Diskussionsbeiträge 11/2012 - DHBW Villingen-Schwenningen

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Duale Hochschule BW Villingen-Schwenningen - Diskussionsbeitrag 11/2012 Kaufmann selbst, als auch die Gläubiger in Alarmbereitschaft versetzen würden und die Einleitung von Gegenmaßnahmen ermöglichten. 45 Obwohl der Gläubigerschutz keine explizite Zielsetzung der IFRS darstellt, kann, sofern man dieser Auffassung folgt, somit bei einer Rechnungslegung nach IFRS letztlich auch den Gläubigern gedient sein. Denn die Financial Statements nach IFRS stellen ausreichend genaue Informationen zur Verfügung, damit sich Gläubi- ger im Zweifel selbst schützen können. Der Ansatz, den Schutz der Gläubiger durch Kapitalerhaltung zu gewährleisten, wie er vom HGB verfolgt wird, ist kein Anliegen der IFRS. 46 Daher finden sich in den IFRS keine kapitalschützenden Re- gelungen und auch die Bilanzprinzipien, die dem Kapitalschutz dienen, wie z. B. das aus dem deutschen Handelsrecht bekannte Vorsichts- und Realisationsprin- zip, spielen in den IFRS keine Rolle bzw. haben einen sehr viel geringeren Stel- lenwert wie im HGB. Für die IFRS gibt es insofern lediglich zwei Annahmen, welche die Basis für den angestrebten hohen Informationsgehalt bilden. Zum einen ist hier das going- concern-principle zu nennen, d. h. bei der Bewertung von Vermögenswerten und Schulden wird grundsätzlich von der Unternehmensfortführung ausgegangen, wenn nicht die tatsächlichen Umstände eine solche Vorgehensweise ausschlie- ßen. Zum anderen stellt der Grundsatz der periodengerechten Gewinnermittlung eine Basisannahme der IFRS dar, der es u. U. erforderlich macht, Gewinne schon vor tatsächlicher Realisierung auszuweisen. Dabei wird allerdings vorausgesetzt, dass der Gewinn hinreichend zuverlässig (re- liable) ermittelt werden kann, um entscheidungsnützliche Informationen zur Verfü- gung zu stellen. Denn um Entscheidungsnützlichkeit aufzuweisen, müssen Infor- mationen nicht nur relevant, d. h. materiell bedeutend, sondern auch zuverlässig sein, da ansonsten Irreführung droht. 47 45 Vgl. Hoffmann/Lüdenbach, in: Lüdenbach/Hoffmann, IFRS-Kommentar, § 1, Rn. 14. 46 Vgl. Ebke, Rechnungslegung in europarechtlicher Sicht, in: Ebke/Luttermann/Siegel, Int. Rech- nungslegungsstandards, S. 67. 47 Vgl. IASB, IFRS Framework F.31. 16
Duale Hochschule BW Villingen-Schwenningen - Diskussionsbeitrag 11/2012 3. Die Bilanzierung selbst geschaffener immaterieller Ver- mögensgegenstände nach HGB und IFRS 3.1 Grundlagen 3.1.1 Forschung und Entwicklung Sowohl HGB als auch IFRS erlauben ausschließlich die Aktivierung von Entwick- lungskosten, weshalb nur Entwicklungskosten Gegenstand von Bilanzierungsüber- legungen sind, nicht jedoch Forschungskosten, da diese in beiden Rechtsberei- chen einem Aktivierungsverbot unterliegen. 48 3.1.1.1 Allgemeines Um festzustellen, welche Entwicklungskosten für eine Aktivierung relevant sein könnten, bedarf es grundsätzlich einer Definition von Forschung und Entwicklung (F&E), um für Bilanzierungszwecke eine Zuordnung der Aufwendungen zu den beiden Bereichen vornehmen zu können. Ein Grundlagenwerk dazu stellt das „OECD-Frascati-Manual“ 49 dar, demzufolge Forschung und Entwicklung in die Teilbereiche Grundlagenforschung, Anwendungsforschung und Entwicklung zu unterteilen sind. Die Entwicklung ist dabei noch weiter in Neuentwicklung und Wei- terentwicklung, sowie experimentelle und konstruktive Entwicklung zu unterglie- dern. 50 Sowohl Forschung als auch Entwicklung sind dabei in einen Innovations- prozess eingebunden. Abbildung 1: Innovationsprozess Grundlegende Entdeckungen Grundlagen- forschung Forschung Anwendungs- forschung Entwicklung (Neu-/Weiter- Entwicklung) experimentelle Entwicklung 48 Vgl. IAS 38.54 sowie § 255 Abs. 2a S. 1 HGB. 49 Vgl. OECD, Frascati Manual 2002. 50 Vgl. Kessler et al., Steuerl. Anreize für F&E, DB 2008, S. 1240. Produktion konstruktive Entwicklung Quelle: In Anlehnung an Hüttche, Selbst erstellte VG im Lichte des BilMoG, StuB 2008, S. 164. 17
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