichtweise: 

1. Welche Konten werden berührt ? 

2. Handelt es sich um Aktiv- und/oder Passivkonten ? 

3. Liegt ein Zugang (+) oder Abgang (-) auf dem jeweiligen Konto vor ? 

4. Sind etwa auf beiden Konten Zugänge oder Abgänge zu buchen ? 

5. Auf welcher Kontenseite ist demnach jeweils zu buchen ? 

2 B II.3a) Vom Beleg zum Buchungssatz 

Man unterscheidet bei den Belegen zwischen: 

1) natürliche Belege 

a) externe Belege 

b) interne Belege 

2) künstliche Belege 

zu 1) 

Die externen Belege (1a) entstehen aus Buchungsverkehr mit Außenstehenden, Lieferanten, 

Kunden, Post, Bank usw., 

während die internen Belege (1b) aus innerbetrieblichen Vorgängen wie etwa Lohn- oder 

Gehaltszettel hervorgehen. Die Summe dieser Zettel gehen in die Gehaltsabrechnung 

monatlich ein. 

Weitere Beispiele für interne Belege sind Belege für Privatentnahmen und 

Materialentnahmebelege. 

zu 2) 

Unter künstlichen Belegen versteht man Belege, die aufgrund eines internen 

Geschäftsvorfalles erstellt werden oder erstellt werden müssen. 

Beispiele: Kontofehlbuchungen (Konto Y statt Konto X), Buchungsanweisungen für 

Umbuchungen, Afa automatisch, rechnergestützt buchen (Ausdruck: Afa-Buchung), 

Sammelbelege bestehen aus vielen natürlichen externen Belegen. 


Der einfache Buchungssatz: 

1. Sollbuchung 

2. Habenbuchung 

3. Buchungstext 

Beispiel: 

Kunde zahlt Rechnung durch Banküberweisung 94 TDM: 

Hier handelt es sich um eine Mehrung des Bankkontos und eine Minderung der Foderung aus 

Lieferung und Leistung. Entsprechend ergiebt sich folgender Buchungssatz: 

1. (per) Konto Bank 94 TDM 

2. an Konto Foderung L+L 94 TDM, 

3. Begleichung AR 497, Kunde Müller AG 

Dann erfolgt der Kontenanruf. 

Egal ob manuell oder rechengestützt: 

Es wird stets nur EINMAL erfasst, jedoch ZWEIMAL gebucht. 

Die Buchungssätze werden zunächst im Grundbuch (zeitlich) erfasst, dann ins Hauptbuch 

(sachlich) auf die entsprechenden Konten übertragen. 

Zusammengesetzter Buchungssatz: 

Es werden mehr als 2 Konten berührt. 

z.B: Begleichung von Rechnung über 3 TDM durch Überweisung 1 TDM und Bar 2 TDM. 

(per) Verbindlichkeiten L+L 3 TDM an Bank 1 TDM 

an Kasse 2 TDM. 

Auch bei zusammengesetzten Buchungen gilt: Die Summe ist der Buchungen ist stets gleich. 

2 B II.3b) Bestandskonten 

Eröffnungsbilanzkonto (EBK): 

Gegenkonto zur Eröffnung der Bestandskonten im Hauptbuch. 

Die Aktivposten sind im Haben, die Passivposten im Soll; also spiegelverkehrt ! 

Das EBK ist das Spiegelbild der Eröffnungsbilanz. 

Die Eröffnungs-Buchungssätze lauten: 

• per Aktivposten an EBK und 

• per EBK an Passivposten 


Schlußbilanzkonto (SBK): 

Gegenkonto für den Abschluß aller Bestandskonten im Hauptbuch. 

Die Abschluß.Buchungssätze lauten: 

• per SBK an Aktivposten 

• per Passivposten an SBK 

Merke: 

• Das SBK wird aufgrund des Inventars aufgestellt. 

• Das SBK ist das Abschlußkonto im Hauptbuch, Schlußbilanz und SBK stimmen inhaltlich 

überein. 

• Die Schlußbilanz ist zugleich Eröffnungsbilanz des folgenden Geschäftsjahres (Grundsatz 

der Bilanzidentität) 

Reihenfolge der Buchungsarbeiten: 

1. Eröffnungsbilanz aufstellen. 

2. AB auf Aktiv- und Passivkonten vortragen 

3. Geschäftsvorfälle buchen 

4. Schlußbestände auf den Aktiv- und Passivkonten ermitteln und mit den Inventurwerten 

abstimmen 

5. Konten abschließen 

6. Schlußbilanz aufstellen 

„Zu dem Buch Schmolke/Deitermann gibt es ein Lösungsbuch für Dozenten. Eins davon habe 

ich beim AStA verloren...“ 

2 B II.3c) Erfolgskonten 

Zur Zeit schlägt sich der Erfolg für uns als Differenz in der großen Position EK nieder. 

EK ist ein Passivkonto, d.h. Mehrungen stehen im Haben und Minderungen im Soll. 

Aufwendungen: Werteverzehr an Gütern und Diensten. 

Erträge: Wertzuflüsse, die das EK erhöhen. 

Aufwendungen schmälern das EK, während Erträge das EK erhöhen. 

Wir splitten nun unser EK-Konto in ein Aufwandskonto und ein Ertragskonto auf. 

Sämtliche Aufwandsbuchungen sind Sollbuchungen; 

sämtliche Ertragsbuchungen sind Habenbuchungen. 

Trotzdem benötigt man die komplementäre (bisher nicht benutzte) Seite der Konten, wegen 

einer etwaigen Inventurdifferenz, doch dazu später mehr. 


2 B II.3ca) Aufwandskonten 

Aufwandsbuchungen: (sämtliche EK-Minderungen getrennt nach Aufwandsarten) 

• Gehaltsaufwendungen, Löhne 

• RHB-Stoffe (Materialaufwendungen) 

• Energie 

• Kommunikation 

• Mieten 

• Werbung 

• Verwaltung 

• Steuern (Gewerbesteuer, Einkommenssteuer, Körperschaftssteuer...) 

• AfA-Aufwand 

2 B II.3cb) Exkurs: Abschreibungen von Anlagegütern (AfA) 

Die Gegenstände des AV sind dazu bestimmt, dem Unternehmen langfristig zu dienen. Jedoch 

ist Nutzungsdauer, soweit es sich um abnutzbare Wirtschaftsgüter handelt, begrenzt. 

Der Wert mindert sich (nach Schmolke/Deitermann) durch: 

• Nutzung, Gebrauch 

• natürlichen Verschleiß 

• technischen Fortschritt 

• außergewöhnliche Ereignisse 

Die daraus resultierenden Wertminderungen sind auf dem Aufwandskonto „AfA“ zu erfassen. 

Klassifikation der 

Abschreibungsarten 

nach 

Planmäßigkeit 

RechnungsRechtsAbschreibungs- Buchung 

zweckgrundlageobjekt • planmäßige 

AfA 

• außerplanmäßige 

AfA 

• bilanzielle Afa 

• kalkulatorische 

AfA 

• Handelsrecht 

• Steuerrecht 

• Einzel-AfA 

• Sammel-AfA 

Abbildung 21: Klassifikation der Abschreibungsarten 

• direkt 

• indirekt 

Unter außerplanmäßige AfA (links unten) versteht man: 

-Totalschäden, 

-kontaminierte Böden, 

-Verkehrswertverlust (z.B. durch Einstellung der Zugverbindung) , 

-Grundstückswertverlust (z.B. durch Flughafenbau), 

-„Beim Tiefgaragenbau stößt man auf einen Fels.... also heftige Gründe“. 


Abschreibungsursachen 

Technische Abnutzung Wirtschaftliche Überholung Zeitablauf Substanzverringerung 

• Verschleiß durch Gebrauch 

• Natürlicher oder ruhender 

Verschleiß (Verwitterung, 

Verrosten, Zersetzung) 

• Verkürzung der Lebensdauer 

durch Bruch, Explosion, 

Feuerschäden, 

Überschwemmung 

• Untergang der Anlage 

(Katastrophenverschleiß) 

Die Anlage vermindert sich in 

ihrer Leistungsfähigkeit, oder 

die Leistungen sind nicht mehr 

einwandfrei 

• Technischer Fortschritt 

• Substitutionsgüter 

• Modewechsel 

• Konjunkturwandel 

• Verringerte 

Wiederbeschaffungskosten 

Die von der Anlage erbrachte 

Leistung kann mit anderen 

Anlagen wirtschaftlicher erstellt 

werden, oder sie wird nicht mehr 

nachgefragt, so daß es nicht 

mehr sinnvoll ist, die Anlage 

weiter zu nutzen. 

• Beendigung eines Miet- oder 

Pachtverhältnisses vor 

Beendigung der 

Nutzungsfähigkeit 

• Ablauf von Schutzrechten für 

Erfindungen oder von 

Markenschutzrechten 

• Ablauf von Konzessionen 

Nach Zeitablauf von Verträgen 

oder anderen Rechten wird die 

Nutzungsdauer beendet. 

Abbildung 22: Klassifikation der Abschreibungsursachen 

• Abbau von Rohstoffen 

wie Kohle, Erze, Kies, 

Sand 

Durch die endgültige Entnahme 

der Substanz 

erleidet der Boden einen 

Wertverlust. 

Sinn und Zweck der AfA ist es die Wertminderungen der Anlagegüter durch Abschreibung zu 

erfassen. Durch die Abschreibung werden die Anschaffungskosten eines Anlageguts i.d.R. auf 

die Nutzungsdauer (Jahre) verteilt. Die Nutzungsdauern der Güter sind vom Finanzamt 

festgelegt (PC: Nutzungsdauer ca. 5 Jahre....) 

Die AfAs sind Aufwand und mindern das EK bzw. den steuerpflichtigen Gewinn. 

„Können wir Steuern sparen ? - Nein, wir können Steuern lediglich in die Zukunft 

verschieben, aber niemals sparen.“ 

Bemessungsgrundlage: 

Anschaffungskosten 

Anschaffungspreis (z.B. LKW) 

+ Anschaffungsnebenkosten, (z.B. Montage von Breitreifen) 

- Anschaffungskostenminderungen z.B. Boni, Skonti, Rabatte, Nachlässe 

= Anschaffungskosten 

- Abschreibungen (AfA) 

= fortgeführte Anschaffungskosten 

Abbildung 23: Wertgrundlage Anschaffungskosten 

Als Wertgrundlage dienen obige Anschaffungskosten. 

Fertigen wir selber, so sind die Herstellkosten unsere Wertgrundlage. Zur genauen 

Preisermittlung dient hier die KLR auf Basis der Einzelkosten. 

Vertriebskosten fallen hier auf keinen Fall an ! 


Bei der Ermittlung der Herstellkosten wird zwischen Handelsrecht und Steuerrecht wie folgt 

unterschieden: 

Aufwendungsarten § 255 HGB Abschn. 33 EStR 

Materialeinzelkosten Aktivierungspflicht Aktivierungspflicht 

Fertigungseinzelkosten Aktivierungspflicht Aktivierungspflicht 

Sondereinzelkosten der Fertigung Aktivierungspflicht Aktivierungspflicht 

= Wertuntergrenze 

notwendige Materialgemeinkosten Aktivierungswahlrecht Aktivierungspflicht 

notwendige Fertigungsgemeinkosten Aktivierungswahlrecht Aktivierungspflicht 

Werteverzehr des Anlagevermögens Aktivierungswahlrecht Aktivierungspflicht 

= Wertuntergrenze 

Kosten der allgemeinen Verwaltung Aktivierungswahlrecht Aktivierungswahlrecht 

Aufwendungen für soziale Einrichtungen des 

Betriebes, für freiwillige Leistungen und für 

betriebliche Alterversorgung 

Fremdkapitalzinsen 

Aktivierungswahlrecht 

Wahlrecht unter bestim- 

mten Voraussetzungen 

Aktivierungswahlrecht 

Wahlrecht unter bestim- 

mten Voraussetzungen 

= Wertobergrenze = Wertobergrenze 

Vertriebskosten Aktivierungsverbot Aktivierungsverbot 

Abbildung 24: Systematik zur Ermittlung der Herstellungskosten im Vergleich Handelsrecht : Steuerrecht 

Aus diesem Diagramm läßt sich später ableiten: 

• Wie kann man gewinngünstig darstehen ? 

• Wie kann man weniger gewinngünstig darstehen ? 

Folglich wird eine Manipulation der Eigenkapital-Position möglich ! 

Abschreibungsarten: 

1. lineare AfA 

2. geometrisch degressive AfA 

3. leistungsbezogene AfA 

Formeln: 

I = Anschaffungskosten T = Nutzungsdauer t = Zeitpunkt L = Schrottwert d = % auf I 

0 T 

0 

I0 − LT 

lineare AfA : Afat 

= 

T 

⇒ Jedes Jahr konstante AfA. Eigentlich eine Treppenfunktion. 

geometrisch degressive AfA: I0 = RWt − 1 ∗ d RW = I0 ∗( 1− 

d ) 

⇒ d ist konstant. 

Die Höchstgrenze für d ist per Gesetz maximal das 3-fache der linearen AfA, 

höchstens jedoch 30 % bzw. 0,3 ! 


t

Wenn bemerkt wird, daß das Material länger hält, als die gesetzliche Nutzungsdauer, so wird 

es auf den Buchwert 1 DM abgeschrieben. Hier spricht man auch vom Erinnerungswert. 

Ein Wechsel von geometrisch degressiver AfA auf lineare AfA ist möglich, umgekehrt jedoch 

nicht ! Wann führt man diesen Wechsel möglichst durch ? 

t 

t ≥ I0 ∗( 1− d ) 

1 

Im Zeitpunkt t: I0 ∗( 1− 

d ) 

⇔ t ≥ T − ( + 1) 

≤ T − t 

d 

Beispiel Abschreibungen 

Lineare Abschreibung Degressive Abschreibung Leistungsabschreibung 

t AfA Restwert AfA Restwert AfA Restwert Bezugsgröße 

0 10.000,00 10.000,00 10.000,00 

1 833,33 9.166,67 2.500,00 7.500,00 2.000,00 8.000,00 40.000 

2 833,33 8.333,33 1.875,00 5.625,00 1.500,00 6.500,00 30.000 

3 833,33 7.500,00 1.406,25 4.218,75 1.500,00 5.000,00 30.000 

4 833,33 6.666,67 1.054,69 3.164,06 1.000,00 4.000,00 20.000 

5 833,33 5.833,33 791,02 2.373,05 1.000,00 3.000,00 20.000 

6 833,33 5.000,00 593,26 1.779,79 1.000,00 2.000,00 20.000 

7 833,33 4.166,67 444,95 1.334,84 500,00 1.500,00 10.000 

8 833,33 3.333,33 333,71 1.001,13 500,00 1.000,00 10.000 

9 833,33 2.500,00 250,28 750,85 250,00 750,00 5.000 

10 833,33 1.666,67 187,71 563,14 250,00 500,00 5.000 

11 833,33 833,33 140,78 422,35 250,00 250,00 5.000 

12 833,33 0,00 105,59 316,76 250,00 0,00 5.000 

Abbildung 25: Beispielrechnung Abschreibungsverfahren 

Entwicklung der Restwerte 

10.000 

9.000 

8.000 

7.000 

6.000 

5.000 

4.000 

3.000 

2.000 

1.000 

0 

0 1 2 3 4 5 Jahre 6 7 8 9 10 11 12 

Abbildung 26: Zeitliche Entwicklung der Restbuchwerte der Beispielaufgabe 

3.000 

2.500 

2.000 

1.500 

1.000 

500 

Entwicklung der Abschreibungsbeträge 

0 

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 

200.000 


Jahre 

Abbildung 27: Entwicklung der Abschreibungsbeträge im Zeitablauf der Beispielaufgabe

Leistungsabschreibung: 

Aus voriger Tabelle kann man sich am Beispiel eines Farbkopierers für DM 10000,- 

vorstellen, daß durch Schätzung der jährlichen Kopienzahl ein entsprechender AfA-Verlauf 

möglich ist. 

In der Fibu dominiert die lineare AfA, aber auch die geometrisch degressive AfA ist wegen 

des positiven Liquiditätseffektes in der einzelnen Periode beliebt. Die Leistungsabschreibung 

ist zwar gestattet, spielt aber in der Praxis eine untergeordnete Rolle. 

Die Abschreibung betrifft lediglich Anschaffungen mit einem Wert > 800 DM netto. 

Buchungsarten 

Man unterscheidet: 

• Direkte Buchungen 

• Indirekte Buchungen 

z.B: Maschine AB 10000. 

Direkte Buchungen: 

1) AfA 833,33 an Maschine 833,33. 

2) SBK 9166,67 an Maschine 9166,67. 

Indirekte Buchungen 

Hierbei wird ein Bestandskonto auf der Passivseite namens WB (Wertberichtigungskonto) 

erzeugt. 

1) AfA 833,33 an WB 833,33. 

2) SBK 10000 an Maschine 10000. 

3) WB 833,33 an SBK 833,33 

Saldo vom SBK ist das Nettoanlagevermögen zu Anschaffungskosten. 

In der Praxis findet man bei Kapitalgesellschaften keine indirekten Buchungen, weil verboten. 

Unterjährig werden aber indirekte Buchungen vorgenommen, jedoch nur zu Zwecken der 

Veröffentlichung. 

Bei Personengesellschaften sind beide Buchungsarten zulässig. 


„Wie sie beim letzten Mal (Seite vorher) bemerkt haben, als wir die beiden Buchungsarten 

behandelten, muß natürlich noch etwas mit dem AfA-Konto passieren... schließlich hat es 

noch kein Saldo !“ 

Es gibt hierfür ein neues Konto, das sog. Sammelkonto oder auch Gewinn- und Verlustkonto. 

Im Soll des G+V Kontos stehen sämtliche Aufwendungen - im Haben sämtliche 

Ertragskonten. 

Beides (Soll und Haben) umfasst alle Vermögenskonten. 

Was ist ein Ertragskonto ? → Dazu später mehr ... 

