Buchungs- und Berechnungsbeispiele, Anhang ... - Kanton Bern

Kapitel 11 

Buchungs- und Berechnungsbeispiele 

Ausgabe 2001


Inhaltsverzeichnis Blatt 11/0 

Jahresterminplan ..............................................................................................................................11/1 

Checkliste für die Abschlussarbeiten..................................................................................................11/2 

Verbuchung der Besoldungen ............................................................................................................11/3 

Interne Verrechnungen ......................................................................................................................11/4 

Behandlung von Kassendifferenzen ....................................................................................................11/5 

Debitoren; Sollstellung und Bewertung................................................................................................11/6 

Verbuchung einer Zinsabrechnung (Aktivzinsen) ..................................................................................11/7 

Verbuchung des Wertschriftenverkehrs (Obligationen und Aktien) .........................................................11/8 

Wertschriftenverzeichnis ...................................................................................................................11/9 

Investitionsausgaben und Investitionseinnahmen; Abschluss der Investitionsrechnung.............................11/10 

Abschluss der Investitionsrechnung bei einem Einnahmenüberschuss...................................................11/11 

Aktivierung von Beiträgen für angefangene Investitionen........................................................................11/12 

Liegenschaften des Finanzvermögens; Kauf bzw. Bau .........................................................................11/13 

Liegenschaften des Finanzvermögens; Renovation...............................................................................11/14 

Liegenschaften des Finanzvermögens; Neubewertung..........................................................................11/15 

Liegenschaften des Finanzvermögens; Betriebsabrechnung..................................................................11/16 

Liegenschaften des Finanzvermögens; Renditeberechnung...................................................................11/17 

Musterreglement für eine Spezialfinanzierung "Werterhalt für die Liegenschaften des 

Finanzvermögens" SF WEU..............................................................................................................11/18 

Liegenschaftsverzeichnis...................................................................................................................11/19 

Verkauf von Liegenschaften des Finanzvermögens...............................................................................11/20 

Verkauf von Liegenschaften des Verwaltungsvermögens.......................................................................11/21 

Übertragung von Finanz- ins Verwaltungsvermögen..............................................................................11/22 

Übertragung von Verwaltungs- ins Finanzvermögen..............................................................................11/23 

Abschreibungen auf dem Verwaltungsvermögen; Abschluss der IR und Verbuchung beim 

Jahresabschluss ..............................................................................................................................11/24 

Abschreibungen auf dem Verwaltungsvermögen; Berechnung für den Voranschlag .................................11/25 

Rechnungsabgrenzung; Transitorische Aktiven und Passiven................................................................11/26 

Verwaltete Stiftungen (Legate, Schenkungen) .....................................................................................11/27 

Rückstellungen ................................................................................................................................11/28 

Eigenkapital.....................................................................................................................................11/29 

Bilanzfehlbetrag................................................................................................................................11/30 

Spezialfinanzierung Schutzraumersatzabgaben...................................................................................11/31 

Spezialfinanzierung Antennen- und Kabelanlage..................................................................................11/32 

Spezialfinanzierung Wasserversorgung, Spezialfinanzierung Abwasserentsorgung..................................11/33 

Spezialfinanzierung Abwasserentsorgung; Anlagen der Abwasserregion ................................................11/34 

Mehrwertsteuer (MWST) ...................................................................................................................11/35 

Gemeindesteuern (Steuerbuchhaltung) ...............................................................................................11/36 

Kontierung Finanz- und Lastenausgleich.............................................................................................11/37 

Lastenausgleich Fürsorge .................................................................................................................11/38 

Plausibilitätskontrollen beim Rechnungsabschluss ..............................................................................11/39 

Finanzkennzahlen ............................................................................................................................11/40 

Mobilienverzeichnis...........................................................................................................................11/41 

Verzeichnis über die Mitgliedschaften und Beteiligungen......................................................................11/42 

Anhang für die Finanzverwaltung, Ausgabe 2001


Jahresterminplan Blatt 11/1 

Für das Erstellen und Beschlussfassen von Jahresrechnung, Voranschlag und Finanzplan gilt folgender, zeitlicher 

Grobablauf im Kalenderjahr: 

Januar - März Abschlussarbeiten erledigen (Abgrenzungen und Abschlussbuchungen vornehmen; Abrechnungen, 

Abschlusstabellen und Verzeichnisse erstellen; Bestandesnachweise zusammenstellen). 

März/April Jahresrechnung erstellen (Abschlussbuchungen vornehmen, Vorbericht und Antrag für die 

Rechnungsgenehmigung erstellen). 

