Leseprobe

§6a
§6a
Pensionsrückstellung
idF der Bekanntmachung v 19.10.2002, BGBl I 2002, 4210, ber BGBl I 2003, 179)
Inhaltsübersicht
Rn
I. Historische Entwicklung der
Vorschrift 1±10
II. Allgemeine Grundsätze 11±23
III. Sachlicher u persönlicher Anwendungsbereich
24±64
IV. Die fünf steuerlichen Sondervoraussetzungen
für die Zulässigkeit
einer Pensionsrückstellung
§ 6a Abs 1 EStG) 65±104
V. Erstmalige Bildung der
Pensionsrückstellung
§ 6a Abs 2 EStG) 105±118
VI. Der Teilwert als Höchstbetrag
der steuerlichen Pensionsrückstellung
§ 6a Abs 3 EStG) 119±218
VII. Anrechnung anderer Leistungen
u gesetzlicher Renten 219±227
VIII. Auflösungsgebot u -verbot für
Pensionsrückstellungen 228±234
IX. Zuführung zur Pensionsrückstellung,
Nachholverbot u Drittelung§6aAbs4EStG)
235±278
X. Pensionsverpflichtungen bei
anderen Rechtsverhältnissen
als Dienstverhältnissen
§ 6a Abs 5 EStG) 279±280
XI. Kapitalgesellschafter 281±307
A. Für die KapGes tätige Gesellschafter
u beherrschende
Gesellschafter-Geschäftsführer 281±283
B. Kriterien für die ertragsteuerliche
Anerkennung von Pensi-
Rn
onszusagen an beherrschende
Gesellschafter-Geschäftsführer 284±307
1. Allgemeines 284±285
2. Beachtung des § 8 Abs 3 S 2
KStG 286±307
a) Allgemeines, Begriff u
Rechtsfolgen der vGA 286±288
b) Klare u zivilrechtlich wirksame
Pensionszusage 289±291
c) Nachzahlungsverbot 292±293
d) Fremdvergleich u Üblichkeit
der Zusage 294±302
e) Erdienbarkeit 303±305
f) Angemessenheit der
Gesamtvergütung 306±307
XII. Personengesellschafter 308±314
A. Allgemeines 308±309
B. Rechtsformwechsel des verpflichteten
Unternehmens 310±314
1. Umwandlung einer KapGes in
eine PersGes 310±311
2. Umwandlung einer PersGes in
eine KapGes 312±314
XIII. ArbN-Ehegatte u andere mitarbeitende
¹nahe Angehörigeª 315±322
A. Begriffe: ¹ArbN-Ehegatteª u
¹nahe Angehörigeª 315±316
B. Kriterien für die ertragsteuerliche
Anerkennung von
Pensionszusagen 317±322
1. Allgemeines 317±318
2. Ernsthaftigkeit 319±320
3. Angemessenheit 321
4. Wahrscheinlichkeit der Inanspruchnahme
322
X. Pensionsverpflichtungen bei anderen Rechtsverhältnissen als
Dienstverhältnissen § 6a Abs 5 EStG)
279 § 6a Abs 3 u 4 EStG verwenden im Zusammenhang mit dem Pensionsberechtigten den Begriff des
Dienstverhältnisses, womit idR der Unterfall des Arbeitsverhältnisses gemeint ist. Gemäû § 6a
Abs 5 EStG gelten die Abs 3 u 4
¹entsprechend, wenn der Pensionsberechtigte zu dem Pensionsverpflichteten in einem anderen
Rechtsverhältnis als einem Dienstverhältnis stehtª.
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