Nachschub zu den Abschreibungen: 

Facts zu AfA: 

• Wertminderung von Anlagegegenständen erfasst 

♦ lineare AfA (zeitlich begrenzte Nutzung) 

♦ degressive AfA (bei beweglichen Gütern, z.B. LKW´s) 

♦ Leistungsabschreibung (in Sonderfällen / Grenzfällen) 

• Sonder-AfA für Anlagegenstände, die nicht abnutzbar sind (Grundstücke ...),wenn 

steuerlich erlaubt: 

1. Teil-AfA (außergewöhnliche dauerhafte wertmindernde AfA) 

2. Voll-AfA (Katastrophen, Vollausfall ...) 

• geringwertige Güter ≤ 800 DM können einmalig am Jahresende abgeschrieben werden oder 

aber über längere Dauer. 

• Güter ≤ 100 DM sind Aufwand und werden folglich nicht abgeschrieben. 

• Es gilt ein Nachholverbot für AfA, also wenn die Buchhaltung gepennt hat. In diesem Fall 

ist im Folgejahr vom vergessenen Restbuchwert bis zur Endnutzung der Betrag linear zu 

verteilen. 

• zeitanteilige AfA: Soll für 9 Monate abgeschrieben werden, so wird vereinfacht: Über 1 

Jahr voll abschreiben (Gesamtabschreibung) oder Wert 

über ein halbes Jahr voll 

2 

abschreiben. 

AfA-Folgen: 

• Aufwandminderung 

• Beeinflussung ertragsmäßiger Steuern 

• Als Kosten in der KLR aufgeführt 

• verdiente AfA fließen in das Unternehmen zurück (Selbstfinanzierung aus AfA) 

Frage : „Sind Spenden AfA ?“-„Nein, Spenden sind Aufwand“. 


2 B II.3cc) Ertragskonten 

Auf der Ertragsseite finden unterjährig die EK-Erhöhungen statt. 

Man unterteilt die Ertragsarten in Hauptgruppen wie: 

• selbsterstellte Produkte 

• sonstige Erträge 

• Bestandsveränderungen 

Beispiel: 

Verkauf von 50 Fahrrädern à 380,- DM auf Ziel: 

(per) Forderungen 19 TDM an Erträge / Umsatzerlöse 19 TDM. 

Werden von den 50 Fahrrädern aber schon 20 bar gezahlt so lautet der Buchungssatz: 

(per) Forderungen 19 TDM DM an Erträge / Umsatzerlöse 11400 DM 

an Kasse 7600 DM. 

In der Fibu ist es sinnvoll, daß jedes einzelne Produkt ein eigenes Konto erhält; ist aber die 

Produktpalette zu umfangreich, so kann man mehrere Produkte in Gruppen zusammenfassen. 

Lager: 

Wir betrachten ein ganzes Geschäftsjahr: 

Ausgangslage: Bestände > 0 Bestände = 0 

Produktion > Verkauf Bestände > 0 Bestände > 0 Lagerbestandsaufbau 

Produktion = Verkauf Bestände > 0 Bestände = 0 Lagerbestand bleibt erhalten 

Produktion < Verkauf Bestände > 0 Lieferfristen Lagerbestandabbau 

oder: Bestände = 0 Lieferfristen Lagerbestandabbau 

Lieferfristen kommen in der Praxis besonders häufig in der Automobilbranche vor. In diesem 

Fall ist der Verkauf deutlich größer als die Produktion. 

Merke: Lager binden das Kapital (Escom). 

„Und was hat das mit den Ertragskonten zu tun ?“ : 

Die Aufwandsseite beschreibt vollständig die Produktionsseite. 

Die Ertragsseite beinhaltet den Verkauf. 

Dies führt zu einer Diskrepanz ! (Produktion Verkauf) 

Als Pflicht für Wertuntergrenze gelten die Herstellkosten. 


(Buchungen üben !) 

Bestandsveränderungen existieren nur für die unfertigen - und fertigen Erzeugnisse. 

Außerdem gilt hier der zeitliche Abgrenzungsgrundsatz. 

2 B II.3cd) Das Gewinn- und Verlustkonto 

Beispiel: 

Zur Produktion seien nur Rohstoffe und Löhne notwendig: 

- Es werden 200 Tische produziert, Herstellkosten: 100 DM 

- Es werden 150 Tische verkauft, Preis: 200 DM 

- In der Vorperiode gab es keine Fertigwarenlager. 

Rohstoffaufwand 

Löhne 

Fertigerzeugnis 

12000 S 12000 G uV 5000 SBK 5000 

8000 S 8000 AB 40000 

Kasse 

Verkaufserlöse Eigenkapital 

S 30000 

30000 

Lohn 8000 

RO H 12000 

S 15000 

VE 30000 

S 85000 

GuV SBK 

Erlöse 30000 

Bestandsveränderung/ 

Lageraufbau 5000 

FE 5000 

Kasse 

70000 

S 70000 

AB 70000 

G uV 15000 

EK 85000 

Die Differenz beim SBK wird durch andere Konten ausgeglichen, die hier nicht angegeben 

sind. 

Das gleiche Prinzip gilt auch bei unfertigen Produkten, die deshalb hier nicht genau erläutert 

werden. 

Angenommen, es handelt sich um etwas mehr Produkte, so um die 5000 Stück, so ist die 

entsprechende Veränderung sehr unübersichtlich. 

Deshalb: Bestandsveränderungskonto, um das GuV-Konto von den ewigen 

Bestandsänderungen freizuhalten. Erst zum Schluß werden die Salden in das GuV-Konto 

übertragen. 


Bestandsveränderungen an Erzeugnissen entstehen, wenn in einer Rechnungsperiode 

Herstellungs- und Absatzmenge nicht übereinstimmen. Die Mehr- und Minderbestände 

müssen in der GuV-Rechnung berücksichtigt werden, da sich die Aufwendungen des 

Geschäftsjahres auf die hergestellte-, die Umsatzerlöse jedoch auf die abgesetzte Menge an 

Erzeugnissen beziehen. 

Zum Jahresabschluß haben wir einen Bestand an fertigen- und an unfertigen Erzeugnissen, für 

die wir gesonderte Bestandskonten einrichten. Die Mehr- und Minderbestände werden in 

unserem neuen Konto, dem Bestandsveränderungskonto, gebucht. Die Minderbestände stehen 

im Soll, die Mehrbestände im Haben. 

Die Buchungen lauten: 

Bestandsmehrung Bestandsminderung 

UE an BV BV an UE 

FE an BV BV an FE 

Die Abschlußbuchung auf das GuV-Konto lautet: 

Mehrbestand Minderbestand 

BV an GuV GuV an BV 

Wie sieht das nun aus ? 

Wir haben laut Inventur am Jahresende einen Endbestand an fertigen Produkten von 1, an 

unfertigen Produkten von 7. Zu Beginn des Jahres hatten wir fertige Produkte in der Höhe 3, 

so daß hier eine Bestandsminderung um 2 vorliegt: BV 2 an FE 2. An UE haben wir uns einen 

Mehrbestand aufgebaut: UE 7 an BV 7. 

Nun muß das BV-Konto über das GuV-Konto abgeschlossen werden: BV 5 an GuV 5. 

FE 

AB 3 SBK 1 

S 2 

Bestandsveränderung 

FE 2 UE 7 

S 5 


UE 

GuV SBK 

BV 5 FE 1 

AB 0 SBK 7 

Die gezählten Inventurwerte stehen schon im SBK. 

Das GuV-Konto wird dann über das EK-Konto abgeschlossen, 

damit ist unser GuV-Konto klar, oder ?! 

In der GuV sieht das in Wirklichkeit nicht wie ein T-Konto aus, sondern in der Form eines 

Staffelkontos. 

BV 7 

UE 7 

Die Konten FE und UE haben eigentlich nur 3 Positionen: 

1. AB 

2. Schlußbestand laut Inventur (SBK) 

3. BV (Mehrung oder Minderung)

2 B II.3d) Die Berücksichtigung der Umsatzsteuer (USt) 

Allgemein: Es gibt keine Mehrwertsteuer und es gibt auch kein Mehrwertsteuergesetz ! 

Von der Urerzeugung über die stufenweise Weiterverarbeitung bis zum Endprodukt, legt die 

Ware meist einen langen Weg zurück. Für jede Stufe nimmt auch der Wert der Ware zu. Da 

jeder Unternehmer von dem auf seiner Umsatzstufe neu hinzugewonnenen Mehrwert Steuern 

an das Finanzamt zu entrichten hat, nennt man diese Art der Besteuerung Umsatzsteuer. Jeder 

Unternehmer zahlt also die Umsatzsteuer von seiner Mehrwertschöpfung, dies stellt für ihn 

die Zahllast dar. Die Summe aller Zahllasten entspricht 15% des Nettopreises, 7% bei 

Lebensmitteln, den WIR (die Kunden) an den Einzelhändler zu zahlen haben. 

Merke: 

• Auf jeder Stufe entsteht ein Mehrwert 

• Mehrwert = Differenz zwischen Nettoeinkaufs- und Nettoverkaufspreis 

• Jeder Unternehmer hat die USt von seiner Mehrwertschöpfung an den Fiskus zu zahlen 

Sie ist für alle Lieferungen und Leistungen, die im Inland durchgeführt werden, gültig. 

Rechtlich gesehen ist die USt eine Verkehrssteuer. Sie hat aber den Charakter einer 

Verbrauchssteuer, sie wird vollständig vom Endverbraucher getragen. 

Wenn wir als Produzent die USt an das Finanzamt zahlen (beim Einkauf), 

so heißt dies Vorsteuer. 

Durch Einkauf von Hilfsstoffen entrichten wir den Saldo (Vorsteuer, USt) an das Finanzamt. 

Bis zum 10-ten eines jeden Monats ist der Saldo entsprechen zu überweisen / zurückzuhalten. 

(Folie: Umsatzsteuer-Voranmeldung 1996) 

Wie wirkt die Umsatzsteuer ? 

Industriebetrieb 

Zahlung Zahlung 

Lieferung Lieferung 

Lieferer Kunde 

Betriebsintern: 

Beispiel: Rohstoff 2000,- (15% = 300,-) 

Fertigprodukt 3000,- (15% = 450,-) 

USt. Ausgaben: 

Zahllast an Fiskus: 150,- 

Zahlung an Lieferer: 300,- Vorsteuer 

USt. Einnahme vom Kunden: 450,- (USt. Schuld) 


Facts zu USt: 

• Ist ein passives Bilanzkonto 

• Die Umsatzsteuer ist ein durchlaufener Posten 

• Die Belastung (Vorsteuer) ist zunächst liquiditätsmindernd 

• Das Unternehmen ist quasi Executive des Fiskus 

• Eigentlich ist sie Kostenneutral, jedoch entsteht ein Verwaltungsaufwand 

• Zum 10. eines jeden Monats erfolgt die Zahlung an den Fiskus 

• Die USt. ist auf allen Rechnungen auszuweisen 

Buchung der Umsatzsteuer 

Beispiel: Vier Geschäftsvorfälle: 

1. Eingangsrechnung über 2070 DM brutto für Rohstoffe 

2. Barverkauf 920 DM 

3. Zielkauf eines Kopierers für DM 8000 DM netto 

4. Verkauf von Fertigprodukten auf Ziel, 9000 DM netto. 

Buchungssätze: 

zu 1) 

Rohstoffe 1800 DM 

USt. 270 DM an Verbindlichkeiten L+L 2070 DM. 

zu 2) 

Kasse 920 DM an Erlöse 800 DM 

an USt. 120 DM. 

zu 3) 

BGA 8000 DM 

USt. 1200 DM an Verbindlichkeiten L+L 9200 DM. 

zu 4) 

Forderungen 10350 DM an Erlöse 9000 DM 

an USt. 1350 DM 

Zur Buchung der Umsatzsteuer bedient man sich zweier Konten: 

Das Vorsteuerkonto und das Umsatzsteuerkonto. 

Die Umsatzsteuer in der Eingangsrechnung ist die Vorsteuer. Das Konto Vorsteuer ist ein 

Aktivkonto. Es weist Guthaben, d.h. eine Forderung gegenüber dem Finanzamt aus. 

Das Konto Umsatzsteuer ist ein Passivkonto. Es weist eine Verbindlichkeit gegenüber dem 

Finanzamt aus. 


• Zur buchhalterischen Ermittlung der Zahllast wird das Konto „Vorsteuer“ über das Konto 

„Umsatzsteuer“ abgeschlossen. 

• Nach der Verrechnung zeigt der Saldo auf dem Konto „Umsatzsteuer“ den an das 

Finanzamt zu überweisenden Betrag: die Zahllast. 

• Bei einem Steuersatz von 15% beträgt der Rechnungs- bzw. Bruttobetrag stets 115%: 

Warennettobetrag (100%) + Umsatzsteuer (15%). Aus dem Bruttobetrag läßt sich der 

Anteil der USt. wie folgt ausrechnen: Anteil der USt.= Bruttobetrag *15 / 115 

Zum Bilanzstichtag ist im SBK 

• die Zahllast als „sonstige Verbindlichkeit“ auszuweisen (zu passivieren), 

• ein Vorsteuerüberhang als „sonstige Forderung“ zu aktivieren. 

Ein Tip: Buchen, buchen, buchen .... 

In Deutschland beträgt der Gesamtumsatz ca. 6 Billionen DM pro Jahr, der 

Umsatzsteueranteil liegt etwa bei 185 Millarden DM. 

2 B II.3e) Das Privatkonto 

Wir betrachten zunächst die Personengesellschaften (das EK ist hier variabel): 

• Überweisung einer Zahnarztrechnung 

• Schuhkauf zu Lasten des Geschäftskontos 

• Kühlschrank aus dem Lager für Zuhause entnommen 

• Einzahlung vom Lottogewinn auf das Geschäftskonto 

• Mit dem Geschäftswagen in Urlaub fahren 

Alle dies Bewegungen berühren Konten. 

Bestandskonten-Berührung: 

- Einzahlungen erhöhen das EK, 

- Entnahmen vermindern das EK. 

Erfolgswirksame Geschäftsvorfälle sind Umsatzsteuerpflichtig: 

- Geschäftsauto privat nutzen, 

- Mitarbeiter privat einspannen, 

- Kühlschrank aus dem Lager entnehmen 

Aus Gründen der Transparenz sind wir verpflichtet das EK-Konto zu splitten. 

Wir bauen uns 2 zusätliche Konten: 

1. Privat 

2. Eigenverbrauch 

Das Konto „Privat“ beinhaltet lediglich die Geldentnahmen oder -einzahlungen, während das 

Konto „Eigenverbrauch“ die Entnahme oder Nutzung von Betriebsgegenständen bzw. die 

Inanspruchnahme von Betriebsleistungen usw. erfasst. 


Dazu folgende Aufgabe: (S.72 Nr. 82/83 Schmolke/Deitermann) 

AB: 

TA und Maschinen 240.000,-; Anderere Anlagen, BGA 65.000,-; Rohstoffe 36.000,-; 

Hilfstoffe 16.000,-; Unfertige Erzeugnisse 12.000,-; Fertige Erzeugnisse 23.000,-; 

Forderungen L+L 34.000,-; Bankguthaben 63.000,-; Kasse 8.000,-; Verbindlichkeiten L+L 

48.000,-; Umsatzsteuerschuld 6.000,-; EK 443.000,-. 

Einzurichtende Konten: 

Vorsteuer, Aufwendungen für Rohstoffe, - für Hilfsstoffe, Löhne, Instanderhaltung, 

Büromaterial, Mietaufwendungen, AfA, UE für eigene Erzeugnisse, Eigenverbrauch, Privat, 

Bestandsveränderungen, GuV, SBK. 

13 Geschäftsfälle: 82 83 

1. Verbrauch von Rohstoffen lt. ME 19000,- 18000,- 

Verbrauch von Hilfsstoffen lt. ME 4500,- 3700,- 

2. Banküberweisung der Umsatzsteuer-Zahllast 6000,- 6000,- 

3. Kauf von Rohstoffen lt. ER 806-809, netto 9500,- 8.800,- 

Umsatzsteuer 1425,- 1320,- 

4. Barentnahme des Inhabers 1200,- 1300,- 

5. Banküberweisung der Löhne 8200,- 8800,- 

6. Barverkauf von Schreibmaterial, netto 480,- 500,- 


7. Barzahlung der Maschinenreperatur, netto 700,- 800,- 


8. Privatentnahmen von fertigen Erzeugnissen, netto 660,- 760,- 


9. Unsere Banküberweisung für Miete: Betrieb 3200,- 3600,- 

privat 700,- 800,- 

10.Banküberweisung an Lieferer, Rechnungsbetrag 14400,- 15500,- 

11.Privatentnahme in bar 350,- 300,- 

12.Verkauf von eigenen Erzeugnissen lt. AR 966-978, netto 74800,- 75200,- 


Die Heizungsanlage im Einfamilienhaus des Inhabers 

13.wurde durch den Betrieb instandgesetzt, Kosten 500,- 460,- 


Abschlußangaben: 

1. AfA auf TA und Maschinen 6000,- ; auf andere Anlagen, BGA 1200,- 

2. Inventurbestände: 

Unfertige Erzeugnisse 10000,- 

8000,- 

Fertige Erzeugnisse 30000,- 29000,- 

Bitte übertragen Sie die Buchungen in den nachfolgenden Kontenplan. 


S H S H S H S H 



Lösungen von Aufgabe 82: 

S H S H 

1. Aufw. für Rohstoffe 19000,- an Rohstoffe 19000,-; Aufw. für Hilfsstoffe 4500,- an 

Hilfsstoffe 4500,-. 

2. Umsatzsteuer 6000,- an Bank 6000,-. 

3. Rohstoffe 9500,-, Vorsteuer 1425,- an Verbindl. L+L 10925,- 

4. Privat 1200,- an Kasse 1200,-. 

5. Löhne 8200,- an Bank 8200,-. 

6. Büro 480,- , Umsatzsteuer 72,- an Kasse 552,- (bei sofortigen Verkauf) 

7. Instanderhaltung 700,- , Vorsteuer 105,- an Kasse 805,-. 

8. Privat 759,- an Eigenverbrauch 660,- an Umsatzsteuer 99,- 

9. Mietaufwand 3200,-, Privat 700,- an Bank 3900,-. 

10.Verbindl. L+L 14400,- an Bank 14400,- 

11.Privat 350,- an Kasse 350,-. 

