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§6a §6a Pensionsrückstellung idF der Bekanntmachung v 19.10.2002, BGBl I 2002, 4210, ber BGBl I 2003, 179) Inhaltsübersicht Rn I. Historische Entwicklung der Vorschrift 1±10 II. Allgemeine Grundsätze 11±23 III. Sachlicher u persönlicher Anwendungsbereich 24±64 IV. Die fünf steuerlichen Sondervoraussetzungen für die Zulässigkeit einer Pensionsrückstellung § 6a Abs 1 EStG) 65±104 V. Erstmalige Bildung der Pensionsrückstellung § 6a Abs 2 EStG) 105±118 VI. Der Teilwert als Höchstbetrag der steuerlichen Pensionsrückstellung § 6a Abs 3 EStG) 119±218 VII. Anrechnung anderer Leistungen u gesetzlicher Renten 219±227 VIII. Auflösungsgebot u -verbot für Pensionsrückstellungen 228±234 IX. Zuführung zur Pensionsrückstellung, Nachholverbot u Drittelung§6aAbs4EStG) 235±278 X. Pensionsverpflichtungen bei anderen Rechtsverhältnissen als Dienstverhältnissen § 6a Abs 5 EStG) 279±280 XI. Kapitalgesellschafter 281±307 A. Für die KapGes tätige Gesellschafter u beherrschende Gesellschafter-Geschäftsführer 281±283 B. Kriterien für die ertragsteuerliche Anerkennung von Pensi- Rn onszusagen an beherrschende Gesellschafter-Geschäftsführer 284±307 1. Allgemeines 284±285 2. Beachtung des § 8 Abs 3 S 2 KStG 286±307 a) Allgemeines, Begriff u Rechtsfolgen der vGA 286±288 b) Klare u zivilrechtlich wirksame Pensionszusage 289±291 c) Nachzahlungsverbot 292±293 d) Fremdvergleich u Üblichkeit der Zusage 294±302 e) Erdienbarkeit 303±305 f) Angemessenheit der Gesamtvergütung 306±307 XII. Personengesellschafter 308±314 A. Allgemeines 308±309 B. Rechtsformwechsel des verpflichteten Unternehmens 310±314 1. Umwandlung einer KapGes in eine PersGes 310±311 2. Umwandlung einer PersGes in eine KapGes 312±314 XIII. ArbN-Ehegatte u andere mitarbeitende ¹nahe Angehörigeª 315±322 A. Begriffe: ¹ArbN-Ehegatteª u ¹nahe Angehörigeª 315±316 B. Kriterien für die ertragsteuerliche Anerkennung von Pensionszusagen 317±322 1. Allgemeines 317±318 2. Ernsthaftigkeit 319±320 3. Angemessenheit 321 4. Wahrscheinlichkeit der Inanspruchnahme 322 X. Pensionsverpflichtungen bei anderen Rechtsverhältnissen als Dienstverhältnissen § 6a Abs 5 EStG) 279 § 6a Abs 3 u 4 EStG verwenden im Zusammenhang mit dem Pensionsberechtigten den Begriff des Dienstverhältnisses, womit idR der Unterfall des Arbeitsverhältnisses gemeint ist. Gemäû § 6a Abs 5 EStG gelten die Abs 3 u 4 ¹entsprechend, wenn der Pensionsberechtigte zu dem Pensionsverpflichteten in einem anderen Rechtsverhältnis als einem Dienstverhältnis stehtª. 996
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