Diskussionsbeiträge 11/2012 - DHBW Villingen-Schwenningen

Duale Hochschule BW Villingen-Schwenningen - Diskussionsbeitrag 11/2012
klar umrissen sein, was nicht der Fall ist. 103 Insofern ist eine Aktivierung möglich,
wenn in Anlehnung an IAS 38 anhand eines Meilensteinkonzepts die technische
Realisierbarkeit eines Projekts plausibel gemacht werden kann, die Absicht und
sämtliche notwendigen Mittel zur Fertigstellung sowie die technische und organi-
satorische Fähigkeit zur Nutzung oder zum Verkauf vorhanden sind, ein Markt für
das Immaterialgut besteht, künftige Nettozuflüsse wahrscheinlich sind und sich die
Entwicklungskosten zuverlässig ermitteln lassen. 104
Zwar gibt es in der Literatur auch abweichende Meinungen, die bspw. eine Aktivie-
rungs vor Fertigstellung des Immaterialgutes ablehnen, da sie das Vorliegen der
Vermögensgegenstandseigenschaft vor diesem Zeitpunkt verneinen. 105 Damit
dürfte der Aktivierungszeitpunkt nach dieser Auffassung in der Regel auch erst
nach dem maßgeblichen Aktivierungszeitpunkt nach IFRS liegen. 106
Dieser Auffassung ist jedoch m. E. mit Verweis auf die Argumentation bezüglich
der bilanziellen Behandlung von Anlagen im Bau und unfertigen Erzeugnissen
nicht zu folgen. 107
Bei der Frage, zu welchem Zeitpunkt angefallene Entwicklungskosten als selbst
geschaffener immaterieller Vermögensgegenstand aktiviert werden dürfen, erlan-
gen für den HGB-Bilanzierer neue Betrachtungsweisen eine größere Bedeutung:
Bereits eine Designidee - bspw. für ein neues Automobil - ist bei hinreichender
Dokumentation ein aktivierbarer Vermögensgegenstand. Denn eine Verwertung
durch Vermarktung außerhalb des Unternehmens wäre möglich. Zwar ist das Auto
damit noch nicht vollständig entwickelt und mit Sicherheit strebt das Unternehmen
eine „Durchentwicklung“ und die Schaffung eines „fertigen“ materiellen Vermö-
gensgegenstandes an. Vor dem Hintergrund des eigentlichen Zieles des Unter-
nehmers handelt es sich bei den Entwicklungskosten also um Aufwendungen für
einen „unfertigen“ Vermögensgegenstand, die aber nichtsdestotrotz aktivierungs-
fähig sind.
103 Vgl. Lüdenbach/Freiberg, Zweifelsfragen, BFuP 2009, S. 147.
104 Vgl. Engel-Ciric, Abgrenzung von F&E – Praxisfragen, BC 2008, S. 83.
105 Einer anderen Mindermeinung zufolge könne ein VG wiederum schon vorliegen, wenn die
IFRS-Kriterien noch nicht erfüllt sind, da nach HGB keine explizite Detailregelung vorliegt und
daher im Rahmen des Ermessens auch ein früherer Ansatzzeitpunkt gewählt werden könne,
vgl. Dörner/Neubert, Fallstudie, IRZ 2008, S. 452.
106 Vgl. Mindermann, Aktivierung selbst erstellter immaterieller VG, WPg 2008, S. 278.
107 Vgl. Künkele/Koss, in: Petersen/Zwirner, BilMoG, Abschn. XII § 255 HGB, S. 442.
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