12.Forderungen L+L 86020,- an Umsatzerlöse 74800,- an Umsatzsteuer 11220,-. 

13.Privat 575,- an Eigenverbrauch 500,- an Umsatzsteuer 75,-. 

Zusatz: 

AfA 1200,- an BGA 1200,-. 

SBK / Unfertige Erzeugnisse 10000,- an Unfertige Erzeugnisse 10000,-. 

SBK / Fertige Erzeugnisse 30000,- an Fertige Erzeugnissse 30000,-. 


2 B II.4) Abschlußtechnik 

S Maschinen H 

AB Abgänge 

Zugänge SB 

S Rohstoffe H 

AB Abgänge 

Zugänge SB 

S Forderungen H 

AB Abgänge 

Zugänge SB 

S Bank / Kasse H 

AB Abgänge 

Zugänge SB 

S Abschreibungen H 

Aufwendungen 

S 

Rohstoffverbrauch 

Aufwendungen 

S 

Aufwendungen 

Saldo 

Saldo 

H 

Löhne H 

Saldo 

A Eröffnungsbilanz P 

Maschinen 

Rohstoffe 

Forderungen 

Bank / Kasse 

Eigenkapital 

Fremdkapital 

S GuV H 

Abschreibungen 

Rohstoffverbrauch 

Löhne 

Jahresüberschuß 

A Schlußbilanz P 

Maschinen 

Rohstoffe 

Forderungen 

Bank / Kasse 

Eigenkapital 

Fremdkapital 


Verkaufserlöse 

Zinserträge 

S 

S 

S 

Privat H 

Entnahme Saldo 

Verkaufserlöse H 

Saldo Erträge 

Zinserträge H 

Saldo Erträge 

S Eigenkapital H 

Entnahme AB 

SB 

Jahresüberschuß 

Verbindlich- 

S H 

keiten 

Abgänge AB 

SB Zugänge 

Abbildung 28: Schematische Darstellung des geschlossenen Systems der Doppelten Buchführung im IKR (Von Bilanz zu 

Bilanz) 6 

„Wenn Sie die obige Grafik verstanden haben, dann können Sie buchen ! Die folgenden 

Buchungen werden komplizierter werden, das Grundprinzip bleibt aber dasselbe.“ 

An dieser Stelle endet abrupt das Kapitel 2 B, Das System der doppelten Buchführung. 

2 B III) Die Organisation der Buchführung 

2 B III 1) Die Bücher der Buchführung 

Wie wir bereits wissen, ist findet die chronologische Aufzeichnung von Geschäftsvorfällen im 

Grundbuch und die sachliche Aufzeichnung im Hauptbuch. statt. 

Grundbuch: 

Es ermöglicht einen Geschäftsvorfall im aktuellen Jahr oder der Vergangenheit bis auf die 

Ebene des Belegs zu verfolgen. Der Betriebsprüfer prüft ca. 5 Jahre in die Vergangenheit, 

liegen Fehler vor, erfolgt die Prüfung über einen längeren Zeitraum. In Kleinunternehmen 

kommt der Betriebsprüfer ca. alle 30 Jahre vorbei; dies wird sich ändern, wenn die 

Steuerreform greift und die Prüfvorgänge zunehmen. Ein Betriebsprüfer macht sich bezahlt: 

ca. 14-16 Millarden DM werden durch ihn in die rechte Bahn gelenkt. 

6 Quelle: Andres, Karl; Droll, Bernhard; Köhl, Hans; Zoller, Werner:Grundlagen des Rechnungswesens (IKR), Wuppertal: 

Verlag Europa Lehrmittel, 1987, S. 39

Buchordnung: 

1) Grundbücher: 

• Kassenbücher (täglicher Kassenabschluß, minuitöse Belegführung), Bank- und 

Postscheckbücher, Rechnungsbücher, Ein- und Ausgangsbücher. 

2) Hauptbuch 

3) Nebenbücher: 

• Erläuterung bzw. Transparenzerhöhung einzelner Hauptbuchkonten 

• Kontokorrentbücher (laufendes Konto) 

• Debitorenbücher, Kreditorenbücher 

• Lagerbücher, Anlagebücher 

Debitorenbücher sind wichtig, um zu Ermitteln, welcher Kunde was nachzubezahlen hat. Man 

kann nun ein neues Buch, das OPB (Offene Posten Buchhaltung) einführen; mit Hilfe dieses 

Buches kann kontrolliert werden, ob die Summe (Forderungen Debitoren; Σ Debitorenbuch) 

gleich ist. 

Für Kreditoren gilt entsprechende Summe (Verbindl. L+L, Σ Kreditorenbuch). 

Lagerbücher erfassen minutiös alle Ein- und Abgänge an RHB-Stoffe, entweder mit Hilfe 

einer Kartei oder mit EDV (notwendig bei permanenter Inventur). 

Anlagebücher erfassen minutiös alle Gegenstände des AV mit Hilfe von Karteien oder EDV. 

Bei rechnergestützter Karteiführung sind meist mehr Erfassungsfelder implementiert. 

Die Anlage ist nach Kontenstellen, das Anlagenverzeichnis als Folie zu erfassen. 

(Folie: Anlagegitter, Journalblatt) 

2 B III 2) Die Kontensystematik nach IKR 

1971 entwickelte der BDI ein übersichtliches Kontenordnungssystem, den sog. 

Industriekontenrahmen (IKR) der wie folgt aufgebaut ist: 

Kontenklasse Inhalt der Klasse 

0 Immaterielle Vermögensgegenstände und Sachanlagen auch Kauf-Software 

1 Finanzanlagen wie Beteiligungen an anderen Unternehmen oder Wertpapiere, 

die dauerhaft gehalten werden 

2 UV und aktive Rechnungsabgrenzung , spekulative Wertpapiere, RHB-Stoffe, 

(Un-) & Fertigprodukte, Forderungen, Bank, Kasse, Postscheck 

3 EK, Rückstellungen, Wertberichtigungen 

4 Verbindlichkeiten und passive Rechnungsabgrenzung 

5 Erträge an selbsterstellten Produkten, Zinsen, Mieten, Eigenverbrauch 

6 Betriebliche Aufwendungen, AfA, Löhne, RHB-Stoffe ... 

7 Weitere Aufwendungen, Steuern, Zinsen 

8 Ergebnisrechnung (Abschlußkonten) 

9 Buchhalterische Abwicklung der KLR 

Die Klassen 0-8 gehören zur Fibu (Rechnungskreis I), die Klasse 9 zur KLR 

(Rechnungskreis II). 

Klasse 0-4: Bestandskonten Klasse 5-7: Ertragskonten 


Der IKR ist auf den letzten Seiten von Schmolke/Deitermann abgebildet. Es ist nicht nötig 

alle Konten auswendig zu wissen, jedoch die Kontenklassen sollte man schon beherrschen. 

Neben dem IKR gibt es noch den Gemeinschaftskontenrahmen, der sich am Durchflußprinzip 

orientiert. Dieser ist in der Industrie mehr verbreitet aber nicht so übersichtlich wie der IKR. 

Man kann sich auch einen Rahmen selbst bauen, der dann nach GOB von einem 

sachverständigen Dritten ... gelesen werden kann. 

2 C) Ausgewählte Fälle der Industriebuchführung (IKR) 

2 C I) Buchungen im Personalbereich 

2 C I.1) Löhne und Gehälter 

• Löhne: Zeichnen sich durch verabredete Stundenwerte aus, Anlage von Zuschlägen, 

gesonderte Spezifizierungen 

• Gehälter: Im Arbeitsvertrag festgesetzter Brutto-Betrag 

Die Buchungen der Gehälter ist einfacher, als die der Löhne. Lohnscheine werden gesammelt 

erfaßt, daraus ist dann der Bruttolohn zu ermitteln. Problem: Je nachdem wie oft gearbeitet 

wird, ändert sich der Lohn. 

Dann erfolgen die Abschläge für Pflegeversicherung, Soli-Zuschlag, Steuern und und und ... 

Jeder Teilabzug erfordert ein eigenes Konto ! 

Hierzu ein „trauriges“ Beispiel: 

Ein unverheirateter Arbeitnehmer (Steuerklasse I) verdient monatlich DM 6.493,65 

brutto. Im Vormonat hatte er sich einen Vorschuß von DM 1.000 bar auszahlen 

lassen. Die Miete seiner Werkswohnung beträgt DM 900 p.m. 

Buchungen und Vorgehensweise 

1. Buchung Vormonat Vorschuß 

DM Soll DM Haben 

2650 Forderungen an Mitarbeiter 1.000,00 

an 2880 Kasse 1.000,00 

2. Ermittlung der Lohnsteuer 

a) aus amtlichen Tabellenwerk ablesen: 1.564,00 DM 

b) EDV-Gestützt per Programm 

Tarifformel nach § 32a EStG (EK:= zu versteuerndes Jahreseinkommen [ DM ]) 

EK Steuerbetrag S 

0 ≤ EK ≤ 5.616 0 

5.617 ≤ EK ≤ 8.153 0,19 • X - 1.067 

8.154 ≤ EK ≤ 120.041 (151,94 • Y + 1.900) • Y + 472 

EK ≥ 120.042 0,53 • X - 22.842 


X:= Abgerundetes, zu versteuerndes Jahreseinkommen; EK mod(54) 

Y x . 

: = 

. 

− 8100 

10 000 

In diesen Formeln sind evtl. Freibeträge noch nicht berücksichtigt: 

Freibeträge / Pauschalbeträge DM 

Arbeitnehmer-Pauschbetrag 2.000,00 

Sonderausgaben-Pauschbetrag 108,00 

Vorsorgepauschale 3.915,00 

Summe Pauschalen 6.023,00 

Rechnung 

DM 6.493,65 • 12 77.923,80 

Summe Pauschalen - 6.023,00 

EK = 71.900,80 

daraus folgt: 

X = 71.874,00 

Y = 6,3774 

Jahreslohnsteuer = 18.768,00 

Lohnsteuer p.m. = 1.564,00 

3. Ermittlung der Kirchensteuer 

KiSt = Lohnsteuer p.m. • Kirchensteuersatz 

KiSt = 1.564,00 • 0.09 (Kirchensteuersatz SH) 

KiSt = 143,10 

4. Ermittlung der Krankenversicherung 

KV(100 %) = Bruttomonatsgehalt • KV-Prozentsatz 

KV(100 %) = min (Bruttomonatsgehalt, 5.850) • KV-Prozentsatz 

KV(100 %) = min (6.493,65 , 5.850) • 0,135 (Beitragssatz BEK) 

KV(100 %) = 5.850 • 0,135 

KV(100 %) = 790,00 

50 % AN-Anteil = 395,00 

50 % AG-Anteil = 395,00 

5. Ermittlung Rentenversicherung 

RV(100 %) = Bruttomonatsgehalt • Renten-Prozentsatz 

RV(100 %) = min (Bruttomonatsgehalt, 7.800) • Renten-Prozentsatz 

RV(100 %) = min (6.493,65 , 7.800) • 0,186 

RV(100 %) = 6.493,65 • 0,186 

RV(100 %) = 1.207,82 

50 % AN-Anteil = 603,91 

50 % AG-Anteil = 603,91 


6. Ermittlung Arbeitslosenversicherung 

AV(100 %) = Bruttomonatsgehalt • AV-Prozentsatz 

AV(100 %) = min (Bruttomonatsgehalt , 7.800) • AV-Prozentsatz 

AV(100 %) = min (6.493,65 , 7.800) • 0,065 

AV(100 %) = 6.493,65 • 0,065 

AV(100 %) = 422,08 

50 % AN-Anteil = 211,04 

50 % AG-Anteil = 211,04 

7. Ermittlung Solidaritätszuschlag 

SZ(100%) = Lohnsteuer p.m. • SZ-Prozentsatz 

SZ(100%) = 1.564,00 • 0,075 

SZ(100%) = 117,30 

8. Ermittlung Pflegeversicherung PV 

PV(100 %) = Bruttomonatsgehalt • PV-Prozentsatz 

PV(100 %) = min (Bruttomonatsgehalt, 5.850) • PV-Prozentsatz 

PV(100 %) = min (6.493,65 , 5.850) • 0,01 

PV(100 %) = 5.850 • 0,01 

PV(100 %) = 58,50 

50 % AN-Anteil = 29,25 

50 % AG-Anteil = 29,25 

9. Ermittlung der vom Unternehmen einzubehaltenden und abzuführenden 

Beträge 

Lohnsteuer 

DM 

1.564,00 

Kirchensteuer 143,10 

SZ(100%) 117,30 

FB-Verb. 1.824,40 

AN-Anteil zur 

KV 

395,00 

AN-Anteil zur 

RV 

603,91 

AN-Anteil zur 

AV 

211,04 

AN-Anteil zur 29,25 

PV 

SV-Anteil 1.239,20 

3.063,60 


10.Ermittlung der vom Unternehmen zu tragenden Sozialabgaben 

AG-Anteil zur 

KV 

AG-Anteil zur 

RV 

AG-Anteil zur 

AV 

AG-Anteil zur 

PV 

DM 

395,00 

603,91 

211,04 

29,25 

1.239,20 

11.Buchung bei Gehaltszahlung 


6300 Gehälter 6.493,65 

an 4830 FB-Verbindlichkeiten 1.824,40 

an 4840 SV-Verbindlichkeiten 1.239,20 

an 2650 Forderungen an Mitarbeiter 1.000,00 

an 5400 Mieterträge 900,00 

an 2800 Bank 1.530,05 

12.Buchung des Arbeitgeberanteils zur Sozialversicherung 


6400 AG-Anteil zur 

Sozialversicherung 

1.239,20 

an 4840 SV-Verbindlichkeiten 1.239,20 

13.Überweisung der einbehaltenen und noch abzuführenden Beträge 


4830 FB-Verbindlichkeiten 1.824,40 

4840 SV-Verbindlichkeiten 2.478,40 

an 2800 Bank 4.302,80 

oder, beim Jahresabschluß 


4830 FB-Verbindlichkeiten 1.824,40 

4840 SV-Verbindlichkeiten 2.478,40 

an 8010 SBK Noch abzuführende 

Abgaben 

4.302,80 

Die Abzüge beziehen sich auf die sich jährlich verändernde Beitragsbemessungsgrundlage. 

Das Arbeitgeber-brutto beträgt 7732,85 DM, da der Arbeitgeber-Anteil SV 1239,20 DM zum 

Bruttogehalt des Arbeitnehmers (6493,65 DM) addiert werden muß. Vom AG-brutto beträgt 

der AG-SV-Anteil 16% und das AN-brutto 84%. Das AN-brutto und das AG-brutto 

unterscheiden sich etwa um den Faktor 1,2. Die Diskussion über den Wirtschaftsstandort 

Deutschland befasst sich mit diesem zu hohen Faktor (1,2). 


Entgegen der landläufigen Meinung kostet ein Geschäftswagen dem Benutzer doch etwas 

mehr als nur Benzin, denn er wird seinem Bruttogehalt entsprechend zugeschlagen. 

Die AG-Sparzulage /Vermögenswirksame Leistungen ist kein klausurrelevantes Thema. 

Merke: 

• Arbeitnehmer, die Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit beziehen, sind mit ihrem Lohn 

oder Gehalt lohnsteuerpflichtig. 

• Die Höhe der Lohnsteuer ist von der Höhe des Arbeitsentgelts und von den persönlichen 

Steuermerkmalen, die auf der Lohnsteuerkarte vermerkt sind, abhängig. Der 

Solidaritätszuschlag beträgt 7,5% der Lohnsteuer. 

• Kirchensteuern sind in der Höhe von der Lohnsteuer abhängig. 

2 C I.2) Vorschüsse und sonstige Leistungen 

Vorschüsse an AN werden bis zur nächsten Lohn- oder Gehaltszahlung als kurzfristiges 

Darlehensforderungen erfaßt und auf dem Konto 2650 (Forderungen an Mitarbeiter) 

verrechnet. 

Sonstige Leistungen umfassen einmalige Arbeitslohnzahlungen die zusätzlich zum laufenden 

Arbeitslohn gezahlt werden. Sie werden auf den Lohn- oder Gehaltskonten gebucht und 

unterliegen -abgesehen von bestimmten Freigrenzen- der Lohnsteuer. Zu ihnen zählen u.a.: 

Weihnachtsgeld, Urlaubsgeld, 13. und 14. Monatsgehalt, Gratifikationen, 

Jubiläumszuwendungen, Heiratsbeihilfe, Geburtsbeihilfe, sonstige Beihilfen. (Lohnsteuerfrei 

sind Zuwendungen zum 25jährigen Dienstjubiläum bis 1200,- DM, Heirats- und 

Geburtsbeihilfen bis je 700,- DM ; Stand: 1995). 

Merke: 

• Sachbezüge sind für den AN Bestandteile seines steuerpflichtigen Arbeitsentgeltes. 

• Für den AG stellt der gewährte Sachbezug eine umsatzsteuerpflichtige Leistung dar. 

2 C II) Buchungen im Einkaufs- und Verkaufsbereich 

2 C II.1) Sofortrabatte 

Sofortrabatte werden direkt im Rahmen der Verhandlungen gewährt und stellen einen im 

voraus gewährten Preisnachlaß dar. Sie werden buchmäßig nicht gesondert erfaßt; es sind 

direkt die Nettopreise zu buchen. 

Beispiel: 

Kauf eines PC´s auf Ziel für 5000,- DM bei einem Sofortrabatt von 20%. 

Also: 4000,- DM für den PC plus 600,- Umsatzsteuer. 


2 C II.2) Bezugskosten und Ausgangsfrachten 

Beim Einkauf von Materialien zu berücksichtigende Bezugskosten wie z.B. 

• Verpackungskosten 

• Transportkosten 

• Versicherungskosten 

• Einfuhrzölle 

Diese erhöhen die Anschaffungskosten und sind deshalb als Anschaffungsnebenkosten 

hinzuzurechnen. Es gibt 2 Arten der Buchung: Bei der direkten Methode wird der Nettobetrag 

inklusive Bezugskosten gebucht. Vorteil: wenig Buchaufwand; Nachteil: keine Transparenz. 

