Diskussionsbeiträge 11/2012 - DHBW Villingen-Schwenningen

Duale Hochschule BW Villingen-Schwenningen - Diskussionsbeitrag 11/2012
Das Vorsichtsprinzip wird zum einen konkretisiert durch das Realisationsprinzip,
welches die bilanzrechtliche Definition von Aktiva und Passiva gibt und die Bewer-
tung zu Anschaffungs- oder Herstellungskosten vorschreibt.
Zum anderen erfolgt eine Konkretisierung durch das Imparitätsprinzip. Denn die
Vermögensermittlung unter Vorsichtsgesichtspunkten führt zu einer Ungleichbe-
handlung von Vermögensgegenständen einerseits und Schulden andererseits.
Umgesetzt wird dies anhand des Niederstwertprinzips, demzufolge Aktiva im
Zweifelsfall mit dem niedrigeren Wert bewertet werden müssen, und anhand des
Höchstwertprinzips, demzufolge Passiva mit dem höheren beizulegenden Wert zu
bilanzieren sind; der Kaufmann soll sich zum Schutz der Gläubigerinteressen eher
zu arm als zu reich rechnen, um zu verhindern, dass Gläubiger unerwartete For-
derungsausfälle erleiden. 11
Das Vorsichtsprinzip dient der Insolvenzvorsorge und bewirkt eine faktische Aus-
schüttungssperre zur angestrebten Erhaltung des Eigen- und Haftkapitals i. S. d.
Kapitalerhaltungssystems, da keine Gewinne aus mit Unsicherheit behafteten
Vorgängen bzw. aus der unvorsichtigen bzw. unterlassenen Passivierung von
(drohenden) Schulden entstehen. Denn Kapitalgesellschaften dürfen Ausschüt-
tungen lediglich bis zur Höhe des Jahresergebnisses zuzüglich eines Gewinnvor-
trags und abzüglich eines Verlustvortrags und ggf. zuzüglich frei verfügbarer Ge-
winnrücklagen tätigen. Somit zeigt die Bilanz auch das Schuldendeckungspoten-
zial eines Unternehmens.
Weiterhin soll das Erfordernis der Objektivierbarkeit die willkürliche Aktivierung
von Gütern verhindern. Deswegen dürfen lediglich Aktiva und Passiva aktiviert
werden, deren Existenz im Zweifelsfall überprüfbar ist. 12
Die vorsichtige Bewertung zum Hauptinstrument des Gläubigerschutzes zu ernen-
nen, entspricht einem substanzwertorientierten statischen Ansatz, bei dem die
Vermögenslage im Mittelpunkt des Interesses steht. 13
Als weiterer Zweck des Handelsbilanzrechts ist die Rechenschaftsfunktion zu
nennen. Denn mit der Handelsbilanz soll die Unternehmensführung Rechenschaft
über die tatsächliche Lage des Unternehmens gegenüber allen ablegen, die von
der jeweiligen Unternehmenspolitik entweder direkt oder indirekt tangiert werden,
d. h. vor allem gegenüber Aktionären und Gesellschaftern.
11
Vgl. Koss/Wohlgemuth, in: Pelka/Niemann, Jahres- u. Konzernabschluss, Rn. 854.
12
Vgl. Moxter, Bilanztheorie, S. 95.
13
Vgl. Hoffmann, in: Lüdenbach/Hoffmann, IFRS-Kommentar, § 1 Rn. 13.
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