Jahresrechnung durch den Gemeinderat behandeln und beschliessen. 

April/Mai Rechnungsprüfung durchführen. 

Investitionsprogramm für die Finanzplanung erarbeiten. 

Mai/Juni Jahresrechnung durch die Gemeindeversammlung genehmigen. 

Juni/Juli Finanzplan erarbeiten. 

August Finanzplan durch den Gemeinderat behandeln und beschliessen. 

Juli - September Voranschlag erarbeiten. 

Oktober Voranschlag durch den Gemeinderat behandeln und beschliessen. 

November Terminplan für den bevorstehenden Rechnungsabschluss sowie für die nächstjährige Finanzplanung 

und Budgetierung erstellen. Information an sämtliche betroffenen Verwaltungsstellen 

und Behörden. 

Dezember Voranschlag durch die Gemeindeversammlung genehmigen. 



Checkliste für die Abschlussarbeiten Blatt 11/2 

Per Stichtag 31. Dezember Geldkonten abschliessen. 

Aufwand und Ertrag vollständig erfassen (Sollstellungen). 

Abrechnungen AHV, Pensionskasse, Unfallversicherung, Taggeldversicherung, Lohnausweise, 

Rückforderung der Verrechnungssteuern, Mehrwertsteuer usw. 

Abgrenzungen Aufwand und Ertrag bzw. Ausgaben und Einnahmen (Debitoren, Kreditoren, 

transitorische Aktiven und Passiven, Rückstellungen) periodengerecht abgrenzen. 

Interne Verrechnungen Belastungen und Gutschriften innerhalb der Laufenden Rechnung. 

Abschluss Investitionsrechnung 

Eigenleistungen für Investitionen. 

Ausgaben aktivieren, Einnahmen passivieren. 

Verpflichtungskredite Verpflichtungskreditkontrolle erstellen. 

Abschreibungen Abschreibungstabelle erstellen. 

Abschreibungen verbuchen. 

Spezialfinanzierungen Zinsen (kalkulatorische) und Abschreibungen verrechnen. 

Einlagen und Entnahmen verbuchen. 

Depotgelder 

Verwaltete Stiftungen Zinsen (kalkulatorische) verrechnen. 

Inventare Bestandesnachweise für Sammelposten (Guthaben, Wertschriften, Liegenschaften, 

Mobilien usw.) erstellen. 

Bewertungen Bewertung der Guthaben und Liegenschaften des Finanzvermögens überprüfen; 

notwendige Wertberichtigungen vornehmen. 

Bestandesnachweise Bilanzierte Bestände kontrollieren; Bestandesnachweise für Aktiven und 

Passiven zusammenstellen. 

Ergebnis der Laufenden 

Rechnung 

Ergebnis der Laufenden Rechnung auf dem Eigenkapital bzw. auf dem Bilanzfehlbetrag 

verbuchen ("einseitige" Buchung). *) 

Plausibilitätskontrollen Plausibilitätskontrollen vornehmen (⇒ AFV 11/39). 

Auswertungen Beilagen zur Jahresrechnung erstellen (⇒ HB 4.4.1). 

Vorbericht Vorbericht zur Jahresrechnung verfassen. 

*) Im Kanton Bern wird die Laufende Rechnung vor und die Bestandesrechnung nach dem Verbuchen des 

Rechnungsergebnisses dargestellt. Damit ist der Ertrags- oder Aufwandüberschuss auf einen Blick ersichtlich. 

Dies bedingt jedoch, beim Verbuchen des Ergebnisses der Laufenden Rechnung auf dem Eigenkapital 

(resp. Bilanzfehlbetrag) eine "einseitige" Buchung vorzunehmen. Der genaue Abschlussvorgang ist je nach 

EDV-System unterschiedlich. 



Verbuchung der Familienzulagen (FAMZU) Ergänzung Blatt 11/3 AFV 

Hinweis: 

Das zu beachtende Bruttoverbuchungsprinzip wirkt sich bei der Verbuchung der Besoldungen derart aus, 

dass im Aufwand der Bruttolohn zu verbuchen ist und für die Arbeitnehmer- und Arbeitgeberbeiträge unter 

den Passiven (Kreditoren) je Versicherungskategorie separate Abrechnungskonten zu führen sind (⇒ HB 

4.3.1, 4.3.1.2). 

Neu sind auch die Gemeinden dem Gesetz über die Familienzulagen (KFamZG) unterstellt. Aus diesem 

Grund muss die Verbuchung der Besoldung angepasst werden. 