Bei der indirekten Methode wird durch gesonderte Erfassung auf entsprechende Konten die 

Transparenz erhöht, jedoch ist der Buchungsaufwand auch höher. 

2 C II.3) Handelswaren 

Was versteht man unter Mitnahmeeffekten ? - Die Tchibo-Handtücher, die früher nur an 

Kunden verkauft wurden, die auch Kaffee kaufen wollten... (heute: verboten). 

Wie wird dies gebucht ? - Als Erlöse aus Handelswaren. 

Beispiel: 

1) 

Handelswaren (2280) 20000,- 

Vorsteuer 3000,- an Verbindl. L+L (4400) 23000,-. 

2) 

Kasse (2880) 34500,- an Umsatzsteuer 4500,- 

an UE / Handelswaren (5100) 30000,-. 

3) 

SBK / Handelswaren (8010) 7000,- an Handelswaren (2280) 7000,-. 

4) 

UE / Handelswaren (5100) 30000,- an GuV (8020) 30000,- 

S Handelswaren H S Vorsteuer H S Umsatzsteuer H S Verbindl. L+L H 

AB 15000 

20000 

7000 (SBK) 

S 28000 

3000 S 3000 

Vorsteuer 

:3000 

4500 

23000 

S Wareneinsatz H S Kasse H S UE/Handelswaren H S GuV H 

28000 S 28000 

34500 

S 30000 30000 

28000 30000 

S SBK/Handelswaren H 

7000 

1500 


S 1500 

Das Konto Wareneinsatz dient der besseren Transparenz.

2 C II.4) Rücksendungen 

Dies muß man sich physisch vorstellen: Es wird die Ware zurückgeschickt. 

Hier unterscheiden wir 2 Fälle: 

1) Rücksendungen an Lieferer 

2) Rücksendungen vom Kunden 

zu 1) Der einfachste Fall wäre, wenn die Ware komplett zurückgeschickt werden würde, 

dann könnte man einfach spiegelverkehrt buchen. Wenn nicht: 

Schicken wir Teile der RHB-Stoffe und Handelswaren wegen falscher oder mangelhafter 

Ware, verringert sich deren Bestand auf der Habenseite der entsprechenden Bestandskonten. 

Die Vorsteuer ist somit anteilig im Haben zu kürzen. Die Verbindl. L+L verringern sich im 

Soll. 

Beispiel: Kauf von Rohstoffen für 4000,- netto + 600,- Umsatzsteuer. Bei Lieferung wird 

festgestellt, daß Stoffe im Wert von 800,- beschädigt sind und deshalb zurückgesandt werden. 

Normale Buchung aufgrund der Eingangsrechnung: 

2000 Rohstoffe 4000,- 

2600 Vorsteuer 600,- an 4400 Verbindl. L+L 4600,-. 

Buchung der Rücksendung aufgrund der Gutschriftsanzeige des Lieferers: 

4400 Verbindl. L+L 920,- an 2000 Rohstoffe 800,- 

an 2600 Vorsteuer 120,-. 

zu 2) 

Bei Rücksendung der Kunden vermindern sich die UE im Soll und die Umsatzsteuer im Soll. 

Die Forderungen L+L nehmen im Haben ab. 

Gleiches Beispiel symmetrisch: 

Normale Buchung aufgrund der Eingangsrechnung: 

2400 Forderungen L+L 4600,- an 5000 UE 4000,- 

an 4800 Umsatzsteuer 600,-. 

Buchung der Rücksendung aufgrund unserer Gutschrift: 

5000 UE 4000,- 

4800 Umsatzsteuer 600,- an 2400 Forderungen L+L. 

Merke: 

Bei Rücksendungen an die Lieferer ist die Vorsteuer anteilig zu berichtigen. 

Bei Rücksendungen vom Kunden ist die Umsatzsteuer(schuld) zu berichtigen; 

Rücksendungen sind buchhalterisch als Rückbuchung zu erfassen. 


2 C II.5) Nachlässe 

Wir, der Lieferant, gewähren 

• Preisnachlässe aufgrund von Mangelrügen 

• Boni (nachträglich gewährte Rabatte) 

• Skonti (Preisnachlaß in Abhängigkeit der pünktlichen Zahlung) 

Im Einkaufsbereich mindern Nachlässe die Anschaffungs- und/oder Herstellkosten. 

Die Umsatz- bzw. Vorsteuer ist entsprechend zu korrigieren. 

Zur besseren Übersicht führt man neue Konten für: 

• Nachlaß Rohstoff 

• Nachlaß Hilfsstoff 

• Nachlaß Betriebsstoff usw. 

ein. 

Auch hier kann man Bruttobuchungen und Nettobuchungen durchführen. Bei der 

Nettobuchung wird die Steuer jeweils sofort, bei der Bruttobuchung dagegen erst am 

Monatsende korrigiert. 

Nachlässe bedingen entsprechende Steuerberichtigungen ! 

2 C III) Buchungen im Zahlungs- und Finanzbereich 

2 C III.1) Berücksichtigung von Skonto / Nachlaß im Einkauf 

Rechnungen werden meist innerhalb einer bestimmten Zahlungsfrist unter Abzug von Skonto 

beglichen. 

Der Lieferant erhält sein Geld eher, aber betragsmäßig weniger. (2% Skonto binnen 10 Tagen 

sonst 30 Tage netto Kasse). Die Lieferantenkredite sind i.d.R. sehr hoch verzinst, so daß sich 

selbst ein Überziehungskredit bei der Bank lohnen würde, um den Skonto wahrzunehmen. 

Beispiel: 120,- DM bei obigen Lieferantenkredit: 

360 

iapp = • 2% = 36% 

20 

Approximative-Praktiker-Daumen-Methode 

365 

iapp = • 2% = 36, 5% 

20 

Wir kommen der Sache schon etwas näher ... 

⎛ 365⎞ 

5880• ⎜1+ 

inomin ell • ⎟ = 6000 

⎝ 

20 ⎠ 

⇒ inomin 

ell = 37, 24% Aha ! 

Der tatsächliche Zins beträgt ca. 43-44%, weil nicht der nominelle Zins geschweige der 

approximative Zins gesucht ist, sondern der effektive Zins. 

Folgerung: Es ist immer sinnvoll Skonto zu nutzen. 

Buchung von Skonti: 

Auch hier besteht die Möglichkeit entweder brutto oder netto zu buchen. 


Ausgangssituation: 

Betriebsstoffe 6000,- 

Vorsteuer 900,- an Verbindl. L+L 6900,- 

Brutto: 

Verbindl. L+L 6900,- an Nachlaß Betriebsstoffe 138,- 

an Bank 6762,-. 

Nachlaß Betriebsstoffe 18,- an Vorsteuer 18,-. 

oder Netto: 

Verbindl. L+L 6900 an Vorsteuer 18,- 

an Nachlaß Betriebsstoffe 120,- 

an Bank 6762,-. 

Die Bruttomethode ist in der Praxis bevorzugt, aber die zweite Buchung darf nicht vergessen 

werden ! 

Bei Kundenskonto / Nachlaß im Verkauf wird symmetrisch verfahren. Bei Liefererskonto ist 

die Vorsteuer, bei Kundenskonto die Umsatzsteuer zu berichtigen. Liefererskonto mindert die 

Anschaffungspreise, Kundenskonto die Erlöse. 

2 C III.2) Eigene und erhaltene Anzahlungen 

Alle Anzahlungen sind umsatzsteuerpflichtig ! 

Anzahlungen haben Einfluß auf den Preis (Zahlung in Raten); der Empfänger braucht dann 

kein bzw. weniger Geld vorstrecken. 

Prinzip: Schiffbau, Autobau, Druck , Hausbau, Panzerherstellung ... 

a) Eine geleistete / eigene Anzahlung stellt eine Forderung auf Warenlieferung dar. 

b) Eine erhaltene Anzahlung stellt eine Schuld auf Warenlieferung dar. 

zu a) Wir zahlen per V-Scheck an: 

Geleistete Anzahlung 10000 DM 

Vorsteuer 1500 DM an Bank 11500 DM. 

Rohstoff 40000 DM 

Vorsteuer 4500 DM an geleistete Anzahlungen 10000 DM 

an Verbindl. L+L 34500 DM. 

zu b) Wir erhalten eine Anzahlung per V-Scheck: 

Bank 11500 DM an erhaltene Anzahlungen 10000 DM 

an Umsatzsteuer 1500 DM. 

Forderungen L+L 34500 DM 

erhaltene Anzahlungen 10000 DM an UE 40000 DM 

an Umsatzsteuer 4500 DM. 


Ein weiteres Beispiel: Maschine für 24 Mio DM. 

(1.Rate): 

geleistete Anzahlungen 8 Mio 

Vorsteuer 1,2 Mio an Bank 9,2 Mio. 

Das Jahr ist zu Ende: 

SBK 8 Mio an geleistete Anzahlungen 8 Mio. 

Im neuen Jahr: 

geleistete Anzahlungen 8 Mio an EBK 8 Mio. 

Mitte des Jahres: (2.Rate) 

geleistete Anzahlungen 8 Mio 

Vorsteuer 1,2 Mio an Bank 9,2 Mio. 

Nun ist die Maschine fertig: 

Maschinelle Anlagen 24 Mio 

Vorsteuer 1,2 Mio (weil schon 2mal gezahlt) 

an geleistete Anzahlungen 16 Mio 

an Bank 9,2 Mio. 

Nun geht die Maschine ins AV über und kann abgeschrieben werden. 

Merke: 

Anzahlungen sind gesondert zu bilanzieren: 

Eigene Anzahlungen → aktivieren ; 

Erhaltene Anzahlungen → passivieren. 

2 C III.3) Buchungen im Scheck- und Wechselverkehr 

Das Konto 2860 Kundeschecks ist ein reines Durchgangskonto. Falls ein Scheck zum 

Jahresabschluß noch nicht gebucht wurde, muß er als sonstiges UV aktiviert werden. 

Beispiel: 

2400 Forderungen 322000 DM an 4800 Umsatzsteuer 42000 DM 

an 5000 UE 280000 DM. 

2860 Kundeschecks 322000 DM an 2400 Forderungen 322000 DM. 

2800 Bank 322000 DM an 2860 Kundenschecks 322000 DM. 

Ein Wechsel ist eine Zusicherung der Zahlungsbereitschaft. 

Wir Empfänger, Remittant, Order 

Kunde 

Akzep 

Tratte 

zahlen 

Vorlage 

Tratte: Wir schicken dem Kunden einen Wechsel, den dieser noch nicht akzeptiert hat. 

Akzept: Kunde schickt den akzeptierten Wechsel zurück. 


Z

Reihenregreß: Wenn der Wechsel „platzt“ muß die ganze Kette zurückgebucht werden. 

Wechselinhalt: 

• Keine Bindung an Rechtsgeschäfte 

• Es gilt die geschriebene Summe, nicht die Zahlen 

• Ort und Tag der Ausschreibung 

• Ort der Geldübergabe 

• Währung 

• effektive Währung 

Beispiel für Wechsel: 

S Forderungen H S UmsatzSt H S Umsatzerlöse H S Kosten d. Geldverkehrs H 

322000 322000 42000 280000 

9660 150 

150 

Besitzwechsel Verbindl. L+L Diskonterträge Diskontaufwand 


322000 322000 350000 9660 9660 6440 

322000 9660 

322000 

322000 

Kasse Bank 

S H S H 

322000 321850 28000 

315410 

Möglichkeiten: 

1a) Einzug bei Verfall 

1b) Inkasso Verfallstag 

2c) Einreichung bei der Bank (vor Ablauf der Fälligkeit) 

3d) Weitergabe an Lieferanten (Verbindlichkeiten L+L 350000 DM an Besitzerwechsel 

22000 DM an Bank 28000 DM) Kunde berechnet in Diskontaufwand (12 p.a.) 

Wertpapiere 

Kapital der Unternehmung kann in Wertpapieren angelegt werden. Man unterscheidet 

Dividenden- und Zinspapiere. 

• Dividendenpapiere: (Aktien, Investmentanteile) verbriefen Teilhaberrechte. Der Inhaber ist 

am Grund-/Aktienkapital beteiligt. Er erhält jährlich einen Anteil am Gewinn in Form der 

Dividende oder Ausschüttung. Gleichzeitig ist er am Vermögenszuwachs aber auch am 

Vermögensverlust beteiligt. 

• Zinspapiere: (festverzinsliche WP) verbriefen Gläubigerrechte. Anleihen der öffentlichen 

Hand, Obligationen der Industrie, Hypothekenpfandbriefe ... Der Inhaber erhält einen 

festen Zins, der jährlich ausgezahlt wird. 

Außerdem unterscheidet man: 

• Wertpapiere des AV: Beteiligungen, langfristige Vermögensanlagen 

• Wertpapiere des UV: vorrübergehende Anlage, Liquiditätsreserve. 


2 C III.4) An- und Verkauf von Wertpapieren 

Der Aufwand für Wertpapiere landen nicht in der KLR, sondern muß abgegrenzt werden. 

Beispiel für Dividendenpapiere: 

1) Wir kaufen Aktien (inkl. Bankgebühr und 0,6 0 00 Maklergebühr). 

2) Verkauf: Stückkurs mal Anzahl: 470 * 30 = 14100,- 

minus 0,6 0 00 Maklergebühr: - 0,0106% - 149,46 

a) 13950,54 

minus Buchwert der 30 Aktien: 400 * 330 - 12000,90 

plus 0,6 0 00 Maklergebühr: + 0,0106 % + 127,20 

b) 12127,20 

a) - b) = Ertrag: 

In Kontensichtweise: 

1823,36 

S WP des UV H S Erträge WP H S Abtretung BJP des UV H S Bank H 

40424 (1) 12127,20 (2) 1823,34 (2) 1414,84 (4) 13950,54 (2) 40424 (1) 

26881,96 (3) 

S 1414,84 (4) 

SBK 

S H 

26881,96 (3) 

(3) Abschluß 

(4) Abschreibung 

Bewertung der Wertpapiere im Jahresabschluß: 

1) Niederstwertprinzip: 

Von zwei miteinander verglichenen Werten muß der niedrigere genommen werden. 

(Anschaffungskosten mit Stichtagskurs) 

1a) strenges Niederstwertprinzip: 

Es muß der niedrigste Wert genommen werden. 

1b) gemildertes Niederstwertprinzip: 

Es kann der niedrigste Wert genommen werden. 

Für WP d. UV gilt das strenge Niederstwertprinzip (1a), während für WP d. AV das 

gemilderte Niederstwertprinzip (1b) gilt. 

Kommen wir nun zu den festverzinslichen Wertpapieren / Zinspapieren: 

20.06.01: Ausgabe 

der Wertpapiere 

100 Stück 

02.03.02: Kauf bei einem Kurs 

von 88,70 DM und einem 

Nennbetrag von 100,- DM. 

Nominalzinssatz: 6% 

20.06.02: 

Erstmalig 

Zinsen 


Stückzinsen = Nennwert * Nominalzinssatz * Tage / 360 = 423,33 DM 

Provision = Nennwert * Provisionszinssatz = 10000 DM * 0,005 = 50,00 DM 

Maklergebühr = Nennwert * Maklergebührensatz = 10000 DM * 0,00075 = 7,50 DM 

Kurswert ges. = Stückzahl * Kurswert / Stück = 100 * 88,70 DM = 8870,00 DM 

Σ = 9350,83 DM , Σ ohne Stückzinsen = 8927,50 DM 

Um entsprechend zu Buchen benötigen wir ein Konto namens 2700 Wertpapiere des UV. 

Folgende Buchungssätze ergeben sich: 

Kauf: 

2700 WP d. UV 8927,50 DM 

7510 Zinsaufwand 423,33 an 2800 Bank 9350,83 DM. 

Am 20.06.02 (Zinsen): 

Bruttozins 600 DM 

- 30% Kapitalertragssteuer 180 DM 

Zwischensumme 420 DM 

- 7,5% Soli auf Kapitalertragsst. 13,50 DM 

Nettozins 406,50 DM 

Somit wird dann wie folgt gebucht: 

2800 Bank 406,50 DM 

3001 Privat 193,50 DM an 5780 Erträge des UV 600 DM. 

Die Handhabung ist wie bei der Vorrauszahlung der Einkommenssteuer. 

Nun unterscheiden wir zwei Möglichkeiten: a) Kurswert sei 90 DM, b) Kurswert sei 80 DM: 

a) 

Ich wähle mir das Minimum(Anschaffungskosten, Tageswert), in diesem Fall die 

Anschaffungskosten: 8870 DM + 50 DM + 7,50 DM = 8927,50 DM und buche dann: 

SBK 8927,50 DM an 2700 WP d. UV 8927,50 DM. 

b) 

Ich wähle auch hier das Minimum(Anschaffungskosten, Tageswert), also den Tageswert: 

8000 DM + 50 DM + 7,50 DM = 8057,50 DM und buchen dann: 

SBK 8057,50 DM an 2700 WP d. UV 8057,50 DM. 

Um den Verlustsaldo zu buchen: 

AfA d. UV 870 DM an 2700 WP d. UV 870 DM. 

Nun: Verkauf von allen hundert Wertpapieren zu 95 DM (Kurswert)= 9500 DM. 

Am 10.01.03 minus 0,575 % (Verkaufskosten) - 57,50 DM 

Zwischensumme 9442,50 DM 

plus Stückzinsen (Nennwert * 0,06 * 200/360) 333,33 DM 

9775,83 DM 


Buchungssatz: 

2800 Bank 9775,83 DM an 2700 WP d. UV 9442,50 DM 

an 5780 Erträge aus (2700) 333,33 DM. 

Um den entstehenden Saldo auf dem Konto 2700 aufzulösen: 

2700 WP d. UV 1385 DM an 5460 Erträge aus dem Abgang von 

Gegenständen des UV 1385 DM. 

Merke: 

Stückzinsen werden vom Nennwert (Nominalwert) berechnet. 

2 C III.5) Buchhalterische Behandlung der Dividenden (aus Schmolke/Deitermann) 

Dividenden aus Aktien unterliegen sowohl der Körperschaftssteuer (30%) als auch der 

Kapitalertragssteuer (25%). Beide Steuern sind von der AG einzubehalten und an das 

Finanzamt abzuführen. 

Beispiel: 

Bruttodividende (erforderlicher Gewinn) 3600,- DM 

- 30% Körperschaftssteuer 1080,- DM 

Zwischensumme 2520,- DM 

- 25% Kapitalertragssteuer 630,- DM 

Nettodividende (Auszahlung als Bankgutschrift) 1890,- DM 

Aus steuerlichen Gründen ist die Dividende beim Aktienbesitzer brutto auf dem Konto 5780 

Erträge aus WP d. UV. (vgl. o.) und die in Abzug gebrachte Körperschaft- und 

Kapitalertragssteuer auf dem Konto 3001 Privat als Vorrauszahlung auf seine eigene 

Einkommenssteuer zu buchen. 


2 C IV.1) Anlagenbuchhaltung (Anlagenkartei) 

Das AV eines Industriebetriebes umfaßt alle Vermögensgegenstände, die dazu bestimmt sind, 

langfristig (dauernd) dem Unternehmen zu dienen. 

Dazu zählen vor allem die Sachanlagen: 

• Grundstücke und Gebäude 

• Technische Anlagen und Maschinen 

• BGA (Betriebs- und Geschäftsaustattung) 

• Fuhrpark 

Außer den Sachanlagen zählen noch Finanzanlagen (Beteiligungen, langfristige Wertpapiere 

also des AVs) zum Anlagevermögen; Und Immaterielle Vermögensgegenstände (käuflich 

erworbener Geschäfts- oder Firmenwert), die eher von untergeordneter Bedeutung sind. 

Die Anlagekonten im Hauptbuch werden als Sammelkonten aufgeführt, um jedoch die 

Übersicht über die zahlreichen Einzelgegenstände zu wahren ist eine Anlagenbuchhaltung als 

Nebenbuchhaltung erforderlich. 

Für jeden einzelnden Anlagegegenstand ist eine Kartei (oder Datei) zu führen, die 

entsprechend detaillierte Daten beinhaltet. 

Merke: 

Die Anlagenkartei erläutert und ergänzt als Nebenbuchhaltung die einzelnen Anlagekonten 

des Hauptbuches. 

2 C IV.2) Anlagegüter 

2 C IV.2 a) Kauf / Anschaffung von Anlagegütern 

Gegenstände des AV sind zum Zeitpunkt der Beschaffung auf dem entsprechenden 

Anlagekonto zu aktivieren. Zu den Anschaffungskosten zählen alle Aufwendungen, die 

geleistet werden, um das Gut zu erwerben und in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen: 

Anschaffungspreis netto 

+ Anschaffungsnebenkosten (Überführung, Zulassung, Montage ...) 

- Anschaffungskostenminderungen (Rabatte, Skonti, Boni ...) 

Anschaffungskosten 

Merke: 

• Anlagegüter sind bei Erwerb mit den Anschaffungskosten zu bewerten. 

• Finanzierungskosten gehören NICHT zu den Anschaffungskosten. 

• Nachlässe mindern die Anschaffungskosten des Anlageguts und sind deshalb unmittelbar 

auf dem entsprechenden Anlagekonto zu buchen. 

• Die Anschaffungskosten bilden die Bemessungsgrundlage für die AfA. 


2 C IV.2 a *) Eigene Herstellung von Anlagegütern 

Unter innerbetrieblichen Leistungen versteht man alle Leistungen, die im eigenen Betrieb 

erstellt und genutzt werden. 

Merke: 

• Eigenleistungen sind mit ihren Herstellungskosten zu aktivieren, sofern sie eine 

Werterhöhung des Anlagegegenstandes bedeuten. 

• Die Abschreibung erfolgt nach der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer. 

1) Buchung bei Anfall des Herstellungsaufwands: 

Verschiedene Herstellkonten Klasse 6 und 7 

an Klasse 0 und 2. 

2) Buchung bei Aktivierung der Eigenleistung: 

0700 TA und Maschinen an 5300 Aktivierte Eigenleistungen. 

Das Konto 5300 ist über das Konto 8020 GuV abzuschließen. 

2 C IV.2 aa) Anzahlungen auf Anlagen 

Anzahlungen auf Anlagen werden auf dem Konto 0900 Geleistete Anzahlungen auf 

Sachanlagen gebucht und im AV der Bilanz gesondert ausgewiesen. Alle Anzahlungen sind 

umsatzsteuerpflichtig. Die Anzahlungsrechnung muß die Höhe der Anzahlung und die 

umsatzsteuer ausweisen. 

Beispiel-Buchung: 

0900 Geleistete Anzahlungen auf Sachanlagen 150.000 DM 

2600 Vorsteuer 22.500 DM 

an 2800 Bank 172.500 DM. 

2 C IV.2 ab) Anlagen im Bau 

Handelt es sich bei der Anzahlung auf im Bau befindliche Anlagen, so wird dies über das 

Konto 0950 Anlagen im Bau erfaßt. Diese sind in der Bilanz ebenfalls gesondert auszuweisen. 

Merke: 

Anzahlungen auf Sachanlagen und Anlagen im Bau sind im AV der Bilanz gesondert 

auszuweisen, weil sie noch nicht der AfA unterliegen. 


2 C IV.2 a**) Abschreibung auf Anlagegüter (Wiederholung) 

Die Abschreibung erfaßt die Wertminderung des Anlageguts (Nutzung, technischer 

Fortschritt, Entwertung, außergewöhnliche Ereignisse usw.) verursacht wird. AfA stellen 

Aufwand dar und vermindern den Steuerpflichtigen Gewinn und somit die gewinnabhängigen 

Steuern, wie Einkommens-, Körperschafts-, Gewerbesteuer. 

Man unterscheidet: 

• abnutzbare- (Gebäude, Fahrzeuge, Anlagen, BGA) und nicht abnutzbare Anlagegüter 

(Grundstücke, WP d. AV, Beteiligungen, Langfristige Forderungen). 

• planmäßige (linear, degressiv, Leistungsabschreibung) und außerplanmäßige AfA 

(Verkehrswertverlust, kontaminierter Boden usw). 

Die planmäßige AfA wird auf dem Konto 6520 Abschreibungen auf Sachanlagen- , die 

außerplanmäßige AfA auf dem Konto 6550 Außerplanmäßige Abschreibungen auf 

Sachanlagen gebucht. 

Merke: 

• Abnutzbare Anlagegüter werden planmäßig nach ihrer Nutzungsdauer abgeschrieben. 

Daneben müssen außerplanmäßige Abschreibungen für außergewöhnliche und dauernde 

Wertminderungen vorgenommen werden. 

• Nicht abnutzbare Anlagen können nur außerplanmäßig abgeschrieben werden. 

Siehe zum Thema AfA auch auf Seite 25: 

2 B II.3cb) Exkurs: Abschreibungen von Anlagegütern (AfA) 

2 C IV.2 b) Ausscheiden von Anlagegütern 

Durch Verkauf oder Entnahme von Anlagegütern entsteht steuerpflichtiger Umsatz. 

Grundlage für die Umsatzsteuer ist der Nettoverkaufspreis, im Falle der Entnahme der 

Teilwert, der dem Tageswert / Wiederbeschaffungswert entspricht. Verkäufe oder Entnahmen 

von Grundstücken und Gebäuden sind umsatzsteuerfrei, da der Erwerber hierfür bereits eine 

andere Verkehrssteuer, nämlich die Grunderwerbssteuer (2%) zu zahlen hat. 

Meist differieren Netto-VK bzw. Tageswert vom Buchwert. 

1) Nettoverkaufspreis / Tageswert > Buchwert : Ertrag, zu erfassen auf dem Konto 5460 

Erträge aus Vermögensabgang. 

2) Nettoverkaufspreis / Tageswert < Buchwert : Aufwand, zu erfassen auf dem Konto 6960 

Verluste aus Vermögensabgang. 

Um den Buchwert unterjährig zu ermitteln, ist die AfA zeitanteilig bis auf den vollen 

vorhergehenden Monat vorzunehmen. 

Beispiel: 

Buchwert der Maschine zum 01.01. 24.000 DM 

- AfA für 7 Monate (7/12 von 12.000 DM) 7.000 DM 

Buchwert zum 07.08. 17.000 DM 

Buchung: 

0700 AfA auf Sachanlagen 7000 DM an 0700 TA u. Maschinen 7000 DM. 


2 C IV.2 ba) Verkauf von Anlagegütern 

Der Verkauf eines Anlageguts ist auf das Zwischenkonto 5410 Erlöse aus Anlageabgängen zu 

buchen. Auch hier muß die Steuer entsprechend berücksichtigt werden: 

In jedem Fall vorweg: 

6520 Abschreibung 8000 DM an 0700 TA u. Maschinen 8000 DM. 

Der Anfangsbestand sei 96000 DM. Es folgen nun 3 mögliche Fälle. 

Wichtig: Zwischen den einzelnden Schritten: Umsatzsteuervoranmeldung durchführen. 

Fall 1) Verkauf zum Buchwert von 88 TDM, dann Ausgleich des 0700er Kontos: 

2400 Forderungen 101200 DM an 5410 Erlöse aus Anlageabgängen 88 TDM 

an 4800 Umsatzsteuer 13200 DM. 

(Umsatzsteuer-Verprobung) 

5410 Erlöse aus Anlageabgängen 88 TDM an 0700 TA u. Maschinen 88 TDM. 

Fall 2) Verkauf für 100 TDM > Buchwert 88 TDM, dann Korrekturbuchung des 0700er 

Kontos: 

2400 Forderungen 115 TDM an 5410 Erlöse aus Anl.Abgängen 100 TDM 

an 4800 Umsatzsteuer 15 TDM. 


5410 Erlöse aus Anlageabgängen 100 TDM an 0700 TA u. Maschinen 88 TDM 

an 5460 Erträge aus Anl.Abgängen 12 TDM. 

Fall 3) Verkauf für 70 TDM < Buchwert 88 TDM, dann Korrekturbuchung des 0700er 

Kontos: 

2400 Forderungen 80500 DM an 5410 Erlöse aus Anl.Abgängen 70 TDM 



6960 Verluste aus Anlageabgängen 18 TDM 

5410 Erlöse aus Anlageabgängen 70 TDM an 0700 TA u. Maschinen 88 TDM. 

Nachfolgend die einzelnen Möglichkeiten auf einem Kontenblatt: 

S Maschinen u.TA H S Abschreibung H S Umsatzsteuer H S Forderungen L+L H 

AB 96000 8000 8000 13200 101200 

88000 15000 115000 

88000 10500 80500 

88000 

S 5410 H S 5460 H S 6960 H 

88000 88000 12000 18000 

100000 100000 

70000 70000 


2 C IV.2 bb) Entnahme von Anlagegütern 

Wird ein Anlagegut in das Privatvermögen übernommen, liegt umsatzsteuerlicher 

Eigenverbrauch vor. Die Entnahme ist zum Tageswert anzusetzen und unterliegt mit diesem 

Wert der Umsatzsteuer. Die Buchung läuft über das Konto 5420 Eigenverbrauch. 

Beispiel: VW Käfer, Baujahr 53 mit Restbuchwert 1,- DM an die Tochter. Wir brauchen 

noch den Tageswert des Käfers, sagen wir 6000 DM. 

6000 DM - 1 DM = 5999 DM Ertrag aus Anlagenabgang. 

Buchung: 

1) 

3001 Privatentnahmen 6900 DM an 5420 Eigenverbrauch 6000 DM 


2) 

5420 Eigenverbrauch 6000 DM 

an 0840 Fuhrpark 1 DM 

an 5460 Erträge aus Vermögensabgang 5999. 

S Fuhrpark H S Umsatzsteuer H S Privat H 

EBK 1 DM 1 DM 900 DM 6900 DM 

5460 5420 

S H S H 

5999 DM 6000 DM 6000 DM 

C IV.2 c) Werterhaltende und werterhöhende Reparaturen 

Beispiel: 

Eine alte Druckmaschine mit Bleisatz wird umgerüstet, wobei entsprechende Zylinder gebaut 

werden müssen. In diesem Fall handelt es sich nicht um eine Instandhaltung, sondern um 

werterhaltende Maßnahmen. Dies führt erst zur Zuschreibung (?), dann zur linearen 

Abschreibung. 

Prinzip bei „werterhaltenden Reparaturen“: 

1. Blick in das Gesetz 

2. ADS (Adler, Düring, Schmaltz): „Kommentar zur Bilanzierung“ auf CD oder als Buch. 

3. Wirtschaftsprüfer oder Steuerberater fragen. 


2

2 C IV.3) Geringwertige Wirtschaftsgüter (GWG) 

Bei beweglichen Gütern mit Anschaffungskosten bis 800 DM wählen zwischen 

1. Vollabschreibung im Jahr der Anschaffung 

2. Abschreibung nach der Nutzungsdauer 

Die beweglichen Güter müssen - selbständig nutzbar, 

- bewertbar und 

- abnutzbar sein. 

Beispiel: EDV-Tastatur ist kein GWG, da Einbauteil bzw. Bestandteil eines Aggregats. 

Eine Schreibmaschine hingegen ist ein GWG, da eigenständig. 

Das benötigte Konto lautet 0890 Geringwertige Wirtschaftsgüter: 

1) Anschaffung 

0890 GWG 600 DM 

2600 Vorsteuer 90 DM an 2800 Bank. 

2) Jahresabschluß (Vollabschreibung) 

6540 Abschreibung auf GWG 600 DM an 0890 GWG. 

2 C IV.4) Aktivierungspflichtige innerbetriebliche Leistungen 


2 C V) Die Steuern der Unternehmung 

2 C V.1) Überblick (Folie) 

Bei Steuervorrauszahlung wird der zuletzt berechnete Betrag vom Finanzamt verwendet. Die 

Steuererklärung der Einkommessteuer kann bis zu 2 ½ Jahren nach der letzten 

Steuererklärung liegen. In der Zwischenzeit könnten durch höhere Gewinne bedrohliche 

Steuernachzahlungen anstehen (Dies ist der dritthäufigste Konkursgrund bei 

Kleinunternehmen, denn die Nachzahlung, die Nachzahlung der Vorrauszahlung und die 

Nachzahlung von der Nachzahlung der Vorrauszahlugn werden binnen 4 Wochen 

eingetrieben). 

Steuerhinterziehung ist strafbar und führt zu Nachzahlung, Freiheitsentzug, Bußgeld. 

Steuerverkürzung führt lediglich zu Nachzahlung. 

Die Einkommens-St. der Personengesellschaften entspricht der Höhe nach etwa der 

Körperschafts-St. der Kapitalgesellschaften. 

Die Gemeindesteuer wird von den Gemeinden und Bundesländern erhoben, um reine 

Gemeindeaktivitäten zu schaffen (Straßenbau, Kanalbau, Erschließung ...). Sie ist ins Gerede 

gekommen, weil diese in der Höhe von den Gemeinden FREI gesetzt werden. Demzufolge 

wird die Gewerbesteuer (eine Gemeindesteuer) zum Standortfaktor für das Gewerbe, also 

jeden stehenden Gewerbebetrieb (keine Würstchenbuden oder Bauchläden). 

Die Gewerbesteuer besteht aus: 1) Gewerbeertrag 

2) Gewerbekapital. 

Es ist egal ob es sich um EK oder FK handelt ! 

zu 1) Gewerbeertrag = Saldo GuV + Hinzurechnungen (Zinsen für Bauschulden, 

Rentenzahlungen, usw) - Kürzungen. 

Jedes Unternehmen hat einen sog. Freibetrag bei natürlichen Personen / 

Personengesellschaften. 

Gewerbeertrag - Freibetrag = Bemessungsgrundlage für Gewerbeertrag 

(Hiervon 5% ist der sog. Steuermeßbetrag 1) 

zu 2) Gewerbekapital = ............. + Hinzurechnungen (Dauerschulden / 

Hypotheken, Kredite) - Kürzungen (Einheitswerte). 

Der Einheitswert des Betriebsvermögens wird aus amtlichem Tabellenwerk 

entnommen. Auch hier gibt es einen Freibetrag von 120 TDM: 

Gewerbekapital - Freibetrag = Bemessungsgrundlage für Gewerbe 

(Hiervon 2 Promille ist der sog. Steuermeßbetrag 2) 

Gewerbesteuer = Hebesatz * (Steuermeßbetrag 1 + Steuermeßbetrag 2) 

Hebesatz : 300-450 %, festgelegt durch die Gemeinde 



Die Gewerbesteuer ist 4 mal jährlich (15. Feb, 15. Mai, 15. Aug, 15. Nov) zu entrichten und 

zwar in der Höhe 25% der echten Gewerbesteuer des Zeitraumes. In der Praxis sagt man, daß 

etwa 14-16% vom Jahresüberschuß der Gewerbesteuer entspricht. 

2 C V.2) Aktivierungspflichtige Steuern 

Bestimmte Steuern und Abgaben sind als Anschaffungsnebenkosten auf den entsprechenden 

Bestandskonten zu buchen: 

• Grunderwerbsteuer bei Kauf von Grundstücken und Gebäuden (2%) 

• Zölle bei Einfuhr von Erzeugnissen und Maschinen u.a. aus Nicht-EU-Staaten. 

2 C V.3) Aufwandsteuern 

Zu den Aufwandsteuern (Betriebssteuern) gehören alle Steuern, die Aufwand darstellen und 

somit den Gewinn mindern. Man bezeichnet sie auch als Kostensteuern oder 

Betriebsausgaben: 

• Gewerbesteuer: 7000 Gewerbekapitalsteuer, 7700 Gewerbeertragssteuer 

• 7020 Grundsteuer 

• 7030 KFZ-Steuer 

• 7080 Sonstige Betriebssteuern 

2 C V.4) Personensteuern 

Personensteuern betreffen die Person des Unternehmers und NICHT das Unternehmen. Sie 

dürfen daher nicht als Aufwand behandelt werden, sondern sind aus dem Gewinn zu zahlen: 

• 3001 Einkommenssteuer 

• 3001 Kirchensteuer 

• 3001 bzw. 7010 Vermögenssteuer 

• 7710 Körperschaftssteuer 

Die buchhalterische Behandlung der Personensteuer richtet sich nach der Rechtsform der 

Unternehmung, auf die hier nicht näher eingegangen werden soll. 