Fall: 

Bruttolohn 6'500.00 

Kinderzulage (nach KFamZG) 230.00 

Ausbildungszulagen (nach KFamZG) 580.00 

Betreuungszulage (nach PG) 200.00 

Arbeitnehmerbeiträge 

AHV/IV/EO 5.05 % von 6'500 328.25 

ALV 1.00 % von 6'500 65.00 

Pensionskasse 350.00 

NBU 23.00 

Total Arbeitnehmerbeiträge 766.25 -766.25 

Nettolohn 6'743.75 

Spesen 311.00 

Abzug für Miete Dienstwohnung -1'140.00 

Auszahlung 5'914.75 

Arbeitgeberbeiträge 

AHV/IV/EO 5.05 % von 6'500 328.25 

ALV 1.00 % von 6'500 65.00 

Pensionskasse 525.00 

FAK 2.00 % von 6'500 130.00 

UV (BU+NBU) 30.00 

Total Arbeitgeberbeiträge 1'078.25 

Buchungen: 

Nr. Geschäftsvorfall, Sachverhalt Soll Haben Betrag 

1) Bruttolohn 029.301.01 x 6'500.00 

2) Arbeitnehmerbeitrag AHV/IV/EO/ALV x 2000.04 393.25 

3) Arbeitgeberbeitrag AHV/IV/EO/ALV 029.303.01 2000.04 393.25 

4) Arbeitnehmerbeitrag Pensionskasse x 2000.05 350.00 

5) Arbeitgeberbeitrag Pensionskasse 029.304.01 2000.05 525.00 

6) Arbeitnehmerbeitrag Unfallversicherung x 2000.06 23.00 

7) Arbeitgeberbeitrag Unfallversicherung 029.305.01 2000.06 30.00 

8) Arbeitgeberbeitrag FAK 029.303.01 2000.07 130.00 

9) Kinder- und Ausbildungszulagen 1011.02 x 810.00 

10) Betreuungszulage 029.301.01 x 200.00 

11) Spesen 029.317.01 x 311.00 

12) Miete Dienstwohnung x 090.427.01 1'140.00 

13) Auszahlung x 1001.01 5'914.75 

x = Gegenbuchung fehlt, da als Sammelbuchung erfasst. 

Die Verbuchung der Verwaltungskosten der Ausgleichskasse erfolgt im vorliegenden Beispiel Ende Jahr. 

Verschiedene EDV-Programme bieten jedoch die Möglichkeit an, die Verwaltungskosten mit der monatlichen 

Lohnverarbeitung zu berechnen und somit laufend zu verbuchen. 

Juni 2008/270-02-27 1


Die Rückerstattung der Kinder- und Ausbildungszulagen erfolgt direkt auf das Debitorenkonto. Zahlt eine 

Gemeinde höhere Zulagen, ist die Differenz im Aufwand unter Löhne des Verwaltungs- und Betriebspersonals 

(Kontoart 301) zu verbuchen. 

1001.01 

Postkonto Nr. 99-999-99 

13) 5'914.75 

1011.02 

KK Familienausgleichskasse 

9) 810.00 

029.301.01 

Besoldungen Verwaltungspersonal 

1) 6'500.00 

10) 200.00 

029.303.01 

Sozialversicherungsbeiträge 

3) 393.25 

8) 130.00 

029.304.01 

Personalversicherungsbeiträge 

5) 525.00 

029.305.01 

Unfall- und Krankenversicherung 

7) 30.00 

029.317.01 

Spesenentschädigungen 

11) 311.00 

Juni 2008/270-02-27 2 

Bestandesrechnung 

Laufende Rechnung 

2000.04 

Kreditor AHV/IV/EO/ALV 

2) 393.25 

3) 393.25 

2000.05 

Kreditor Pensionskassenbeiträge 

4) 350.00 

5) 525.00 

2000.06 

Kreditor Unfall-/Krankenvers. 

6) 23.00 

7) 30.00 

2000.07 

Kreditor Familienausgleichskasse 

8) 130.00 

090.427.01 

Mietertrag 

12) 1'140.00

Hinweis: 


Gemäss Artikel 26 KFamZG werden die Aufwendungen für die Zulagenordnung für Nichterwerbstätige von 

Kanton und Gemeinden gemeinsam über den neuen Lastenausgleich FAMZU entsprechend Artikel 25 FI- 

LAG getragen. Die Abteilung Finanzausgleich (FIN) berechnet die von den einzelnen Gemeinden zu tragenden 

Lastenanteile nach den Bestimmungen des FILAG (es ist mit rund CHF 14.00 pro Einwohner zu rechnen). 

Das ASVS (JGK) eröffnet den Gemeinden die Lastenanteile durch Verfügung. 