2 C V.5) Steuern als Durchlaufender Posten 

Unter Durchlaufsteuern versteht man diejenigen Steuern, die das Unternehmen im Auftrag 

des Finanzamtes von Steuerpflichtigen einzieht und abführt. Für die Unternehmung sind diese 

Steuern lediglich „durchlaufende Posten“ und sind als Sonstige Verbindlichkeiten gegenüber 

dem Finanzamt auszuweisen. Hierzu zählen: 

• 2600 und 4800 Umsatzsteuer 

• 4830 Kirchensteuer 

• 7080 Verbrauchsteuern 

Die Umsatzsteuer ist die bedeutendste Durchlaufsteuer. Zu den Durchlaufsteuern zählen aber 

auch die Verbrauchsteuern (Mineralölsteuer, Tabaksteuer, Kaffeesteuer usw.), die als Kosten 

in die Verkaufspreise einkalkuliert werden. 


2 C V.6) Außerordentlicher Steueraufwand und Steuererstattung 

Nachzahlungen von Betriebssteuern für frühere Geschäftsjahre, in denen keine ausreichenden 

Steuerrückstellungen gebildet wurden, sind als Aufwand in der Kontenklasse 7 zu erfassen. 

Gleiches gilt für Steuerrückerstattungen von Betriebssteuern als Ertrag. 

Gebucht wird auf die Konten 5490 Periodenfremde Erträge und 6990 Periodenfremde 

Aufwendungen. Beispiel: 

Nachzahlung: 

6990 Periodenfremde Aufwendungen an 2800 Bank. 

Rückerstattung: 

2800 Bank an 5490 Periodenfremde Erträge. 

Merke: 

• Nur Aufwandsteuern mindern den Gewinn des Unternehmens 

• Nachzahlungen und Rückerstattungen sind als periodenfremder Aufwand bzw. Ertrag zu 

buchen 

• Steuerstrafen sind als Privatentnahme zu behandeln 

2 D) Der Jahresabschluß der Unternehmung 

2 D I) Aufgaben, Grundsätze, Bestandteile 

Aufgaben: 

• Rechenschaftslegung, Informationsfunktion über Vermögen und Schulden, über 

Finanz- und Ertragslage 

• Gewinnermittlung 

• Gewinnverteilung (Aufgabe der Gesellschafter) 

• Steuerermittlung 

Grundsätze: 

• GoB 

• Folie: Allgemeine Gliederungsgrundsätze für den Jahresabschluß der 

Kapitalgesellschaft 

Der Jahresabschluß ist eine Zeitpunkt-, bei der GuV um eine Zeitraumrechnung. 

Bestandteile: 

Bei Einzelunternehmen und Personengesellschaften besteht der Jahresabschluß nur aus Bilanz 

und GuV, während bei Kapitalgesellschaften zusätzlich ein Anhang erstellt werden muß. 

Genauere Information auf Abbildung 11, Seite 10. 

Auch die Größeneinteilung von Kapitalgesellschaften (Abbildung 10, Seite 10) wurde schon 

behandelt. 


Zum Anhang: 

a) 

Erläuterungsfunktion: Bemerkungen, „Welche Bilanzbewertungsmethoden sind angewandt 

?“, Erläuterung der einzelnen Bilanz- und GuV-Positionen, Haftungsbedingungen, bei 

Konzernen: Konzernstruktur (Verflechtungen) aufzeigen. 

b) 

Ergänzungsfunktion: Versuch einzelnde Bilanzpositionen „aufzubrechen“, um die Struktur 

der Bilanz aufzuzeigen mittels eines sog. Anlage-Gitters, Forderungs-Gitters, Verbindl.- 

Gitters, ... 

c) 

Lageberichtsfunktion: Darstellung des abgelaufenden Geschäftsjahres, sicheren Einblick eines 

Lesers ermöglichen, Erklärung, was zwischen Bilanzstichtag und -Erstellungstag passiert ist, 

Stellungnahme zur vorraussichtlichen wirtschaftlichen Entwicklung im Geschäftsjahr, 

Eingehen auf Forschungen und Entwicklungen. 

Hier wird der „verbale Schleier“ benutzt, weil sonst die Konkurrenz zuviel Einblick erhält. 

2 D II) Zeitliche Abgrenzung im Jahresabschluß 

Das Hauptziel der Fibu ist die Ermittlung des periodenrichtigen Unternehmensergebnisses. 

Bei Aufstellung des Jahresabschlusses sollte man für jede Aufwands- und Ertragsbuchung 

fragen, ob diese im laufenden Geschäftsjahr wirksam wird. Dazu ergänzend die Frage, ob 

Buchungen aus dem alten Geschäftsjahr vorliegen, deren Zahlung im neuen Geschäftsjahr 

liegen. In diesem Falle werden die Konten 4890 Sonstige Verbindlichkeiten bzw. 2690 

Sonstige Forderungen. 

Werden dagegen bereits Zahlungen im alten Jahr für Aufwendungen und Erträge des neuen 

Jahres geleistet, sind die Aufwands- und Ertragskonten zum Jahresabschluß mit Hilfe 

folgender Konten zu berichtigen: 

2900 Aktive Rechnungsabgrenzung (ARA) 

4900 Passive Rechnungsabgrenzung (PRA) 

Hierzu folgendes Beispiel: Wir zahlen eine Feuerversicherung über 6000 DM für ein halbes 

Jahr (Dez-Mai) des Folgejahres. Die Zahlung erfolgt erst im Februar des neuen Jahres: 

Im alten Jahr: 

1. 6900 Versicherung 1000 DM an 4890 Sonstige Verbindl. 1000 DM. 

2. 8020 GuV 1000 DM an 6900 Versicherung 1000 DM. 

3. 4890 Sonstige Verbindl. 1000 DM an 8010 SBK 1000 DM. 

Im neuen Jahr: 

4. 8010 SBK 1000 DM an 4890 Sonstige Verbindl. 1000 DM. 

5. 6900 Versicherung 5000 DM 

4890 Sonstige Verbindl. 1000 DM an 2800 Bank 6000 DM. 

Nun haben wir ins neue Geschäftsjahr gebucht. 


Was ist, wenn wir im alten Geschäftsjahr buchen, weil der Buchhalter pennt und die erste 

Buchung durchführt ? 

1. 6900 Versicherung 6000 DM an 2800 Bank 6000 DM. 

Nun erwacht der Buchhalter und bemerkt, daß nicht korrekt gebucht wurde: 

2. 2900 ARA 5000 DM an 6900 Versicherung 5000 DM. 

3. 8020 GuV 1000 DM an 6900 Versicherung 1000 DM. 

4. 8010 SBK 5000 DM an 2900 ARA 5000 DM. 

Im neuen Jahr stehen folgende Buchungen an: 

5. 2900 ARA 5000 DM an 1000 EBK 5000 DM. 

6. 6900 Versicherung 5000 DM an 2900 ARA 5000 DM. 

Also Zeitraumrichtig: 1000 DM im alten Jahr und 5000 DM im neuen Jahr buchen. Es ist 

auch möglich über PRA zu buchen. 

Merke: Zeitraumrichtiges Abgrenzen von Geschäftsvorfällen. 

Eine weitere Position, die zeitliche Abgrenzung aufnimmt ist die der Rückstellungen 

(zukünftige Geschäftsvorfälle, deren Höhe und Zeitpunkt noch nicht bekannt sind). 

Nun stehen die Rückstellung im alten Jahr für die Zahlung im neuen Jahr, da die 

Fremdinstandhaltung / Reparatur über 4500 DM nicht im alten Jahr durchgeführt werden 

konnte: 

altes Jahr: 

1. 6160 Fremdinstandhaltung 4500 DM an 3900 Rückstellungen 4500 DM. 

2. 8020 GuV 4500 DM an 6160 Fremdinstandhaltung 4500 DM. 

3. 3900 Rückstellungen 4500 DM an 8010 SBK 4500 DM. 

neues Jahr: 

4. 1000 EBK 4500 DM an 3900 Rückstellungen 4500 DM. 

Außerdem sind wieder drei Fälle denkbar: 

Fall 1) Rückstellung war genau richtig (Reparaturpreis: 4500 DM) 

Fall 2) Rückstellung war zu klein (Reparaturpreis: 5000 DM) 

Fall 3) Rückstellung war zu groß (Reparaturpreis: 4000 DM) 

Fall 1) 

3900 Rückstellungen 4500 DM 

2600 Vorsteuer 675 DM an 2800 Bank 5175 DM. 

Fall 2) 


2600 Vorsteuer 750 DM 

6160 Fremdinstandhaltung 500 DM an 2800 Bank 5750 DM. 

Fall 3) 


2600 Vorsteuer 600 DM an 2800 Bank 4600 DM 

an 5480 Erträge a.Rückstell-Auflös. 500 DM. 


2 D III) Die Bewertung von Vermögensteilen und Schulden 

- Wertbeimessung von materiellen und imateriellen Dinge im Jahresabschluß. 

- Möglichkeiten der Bilanzfrisur. 

- Bewertungsgesetze zur Verhinderung der Bilanzfrisur. 

Wir müssen eigentlich unterscheiden lernen: 

Bewertungszweck, also Aufstellung einer Handelsbilanz. 

Schuld- und Vermögensgegenstände richtig bewerten, so daß der Eigentümer nicht zuviel 

Geld dem Unternehmen entnimmt. 

Kapitalerhaltung und Gläubigerschutz. 

2 D III 1) Grundsätze 

• Bilanzidentität (auch Bestandteil der GoB), Schlußbilanz = Eröffnungsbilanz 

• Going-Concern-Prinzip: Wertansätze als wenn das Unternehmen zukünftig weiter besteht 

(also vernünftige Werte und keine Zerschlagungswerte bei Konkurs benutzen) 

• Einzelbewertung: Jedes Vermögen und jede Schuld ist einzelnd zu bewerten, wobei für 

Kleinswaren (Knöpfe, Nähnadeln) eine Sammelbewertung möglich ist. 

Beispiel zu Zerschlagungswert: 

Eine Maschine wird auf den Buchwert 2,6 Mio abgeschrieben, sie ist ein Verbindungsglied 

zwischen zwei weiteren Maschinen. 

Bei Konkurs will keiner diese Maschine kaufen, deshalb liegt der Zerschlagungswert bei 

beispielsweise 1 Mio, bei welchem die Maschine doch noch verkauft wird (unabhängig vom 

Buchwert). 

„Lesen Sie mal Zwangsversteigerungen durch: Tresor für 20,- DM, denn den kann Keiner 

Tragen, deshalb dieser niedrige Zerschlagungswert“. 

2 D III 2) Anlagevermögen 

Man unterscheidet außerdem abnutzbare - und nicht abnutzbare Wirtschaftsgüter: 

• Nur abnutzbare Anlagegüter unterliegen einer planmäßigen AfA, die fortgeführten 

Anschaffungskosten/Herstellkosten bilden den Wertansatz 

• Die Anschaffungskosten stellen i.d.R den Wertansatz eines nicht abnutzbaren 

Wirtschaftsgutes dar 

• Alle Anlagegüter müssen bei einer voraussichtlich dauernden oder dürfen bei einer nur 

vorrübergehenden Wertminderung außerplanmäßig auf den niedrigeren Tageswert 

abgeschrieben werden. 

• Eine Wertaufholung (Zuschreibung) ist bei Wegfall der Wertminderung grundsätzlich 

möglich, jedoch höchstens bis zu den (fortgeführten) Anschaffungskosten. 


2 D III 3) Umlaufvermögen 

Für die Bewertung der Wirtschaftsgüter gilt das strenge Niederstwertprinzip, d.h. daß von 

zwei möglichen Wertansätzen (Tageswert, Anschaffungskosten / Herstellungskosten) stets der 

niedrigere Wert in das Inventar und die Schlußbilanz einzusetzen ist. Die Anschaffungskosten 

/ Herstellungskosten bilden die Wertobergrenze. 

Wir unterteilen das UV in Vorräte, Forderungen und Sonstiges. 

2 D III 3a) Vorratsvermögen 

Hierzu zählen: 

• RHB-Stoffe 

• Unfertige Erzeugnisse 

• Fertige Erzeugnisse 

• Handelswaren 

Diese müssen nach dem Prinzip der Einzel- oder Sammelbewertung und dem strengen 

Niederstwertprinzip bewertet werden: 

Vorratsvermögen 

Formen der Bewertung 

Einzelbewertung Sammelbewertung Festbewertung 

Durchschnittsverfahren Verbrauchsfolgeverfahren Gruppenbewertung 

DS-Wert 

p.a. 

gewogenes 

arithmetisches 

Mittel 

permanenter 

DS-Wert 

gleitende 

Durchschnitte 

zeitliche 

Kriterien 

FIFO 

LIFO 

Wertkriterien 


HIFO 

LOFO 

HIFO = LIFO bei konstant steigenden Preisen 

HIFO = FIFO bei konstant sinkenden Preisen 

LOFO = FIFO bei konstant steigenden Preisen 

LOFO = LIFO bei konstant sinkenden Preisen 

Abbildung 29: Formen der Vorratsbewertung

2 D III 3b) Forderungen 

Wir teilen die Forderungen ein: 

- werthaltige Forderungen, die wahrscheinlich bezahlt werden 

- nicht werthaltige Forderungen, die gar nicht oder in Teilen bezahlt werden. 

Mit Hilfe einer ABC-Analyse werden die Forderungen einzeln zur Brust genommen 

(Konzentration nach dem Schwerpunktprinzip). 

1) Bei zweifelhaften Forderungen buchen wir: 

2400 Forderungen 1150 DM an 5000 Erlöse 1000 DM 


2) Wir „hören“ oder denken, daß unser Schuldner Konkurs geht: 

2470 Zweifelhafte Forderungen 1150 DM an 2400 Forderungen 1150 DM. 

3a) Wir erfahren nun, daß wir richtig gedacht haben, unser Schuldner ist Konkurs, mangels 

Masse (keine Kohle): 

6951 AfA Forderungen 1000 DM 

4800 Umsatzsteuer 150 DM an 2470 Zweifelhafte Forderungen 1150 DM. 

Anderes Möglichkeit: 

3b) Wir haben auf schon zweifelhafte Forderungen gebucht (Schritt 2) und erhalten nun 30% 

von der eigentlichen Forderung: 

2800 Bank 345 DM 


4800 Umsatzsteuer 105 DM an 2470 Zweifelhafte Forderungen. 

Wenn uns unterjährig bekannt wird, daß ein Debitor Zahlungsprobleme hat oder in 

Konkursgefahr gerät, buchen wir vorrausschauend nach 2470 Zweifelhafte Forderungen. 

Obige Vorgänge in Kontensichtweise: 

S Forderungen H S AfA Forderungen H S Umsatzsteuer H 

1150 1150 1000 150 150 

700 150 

S Bank H S Zweifelhafte Ford. H S Erlöse H 

345 1150 1150 1000 

1150 

Merke: 

• Die Abschreibung dar nur vom Nettowert der Forderung erfolgen. 

• Die Umsatzsteuer darf erst bei (Teil-)Ausfall der Forderung berichtigt werden 


2 D III 3ba) Einzelwertberichtigung (EWB) zweifelhafter Forderungen 

Unser Beispiel, wobei AB: 8000 DM sei: 


6952 Einstellung in EWB 500 DM an 3670 EWB 500 DM. 

8010 SBK 6850 DM an 2400 Forderungen 6850 DM. 

8010 SBK 1150 DM an 2470 Zweifelhafte Ford. 1150 DM. 

3670 EWB 500 DM an 8010 SBK 500 DM. 

8020 GuV 500 DM an 6952 Einstellung in EWB 500 DM. 

Im neuen Jahr, Eröffnung über EBK: 

2800 Bank 460 DM 


4800 Umsatzsteuer 90 DM an 2470 Zweifelhafte Forderungen 1150 DM. 

„Oh, seid ihr werthaltig ?“ 

Fall 1) werthaltige Forderung 

3670 EWB 500 DM an 5450 Erträge WB-Herabsetzung 500 DM. 

Fall 2) nicht werthaltige Forderung 


6952 Einstellung in EWB 550 DM an 3670 EWB 550 DM. 

2 D III 3bb) Pauschalwertberichtigung (PWB) der Forderungen 

Bei großem Kundenstamm ist eine EWB aller Forderungen zu zeitaufwendig. Auch bei den 

sonst zuverlässigen Debitoren können durch nicht vorhersehbare Ereignisse oder 

Konjunkturflauten Liquiditätsengpässe auftreten. Diesem allgemeinen Ausfall- bzw. 

Kreditrisiko trägt man mit der PWB Rechnung. 

Es wird aus den Erfahrungen der letzten 3-5 Jahre ein Prozentsatz ermittelt und auf den 

Bestand der Forderungen (netto) angewandt. Aus steuerlichen Gründen sollte dieser 5% nicht 

überschreiten. 

Beispiel: 

Brutto Forderungen 1.150.000 DM 

- Rechnung Möller (EWB) 115.000 DM 

1.035.000 DM 

- Umsatzsteuer 15 % 135.000 DM 

Netto Forderungen 900.000 DM 

Unser Prozensatz der PWB sei 2%: 18.000 DM. 


Nun wird gebucht, der AB der Forderungen am 31.12. sei 1.150.000 DM: 

2470 Zweifelhafte Ford. 115.000 DM an 2400 Forderungen 115.000 DM. 

6952 Einstellung i. EWB 40.000 DM an 3670 EWB 40.000 DM. 

6953 Einstellung i. PWB 18.000 DM an 3680 PWB 18.000 DM. 

8010 SBK 1.035.000 DM an 2400 Forderungen 1.035.000 DM. 

8010 SBK 115.000 DM an 2470 Zweifelhafte Ford. 115.000 DM. 

3670 EWB 40.000 DM an 8010 SBK 40.000 DM. 

3680 PWB 18.000 DM an 8010 SBK 18.000 DM. 

Im Konto 8010 SBK stehen bei Personengesellschaften dann Forderungen und Zweifelhafte 

Forderungen den PWB und EWB gegenüber. In Kapitalgesellschaften werden diese 4 

Positionen zu einer in der Bilanz zusammengefasst: Forderungen. 

2 D III 4) Verbindlichkeiten 

Die Verbindlichkeiten / Schulden werden nach dem Höchstwertprinzip gebucht, also mit 

dem höheren Rückzahlungsbetrag. Dieses Prinzip ist Ausdruck kaufmännischer Vorsicht. 

Ein Unterschied zwischen Tages- und Anschaffungskurs ist bei Währungsverbindlichkeiten, 

Hypotheken und Anleihen (Industrieobligationen) denkbar. 

Alle übrigen Verbindlichkeiten wie 

• Verbindlichkeiten L+L 

• Schuldwechsel 

• Bankschulden 

• Sonstige Verbindlichkeiten 

werden in der Schlußbilanz mit ihrem Nominalwert angesetzt. 

2 D IV) Die Hauptabschlußübersicht 

2 D V) Kontenabschlußtechnik 

Sie beinhaltet sämtliche Wertinformationen aller Bestands- und Erfolgskonten. Der Aufbau 

dieser Konten ist in Spaltenform gemäß der Abbildung auf der Folie. Aus den einzelnden 

Bestandskonten werden die Werte für die Soll- und Habenseiten der Summenbilanz 

summiert. 

Da die Folie von Prof. Raubach nicht im Handout vorliegt und eine ebenso übersichtliche und 

dazu noch farbige Hauptabschlußübersicht im Buch S.232 steht, konzentriere ich mich auf 

Anmerkungen. 

Aus der Summenbilanz wird der zeilenweise Saldo, also entweder Soll oder Haben, je 

nachdem welche Seite überwiegt, in die Saldenbilanz 1 übertragen. Nach Summenbildung in 

der letzten Zeile müssen Soll- und Habenseiten ausgeglichen sein. 


In der Spalte Umbuchungen stehen die vorbereitenden Abschlußbuchungen wie AfA, 

Bestandsveränderungen, Abgrenzungen, Korrekturen, Rückstellungen. Außerdem fallen 

hierunter die Abschlußbuchungen laut Inventur. Hier besteht die Möglichkeit der Bilanzfrisur. 

Der Saldo von Saldenbilanz 1 und Umbuchungen steht in der Saldenbilanz 2. 

Nun werden 2 neue Spalten angehängt: 

1. GuV 

Der direkte Übertrag der Saldenbilanz 2 ab Konto 5000: Gewinn bei Saldo auf Sollseite, 

Verlust bei Saldo auf Habenseite. 

2. Schlußbilanz 

Der direkte Übertrag der Saldenbilanz 2 bis Kontos < 5000: Da die Spalten-Summen der 

beiden Seiten meist nicht gleich sind muß der Gewinn entsprechend vorgetragen werden, dann 

muß Soll und Haben der Bilanzspalte wieder aufgehen. 

Durch Erhöhung des einzelnen Bestandes gen Wertobergrenze wird der Gewinn höher 

ausgegeben. 

Der nun gewonnene Eindruck ist dann quasi ein Probeabschluß der Unternehmung. Er ist kein 

Pflichtbestandteil des Jahresabschlusses wird aber üblicherweise zum Proben und Korrigieren 

oder Frisieren benutzt. 

Bei Personengesellschaften und Kapitalgesellschaften besteht ein Unterschied bei der 

Gewinnverwendung. Dazu gleich mehr. 

Wir benötigen: 

1) Inventar 

2) Abgrenzung 

3) HÜ 

4) Aufstellung der Schlußbilanz mit GuV 

2 D VI 1) Personengesellschaften 

Für Personengesellschaften nun am Beispiel der OHG. 

Die OHG ist äußerst kreditwürdig, da die Eigner gesamtschuldnerisch haften. Sie ensteht 

durch Gesellschaftsvertrag mehrere Eigner und ist keine juristische Person, d.h. die 

Gesellschafter sind die rechtlichen Ansprechpartner. Mindestens 2 Gesellschafter sind nötig, 

wobei keine Mindesteinlage gestellt werden muß. 

Wie werden die Gewinne als Saldo der GuV verteilt ? 

Entweder ist dies im Gesellschaftsvertrag geregelt oder es wird gemäß HGB verfahren. 

Es folgt das Beispiel aus dem Buch S. 235: 

Gesellschaft Kapital am Arbeits- Kapital- Restgewinn Gesamtgewi Privat- Kapital am 

er 

01.01. Anteil Verzinsung 

nn Entnahme 31.12. 

A 240000 19200 40000 59200 68000 231200 

B 360000 72000 28800 40000 140800 70000 430800 

Summe 600000 72000 48000 80000 200000 138000 662000 

Auch die folgenden Konten übernimmt Prof. Raubach aus dem Buch: 


S GuV H S Privat A H S Privat B H 

Aufwand 560 Erträge 760 Entnahme 68 Kapital A 68 Entnahme 70 Kapital B 70 

Anteil A 59,2 

Anteil B 140,8 

S Kapital A H S Kapital B H 

Privat 68 AB 240 Privat 70 AB 360 

SB 231 Anteil 59,2 SB 430,8 Anteil 140,8 

Alle Angaben in TDM 

Die Gewinn- und Verlustanteile werden direkt auf dem Kapitalkonto der Gesellschafter 

gebucht. 

2 D VI 2) Kapitalgesellschaften 

Die Position EK ist unterteilt in: 

1. Gezeichnetes Kapital 

2. Kapitalrücklage 

3. Gewinnrücklage 

4. GuV-Vortrag 

5. Jahresüberschuß / Jahresfehlbetrag 

Zu 1: GmbH: 50 TDM Stammkapital, AG: 100 TDM Grundkapital), das zum Nennwert 

passivierte Eigenkapital, eigentlich konstant. (Bei Ratenzahlung: in der Bilanz entsprechend 

ausweisen) 

Zu 2: Wenn wir an den Kapitalmarkt gehen (Beispiel: Telekom) und dann an die Börse, wobei 

1 Aktie (28,50 DM) ≠ Nennwert (5 DM). In der Bilanz der Telekom taucht eine 

Kapitalrücklage von 23,50 DM auf. 

Zu 3: Aus versteuerten Gewinne gebildet, d.h.: Gewinne sind nicht ausgeschüttet worden, man 

nennt dies : „Gewinnthesaurierung“. 

Außerdem untergliedert man in offene Rücklage (Gewinnrücklage + gesetzl. Rücklage) und 

stille Rücklage (freie Rücklage). 

Unter stillen Rücklagen versteht man genauer Vermögensgegenstände, die unterbewertet sind 

(Stichwort: Grundstück an der Alster, AfA-degressiv, GWG, 1DM-Buchwerte, 

Rückstellungen überhöhen) 

Nach Gewinnverwendung entfällt die Position 5 (Jahresüberschuß / Jahresfehlbetrag), sondern 

es entsteht Bilanzgewinn, der ausgeschüttet wird, also kurzfristigen Verbindlichkeitscharakter 

hat. 

Es folgt das Beispiel der GmbH aus dem Buch S. 247, inklusive der Buchungen. 

Die Gesellschafter erstellen den Jahresabschluß und beschließen die Verwendung des 

Ergebnisses. 


2 F) Die Jahresabschlußanalyse 

Zeit- und Entwicklungsvergleich 

Frage: Gleiche 

Kalendereinflüsse? 

Externe Bilanzanalyse 

durch 

Banken 

Konkurrenten 

Behörden 

Kammern, Verbände 

Aktionäre 

Geschäftspartner 

2 F I) Ziele und Grenzen 

Ziele: 

Einblick erhalten in die 

Vermögens- und Finanzlage 

Ertragslage 

Bilanzanalyse 

als 

Betriebs- und/oder 

Branchenvergleich 

Frage: Gleiche 

Branche? 

Bewertung? 

Größenklasse? 

Bilanzpolitik? 

Interne Bilanzanalyse 

durch 

Eigentümer 

Manager 

Mitarbeiter 

Soll - Ist - Vergleich 

Voraussetzungen: 

Planbilanz? 

Plan-G+V? 

Normgrößen? 

Abbildung 30: Sichtweisen Bilanzanalyse und Vergleichsarten 

Zu a) Notwendig für die Existenz 

Zu b) Managerinteresse wegen Erfolgsbezahlung (Tantieme) 

b) hängt von a) ab ! 

Die Bilanzanalyse hat aber auch ihre Grenzen: 

Mangelnde Vollständigkeit 

Nicht rechtzeitige Verfügbarkeit des Jahresabschlußes 

Wenig Zukünftiges beinhaltet 

Punkt a) untergliedert sich in qualitative- und quantitative Informationslücken. 

Qualitative Informationslücken 

Wir haben als externe Bilanzanalytiker kein Wissen über Einnahmeunterlagen. Wir haben 

keine Ahnung von: 

• Selbsterstellten Produkten 

• Know-How 

• Stille Reserven 

• Zukünftige, größere Zahlungsverpflichtungen 

• Höhe der Kreditlinien (maximaler Verschuldungsgrad) 

• Gegenstände des AV (Ab- oder Aussonderungsrechte im Konkursfall) 

Quantitative Informationslücken 


Da unser einziger Informationslieferant der Lagebericht ist, haben wir keine Ahnung von: 

• Zielsetzung der Unternehmung (bewußte Inkaufnahme magerer Jahre) 

• Qualität von Produkten oder Dienstleistungen 

• Zukünftige Marktfähigkeit von Produkten oder Dienstleitstungen 

• Innovativität der Mitarbeiter 

• Konkurrenzkampf, zukünftige Sicherheit 

Zum letzten Punkt: Hier ist eigentlich eine Konkurrenzanalyse notwendig. 

„Verinnelichen Sie das gut, es steht nicht im Buch !“ 

2 F II) Datenaufbereitung 

Beim Zeit / Entwicklungsvergleich werden die letzten 3 Jahre analysiert. Auch müssen 

Kalendereinflüsse berücksichtigt werden. (Bei schlechtem Wetter ist der Zuckerumsatz der 

Weinanbauer entsprechen höher...als bei gutem Wetter) 

Beim Betriebsvergleich müssen zwei konkurrierende Unternehmen EINER Branche 

verglichen werden. Beim Vergleich sollten nicht Pfennige oder Mark, sondern glatte TDM- 

Beträge oder Mios genommen werden. Ist der Konkurrent gleich groß, hat er die gleiche 

Aufwandsstruktur und einen ähnlichen Personalaufwand ? 

Die Bilanzpolitik ist dem Anhang/Lagebericht zu entnehmen. 

Der Soll-Ist Vergleich ist für die interne Bilanzanalyse erfassbar, nicht jedoch für uns als 

externe Bilanzanalytiker. 

Wir können aber Normgrößen erfassen: Blick in die statistischen Jahrbücher, Kosten-, 

Aufwands-, Bilanzstrukturen, die sich auf EINE Branche beziehen. 

PR> Ausschließlich externe Bilanzanalyse und Bezug auf EINE Bilanz. 

Hintergrund der ganzen Überlegung sind die sog. Betriebswirtschaftlichen Postulate: 

1. Sicherheitsdenken, -streben 

2. Rentabilität 

3. Finanzielle Unabhängigkeit 

4. Monetäre Flexibilität (Gewinnrücklagen, hohes Selbstfinanzierungspotential) 

Also: 

Der Lagebericht ermöglicht bessere Einsicht, je nach Publizitätsbereitschaft der 

Unternehmung. 

Warum macht man überhaupt Jahresabschluß ? 

• Der Jahresabschluß ist i.d.R. die einzige Möglichkeit des Einblicks und ist durch 

Buchprüfer testiert 

• Hohes Interesse des externen Bilanzanalytikers 

Die Analyse der Konkurrenz ist vielfach das Tagesgeschäft eines Analytikers. Man guckt in 

Abschlüße, Archiven, Bundesanzeiger usw. 


„Da Bilanzanalyse einen Hauch Spekulation beinhaltet, muß in vielen Fällen geraten werden. 

Hier ist Augenmaß gefragt“. 


Zwischenfrage: 

„Sind Pressekonferenzen von Unternehmen (z.B. über die Auftragslage) zwingend richtig ?“ 

-„Nein, jedoch im Eigeninteresse der Unternehmung wird meist die Wahrheit gesagt. Nur bei 

der Person des Vorstandsvorsitzenden gilt das gesprochene Wort.“ 

Ein paar Zahlen zwischendurch: (BRD 1986): 

Gesamtes Kreditvolumen: 1,3 Bio DM in 370000 Krediten von 310000 Kreditnehmern. 

Durchschnittliche Kredithöhe 3,5 Mio DM und pro Kreditnehmer: 4,2 Mio DM. 

Übersicht über die Analyse: 

1. Veröffentlichte Jahresabschlüße müssen zur Datenaufbereitung modifiziert werden. 

Sowohl GuV als auch Bilanz werden regruppiert. Datenaufbereitung heißt die Daten zu 

Hauptpositionen zusammenzufassen, also nicht so zerfasert wie nach HGB. 

2. Gerundete Beträge (keine Pfennige, sonder TDM) 

3. Bereinigung: Erst beginnen, wenn Anhang und Jahresabschluß gelesen werden. 

• Eiserne Bestände bei Information dem AV zuordnen 

• Kurzfristige Verbindlichkeiten sind Ausschüttungen. 

• ARA → Forderung; PRA → kurzfristige Verbindlichkeiten 

• Im Zweifelsfall zum negativen Anordnen 

• Saldieren, aktivisches Kürzen 

• Bei durchgängiger degressiver AfA könnten „Stille Reserven“ berücksichtigt werden 

• Ausstehende Einlagen: Kürzen des EK. Nach Einlage → Forderungen. 

• Verlustvorträge werden Rücklagen 

• Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen können von Vorräten abgesetzt werden. 

So bestehen noch viele andere Möglichkeiten der Datenaufbereitung. Geht nach Runden die 

Summe noch nicht auf, gilt: Auf höchste Position aufschlagen. 

2 F III) Auswertungsmethoden 

Formen der Bilanzanalyse: 

Die häufigste Form ist das Kennzahlsystem (Daten mit Erkenntniswert). Es wird in 

konzentrierter Form zahlenmäßig erfaßt Tatbestände informiert. 

Arten von Kennzahlen 

absolute Zahlen Verhältniszahlen 

* Einzelwerte 

* Summen 

* Differenzen 

* Mittelwerte 

* vermitteln 

von absoluten 

ordnungen 

* führen zu keiner 

wirtschaftlichen 

Gliederungszahlen 

beziehen Telmassen 

auf 

Gesamtmassen 

Beziehungszahlen Indexzahlen 

* Verhältnis 

verschiedener 

* stellen einen 

Zusammenhang 

Abbildung 31: Arten von Kennzahlen 

* beziehen 

Größen 

zeitlichen Ursprungs 

eine gemeinsame 


ungeordnete Mengen 

willkürlich 

gebildeter Kennzahlen 

Kennzahlensysteme 

logisch deduktive 

Systeme 

Eine Kopfkennzahl (ROI) 

wird im Sinne einer 

Mittel - Zweck - Hierarchie 

in weitere Kennzahlen 

zerlegt 

Du Pont System 

ZVEI - System 

RL - System 

Pyramid Structure 

of Ratios 

Abbildung 32: Systematik von Kennzahlensystemen 

empirisch induktive 

Systeme 

werden im Rahmen der 

Analyse konzipiert 

Vermutung: 

Mehrere gewichtete 

und rechnerisch verknüpfte 

Kennzahlen erklären 

einen Sachverhalt besser 

Diskriminanzfunktionen 

Der Zentralverband der elektotechnischen Industrie (ZVEI) hat das größte Kennzahlensystem. 

RL: Rentabilität+Liquidität bzw. Reichmann+Lachnitt. 

Jedes Unternehmen wird von der Deutschen Bundesbank beurteilt: 

Bilanzaufbereitung, jedes Unternehmen erhält einen C-Wert: 

C = a1z1 + a2z2 + ... + anzn ...doch das führt hier zu weit. 

2 F IIV) Analyse der Bilanz (Strukturbilanz, Bewegungsbilanz) 

Beispiel einer Analyse: 

Positionen zweier benachbarter Jahre: absolute-, prozentuale Abweichung: 

Was ist in 19.02 passiert ? 

Ausgangsbilanzen 

Aktiva 

TDM 

19.02 

TDM 

19.01 

Abw. 

abs. 

Abw. 

% Passiva 

I. Anlagevermögen 330 300 30 10,0 I. Eigenkapital 

TDM 

19.02 

TDM 

19.01 

II. Umlaufvermögen 1. Stammkapital 250 200 50 25,0 

2. Gewinn 30 50 -20 -40,0 

1. Material 90 30 60 200,0 

2. Erzeugnisse 30 60 -30 -50,0 II. Fremdkapital 

3. Forderungen 90 30 60 200,0 

4. Flüssige Mittel 60 110 -50 -45,5 1. Langfristiges Fremdkapital 190 120 70 58,3 

2. Mittelfristiges Fremdkapital 55 90 -35 -38,9 

3. Kurzfristiges Fremdkapital 75 70 5 7,1 


Abw. 

abs. 

Abw. 

% 

600 530 70 13,2 600 530 70 13,2

Gewinn- und Verlustrechnung 

Strukturbilanz 

Aktiva 

Gewinn- und Verlustrechnung 

TDM 

19.02 

TDM 

19.01 

Abw. 

abs. 

Abw. 

% 

I. Erträge 

Umsatzerlöse 620 600 20 3,3 

Zinsen 5 10 -5 -50,0 

Sonstige Erträge 25 20 5 25,0 

650 630 20 3,2 

II. Aufwendungen 

Material 375 300 75 25,0 

Personal 160 200 -40 -20,0 

Abschreibungen 45 40 5 12,5 

Zinsen 32 28 4 14,3 

Steuern 8 12 -4 -33,3 

620 580 40 6,9 

III. Gewinn 30 50 -20 -40,0 

TDM 

19.02 

TDM 

19.01 

Abw. 

% Passiva 

I. Anlagevermögen 55,0 56,6 -1,6 I. Eigenkapital 

TDM 

19.02 

TDM 

19.01 

II. Umlaufvermögen 1. Stammkapital 41,7 37,7 3,9 

2. Gewinn 5,0 9,4 -4,4 

1. Material 15,0 5,7 9,3 

2. Erzeugnisse 5,0 11,3 -6,3 II. Fremdkapital 

3. Forderungen 15,0 5,7 9,3 

4. Flüssige Mittel 10,0 20,8 -10,8 1. Langfristiges Fremdkapital 31,7 22,6 9,0 

2. Mittelfristiges Fremdkapital 9,2 17,0 -7,8 

3. Kurzfristiges Fremdkapital 12,5 13,2 -0,7 

100,0 100,0 100 100 

Das AV stieg um 10% (eine Investition ?). Das UV-Position Material stieg um 200% (Huch ! 

Warum ? Aufbau von Vorräten ?). Die Erzeugnisse sanken um 50% (ist marktfähig). Die 

Forderungen stiegen um 200% (Verkäufe an faule Kunden). Auf der Passivseite erscheint ein 

Gewinnrückgang von 40%. 

Die Strukturbilanz / prozentuale Anteilswerte zeigt uns ein anlageintensives Unternehmen. 

Bewegungsbilanz (Beständedifferenzenbilanz) 

BILANZ 

AKTIVA 19.2 19.1 PASSIVA 19.2 19.1 

TDM TDM Δ Δ % TDM TDM Δ Δ % 

I. Anlagevermögen 330 300 +30 +10,0 I. Eigenkapital 280 250 +30 +12,0 

II. Umlaufvermögen II. Fremdkapital 

1. Material 90 30 +60 +200,0 1. Langfristiges FK 245 210 +35 +16,7 

2. Erzeugnisse 30 60 -30 -50,0 2. Kurzfristiges FK 75 70 +5 +7,1 

3. Forderungen 90 30 +60 +200,0 

4. Flüssige Mittel 60 110 -50 -45,5 


Abw. 

% 

Bilanzsumme 600 530 +70 +13,2 600 530 +70 +13,2

Grundgleichung 

A + + P - = A - + P + 

Mittelverwendung TDM Mittelherkunft TDM 

Langfristig Langfristig 

Anlagevermögen 30 Eigenkapital 30 

Langfristiges FK 35 

S 30 S 65 

Kurzfristig Kurzfristig 

Material 60 Erzeugnisse 30 

Forderungen 60 Flüssige Mittel 50 

Kurzfristiges FK 5 

S 120 S 85 

SS 150 SS 150 

Die Bewegungsbilanz zeigt uns eine übersolide Finanzierung, 

AV 

goldene Bilanzregel: 

EK + FK L 

Daraus folgt, daß kurzfristige Verwendung langfristig finanziert wird und das ist eher 

schlecht. Der Illiquiditätskonkurs ist der häufigste Konkursgrund ! Das AV ist kurzfristig zu 

finanzieren. 

Es gilt das Prinzip der Fristenkongruenz. 

Zum Anlagegitter bzw. Anlagespiegel (S.283) 

Also Integration des Anlagespiegels in die Bewegungsbilanz, somit Erweiterte Bewegungsbilanz. 

Zerlegung der Bilanz in verschiedene Verhaltenspunkte unter verschiedenen 

Gesichtspunkten. 

„Je tiefer wir analysieren, desto besser !“ 


Bilanzanalyse kurz zusammenfassend: 

Hauptananlyse 

Kennzahlen: 

• Absolut (Vergleich notwendig) 

• Gliederungskennzahlen 

• Beziehungszahlen (Erklärung von Kausalitäten, Indexzahlen) 

Reihenfolge anhand unseres Beispiels: 

1. Datenbereinigung 

2. Bewegungsbilanz (baut auf absolute Kennzahlen durch Δ-Bildung) 

3. Anlagespiegel 

Erste Feststellungen, vorsichtige Spekulation: 

• Hat die Bilanzsumme zugenommen, expandiert das Unternehmen, die Kapazität hat sich 

erweitert. 

• Warum sind die Bestände so hoch ? – Es wird mehr Material hergestellt, Personal wird 

abgebaut, Rationalisierungsinvestion getätigt. 

• „Irgendwas stimmt nicht, die Investition war wohl zu hoch ?“ 

• Aus der Bewegungsbilanz: Zu solide Finanzierung, Schwierigkeiten nicht mit Produkten, 

sondern mit der getätigten Investition und mit den Kunden. 


2 F V) Analyse der Erfolgsrechnung (Ergebnis-/Rentabilitätsanalyse) 

Schematischer Überblick 

Kennzahlensystem für externe 

Bilanzanalyse 

- Unternehmensanalyse - 

Eigenkapitalrentabilität 

Gesamtkapitalrentabilität Fremdkapitalkostensatz 

Umsatzrentabilität Kapitalumschlaghäufigkeit 

2. Aufwandanalyse 

3. Effizienzanalyse 

3.1. Mengeneffizienz (Produktivität) 

3.2. Werteffizienz (Wirtschaftlichkeit) 

Kennzahlen zur 

1. Ertrags-/Umsatzanalyse 

4. Vermögensanalyse 

4.1. Vermögensstruktur 

4.2. Vermögensumschlag 

5. Kapitalanalyse 

5.1. Kapitalstruktur 

5.2. Kapitalumschlag 

6. Analyse der Deckungsrelationen 

Kapital : Vermögen 

6.1. Langfristige Deckungsrelationen 

6.2. Kurzfristige Deckungsrelationen 

Abbildung 33: Analyserahmen Externer Bilanzanalysen 

Gewinn 

Eigenkapitalrentabilität= 

⋅ 

∅ Eigenkapital 100 

∅ Eigenkapital:= Eigenkapital zu Beginn der Periode + 50 % des Gewinns 

19.02 19.01 D (Prozentpunkte) 

30 

⋅ 100 = 113 , % 

250 + 15 

50 

⋅ 100 = 22, 2 % 

200 + 25 

- 10,9 


Gesamtkapitalrentabilität Gesamtkapitalerfolg 

= ⋅100 

∅ Gesamtkapital 

Gesamtkapitalerfolg:= Gewinn + Fremdkapitalzinsen 

∅ Gesamtkapital:= Gesamtkapital am Ende der Periode - 50 % des Gewinns 


30 + 32 

⋅ 100 = 10, 6 % 

600 −15 

50 + 28 

⋅ 100 = 15, 5 % 

530 − 25 

- 4,9 

Fremdkapitalkostensatz Fremdkapitalzinsen 

= ⋅100 

Fremdkapital 


32 

⋅ 100 = 10, 0 % 

320 

28 

⋅ 100 = 10, 0 % 

280 

0,0 

lg lg 

Rentabilität 

Erfo Erfo Umsatz 

= = ⋅ 

Kapital 1Umsatz 4 2 43 1 

Kapital 

4 2 43 

Umsatz− 

Kapitalumschlags− 

rentabilität häufigkeit 

Umsatzrentabilität Gesamtkapitalerfolg 

= ⋅100 

Umsatz 


30 + 32 

⋅ 100 = 10, 0 % 

620 

50 + 28 

⋅ 100 = 130 , % 

600 

-3,0 

Umsatz 

Umschlagshäufigkeitdes Gesamtkapitals = ⋅100 

∅ Gesamtkapital 

Kapitalumschlagsdauer 

19.02 19.01 D 

620 

= 106 , 

585 

Gesamtkapital 

= 

Umsatz 

∅ 

⋅365 

600 

= 119 , 

505 

-0,13 ≈ 10,9 % 

19.02 19.01 D 

585⋅ 365 

= 344 

620 

505⋅ 365 

= 307 

600 

+ 37 Tage 


Ursachensuche Rückgang Umsatzrentabilität 

1. Ertragsanalyse 

Im Beispiel nicht möglich. Es fehlen Mengen und Preise. Aber: 

• Umsatzsteigerung + 3,3 % 

• Gesamtvermögen + 13,0 % 

• Anlagevermögen + 10,0 % 

Vermutungen: 

• Umsatz nicht in dem Maße gestiegen, wie mit der Investition beabsichtigt 

• Anlaufschwierigkeiten mit der Investition (Materialeinsatz!) 

• Produkt(e) evtl. marktgängig (Bestandsveränderungen!) 

2. Aufwandsanalyse 

Im Beispiel nicht möglich. Es fehlen Mengen und Preise. Aber: 

• Anstieg Materialverbrauch + 25,0 % 

• Zunahme Gesamtaufwand + 6,9 % 

• Abnahme Personalkosten - 20,0 % 

Vermutungen: 

• Abnahme Produktivität durch Ausschuß 

• Anlaufschwierigkeiten einer Rationalisierungsinvestition werden stärker plausibel 

(Personalkosten!) 

3. Effizienzanalyse 

3.1. Mengeneffizienz 

Produktivität Ausbringungsmenge 

= 

Einsatzmenge 

nicht errechenbar, weil Mengenangaben fehlen 

3.2. Werteffizienz 

Wirtschaftlichkeit 

Zusammenfassung 

Ertrag 

= Aufwand 

19.02 19.01 D 

650 

= 1048 , 

620 

Die Umsatzrentabilität ist- gesunken, weil 

630 

= 1086 , 

580 

-0,038 ≈ - 4,0 % 

• Gesamtkapitalerfolg (Gewinn+Fremdkapitalzinsen) Abnahme, obwohl Umsatz-Zunahme 

• Gewinn ist gesunken, weil: 

relative Steigerung Aufwand > relative Steigerung Ertrag 

+ 6,9 % > + 3,2 % 


Hauptursache: Materialverbrauch 

Ursachenanalyse für Rückgang Kapitalumschlagshäufigkeit 

Kapitalumschlagshäufigkeit ist gesunken, weil 

relativer < relativer Anstieg ∅ 

Umsatzanstieg Gesamtkapital 

+ 20 TDM + 80 TDM 

+ 3,3 % < + 15,8 % 

⇒ Der Umsatz 19.02 erfordert relativ mehr Einsatz von Kapital und Vermögen 

1. Umsatzanalyse 

Aufgrund fehlender Daten (Mengen und Preise) nicht möglich 

4. Vermögensanalyse 

4.1. Vermögensstruktur 

generell Vermögensposition 

: Gesamtvermögen 

a) Anlagevermögen 

b) Forderungen 

c) Materialbestände 

d) Flüssige Mittel 

⋅100 

= Intensitätskennzahl 


330 

⋅ 100 = 55, 0% 

600 

300 

⋅ 100 = 56, 6% 

530 

-1,6 


90 

⋅ 100 = 15, 0% 

600 

30 

⋅ 100 = 5, 7% 

530 

+9,3 


90 

⋅ 100 = 15, 0% 

600 

30 

⋅ 100 = 5, 7% 

530 

+9,3 


60 

⋅ 100 = 10, 0% 

600 

110 

⋅ 100 = 20, 8% 

530 

-10,8 


4.2 Vermögensumschlag 

a) Umschlagshäufigkeit Anlagevermögen 

Umsatz 

UmschlagshäufigkeitAnlagevermögen = 

Anlagevermögen 

19.02 19.01 D 

620 

= 188 , p. a . 

330 

600 

= 2, 0 p. a . 

300 

-0,12 ≈ 6 % 

Die Umschlagshäufigkeit des Anlagevermögens kann als Indikator für die 

Kapazitätsauslastung angesehen werden, wenn Verkaufspreise, der Anteil Handelswaren und 

Leistungstiefe konstant geblieben sind. 

b) Umschlagshäufigkeit Materialbestände 

UmschlagshäufigkeitMaterialbestände Materialeinsatz 

= Materialbestand 

375 

90 

19.02 19.01 D 

= 4, 2 p. a . 

Umschlagsdauer Materialbestände 

300 

30 

= 10, 0 p. a . 

365⋅ Materialbes tand 

Umschlagsdauer Materialbestände = 

Materialeinsatz 

-5,8 ≈ -60 % 

19.02 19.01 D 

365⋅ 90 

= 88 Tage 

375 

365⋅ 30 

= 37 Tage 

300 

+ 41 Tage 

c) Umschlagshäufigkeit Fertigerzeugnisbestände 

Umsatz 

UmschlagshäufigkeitFertigerzeugnisse = 

Bestand Fertigerzeugnisse 

620 

30 

19.02 19.01 D 

= 20, 7 p. a . 

Umschlagsdauer Fertigerzeugnisse 

600 

60 

= 10, 0 p. a . 

365⋅ Bes tand 

Fertigerzeugnisse 

Umschlagsdauer Fertigerzeugnisse = 

Umsatz 

+ 10,7 

19.02 19.01 D 

365⋅ 30 

= 18 Tage 

620 

365⋅ 60 

= 37 Tage 

600 

- 19 Tage 


d) Umschlagshäufigkeit Forderungen 

Umsatz 

UmschlagshäufigkeitForderungen = 

Forderungsbestand 

620 

90 

19.02 19.01 D 

= 6, 2 p. a . 

Umschlagsdauer Forderungen 

600 

30 

= 20, 0 p. a . 

365⋅ Bes tand 

Forderungen 

Umschlagsdauer Forderungen = 

Umsatz 

- 13,1 

19.02 19.01 D 

365⋅ 90 

= 53 Tage 

620 

365⋅ 30 

= 18 Tage 

600 

+ 35 Tage 

Zusammenfassung Vermögensanalyse 

Am auffälligsten sind: 

• gestiegene Materialbestände + 60 TDM 

• gestiegene Forderungsbestände + 60 TDM 

Auswirkungen auf Rentabilität, Annahmen: 

• Bestände hätten Vorjahreshöhe 

• freiwerdende Mittel werden zum Abbau von Fremdkapital genutzt 

( 30 + 12) + ( 32 −12) 

Gesamtkapitalrentabilität= 

⋅ = ⋅ = , % 

600 −15 −120 −6 

100 

62 

100 135 

459 

⇒ Steigerung um 2,9 Prozentpunkte 

5. Kapitalanalyse 

5.1. Kapitalstruktur 

generell Kapitalposition 

: ⋅100 = Kapitalintensität 

Gesamtkapital 

a) Eigenkapitalintensität 


280 

⋅ 100 = 46, 7% 

600 

250 

⋅ 100 = 47, 2% 

530 

- 0,5 


) Langfristkapitalintensität 

c) Kurzfristkapitalintensität 

5.2. Kapitalumschlag 


470 

⋅ 100 = 78, 3% 

600 

370 

⋅ 100 = 69, 8% 

530 

+ 8,5 


75 

⋅ 100 = 12, 5% 

600 

70 

⋅ 100 = 13, 2% 

530 

- 0,7 


UmschlagshäufigkeitLieferverbindlichkeiten = 

Lieferverbindlichkeiten 

375 

75 

19.02 19.01 D 

= 5, 0 p. a . 

300 

70 

Umschlagsdauer Lieferverbindlichkeiten 

= 4, 3 p. a . 

365⋅ 

Lieferverbindlichkeiten 

Umschlagsdauer Lieferverbindlichekiten = 


+ 0,7 

19.02 19.01 D 

365⋅ 75 

= 73 Tage 

375 

365⋅ 70 

= 85 Tage 

300 

- 12 Tage 

Zusammenfassung Kapitalanalyse 

1. Hohe Anteile langfristigen Kapitals mit der Folge 

• „übersolider“ Finanzierung des Vermögens 

• Sinken der Kapitalumschlagshäufigkeit 

• Sinken der Gesamtkkapitalrentabilität 

2. Mängel in der Kapitaldisposition, z.B. sehr lange Fristen, bis Verbindlichkeiten aus 

Lieferung und Leistung bezahlt werden (⇒ keine Skontonutzung!) 

Kapitalstruktur: 

• Eigenkapitalintensität 

• Kapitalintensität langfristig 

• Kapitalintensität kurzfristig 

• Kapitalumschlag 


6. Analyse der Deckungsrelationen (Kapital : Vermögen) 

6.1. Langfristige Deckungsrelationen 

Langfristkapital 

Anlagendeckung = ⋅ 

Anlagevermögen 100 


330 

⋅ 100 = 142% 

470 

370 

⋅ 100 = 123% 

300 

+ 19 

Relationen zu hoch (Goldene Bilanzregel), außerdem 

• noch mittelfristige Fremdmittel vorhanden 

• das Anlagevermögen wurde gerade um 10 % erhöht 

• Konsequenz: Finanzierung UV mit langfristigen -Mitteln (Hinweis: Bewegungsbilanz) 

6.2. Kurzfristige Deckungsrelationen (Liquiditätskennziffern) 

Liquide Mittel +Forderungen 

Liquidität2. 

Grades (quick ratio) = ⋅100 

Kurzfristige Verbindlichkeiten 


60 + 90 

⋅ 100 = 200, 0% 

75 

110 + 30 

⋅ 100 = 200, 0% 

70 

± 0 

Relation viel zu hoch; Richtwert = 100 %. Auch bei Würdigung der Liquidität 1. und 3. 

Grades fällt insgesamt auf: 

• Im Umlaufvermögen werden rd. 100 TDM (Material und Forderungen) 

rentabilitätsmindernd gebunden. Strategie: Abbau der überhöhten Positionen und Tilgung 

Fremdkapital (Senken des Zinsaufwandes) 

• Ergebnisse der kurzfristigen Deckungsanalyse bestätigen die Vermögensanalyse 

Zu den Kennzahlen ergänzend: 

Umsatz 

Ausnutzungsgrad = 

AV 

Was heißt das ? 19.02: 620/330 = 1,88 

19.01: 600/300 = 2,0 

Pro TDM machen wir nur noch 1880 DM Umsatz. 

Umschlag = „Turn-Around“ der Wirtschaftszeitungen. 


Als Externer: Mengen und Preise können nicht analysiert werden. 

Vermutung zu unserem Beispiel: Der Umsatz ist nicht in dem Umfang gestiegen wie die 

Investition (Müll-Produktion ?). 

In der Realität hat man bei Analyse der Konkurrenz (Beobachtung der Bilanzen, Analysen, 

Interpretationen) weitaus mehr Information als wir hier in unserem Beispiel. 

Nach letzter Erkenntnis ist der hohe Materialaufwand hauptsächlich Schuld, also eine sog. 

„Garbage-Produktion“.

1) Einführung und Überblick - Limburg

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