Für die Verbuchung dieses neuen Lastenausgleichs wird die funktionale Gliederung erweitert: Der Gemeindeanteil 

ist in der neuen Funktion 533 zu verbuchen (gemäss Handbuch des Rechnungswesens der öffentlichen 

Haushalte, Band II, 1981). Der neue Lastenausgleich wird in der Finanzplanungshilfe der Finanzdirektion, 

Abteilung Finanzausgleich, enthalten sein. 

Die erste Abrechnung des ASVS werden die Gemeinden im 2010 erhalten für die Aufwendungen 2009. Den 

Gemeinden wird empfohlen, die Verbuchung im 2010 vorzunehmen und auf eine Soll-Stellung im 2009 zu 

verzichten (analog EL). Somit ist auch für den Voranschlag 2009 noch kein Betrag aufzunehmen. 

Fall: 

Die Gemeinde erhält vom ASVS die Verfügung betr. Anteil am Lastenausgleich FAMZU (gemäss Artikel 26 

KFamZG). Der Gemeindeanteil beläuft sich auf CHF 10'908.00. 

Buchungen: 


1) Anteil Lastenausgleich FAMZU 533.351.01 1002.01 10'908.00 

1002.01 

Bank Test, Nr. 20.999.99.999 

1) 10'908.00 

533.351.01 

Lastenausgleich FAMZU 

1) 10'908.00 

Juni 2008/270-02-27 3 


Laufende Rechnung


Verbuchung der Besoldungen Blatt 11/3-1 

Hinweis: 

Das zu beachtende Bruttoverbuchungsprinzip wirkt sich bei der Verbuchung der Besoldungen derart aus, dass 

im Aufwand der Bruttolohn zu verbuchen ist und für die Arbeitnehmer- und Arbeitgeberbeiträge unter den Passiven 

(Kreditoren) je Versicherungskategorie separate Abrechnungskonten zu führen sind (⇒ HB 4.3.1, 4.3.1.2). 

Fall: 

Monatsgehalt 6'500.00 

Betreuungszulage 320.00 

Kinderzulagen 380.00 

Bruttolohn 7'200.00 

Abzug für AHV/IV/EO/ALV 425.75 

Abzug für Pensionskasse 520.00 

Abzug für Nichtbetriebsunfallversicherung 23.00 

Nettolohn 6'231.25 

Spesen 311.00 

Abzug für Miete Dienstwohnung 1'140.00 

Auszahlung 5'402.25 

Arbeitgeberbeitrag AHV/IV/EO/ALV 425.75 

Arbeitgeberbeitrag Pensionskasse 780.00 

Arbeitgeberbeitrag Unfallversicherung (BU+NBU) 30.00 

Buchungen: 


1) 

Bruttolohn 029.301.01 x 7'200.00 

2) 

Arbeitnehmerbeitrag AHV/IV/EO/ALV x 2000.04 425.75 

3) 

Arbeitgeberbeitrag AHV/IV/EO/ALV 029.303.01 2000.04 425.75 

4) 

Arbeitnehmerbeitrag Pensionskasse x 2000.05 520.00 

5) 

Arbeitgeberbeitrag Pensionskasse 029.304.01 2000.05 780.00 

6) 

Arbeitnehmerbeitrag Unfallversicherung x 2000.06 23.00 

7) 

Arbeitgeberbeitrag Unfallversicherung 029.305.01 2000.06 30.00 

8) 

Spesen 029.317.01 x 311.00 

9) 

Miete Dienstwohnung x 090.427.01 1'140.00 

10) 

Auszahlung x 1001.01 5'402.25 


Die Verbuchung der Verwaltungskosten der Ausgleichskasse erfolgt im vorliegenden Beispiel Ende Jahr. Verschiedene 

EDV-Programme bieten jedoch die Möglichkeit an, die Verwaltungskosten mit der monatlichen 

Lohnverarbeitung zu berechnen und somit laufend zu verbuchen. 

1001.01 


10) 5'402.25 


Anhang für die Finanzverwaltung, Ausgabe 2001 

2000.04 

KK für AHV/IV/EO/ALV 

2) 425.75 

3) 425.75 

2000.05 

KK für Pensionskassenbeiträge 

4) 520.00 

5) 780.00


Verbuchung der Besoldungen Blatt 11/3-2 

029.301.01 

Besoldungen Verwaltungspersonal 

1) 7'200.00 

029.303.01 

Sozialversicherungsbeiträge 

3) 425.75 

029.304.01 

Personalversicherungsbeiträge 

5) 780.00 

029.305.01 

Unfall- und Krankenversicherung 

7) 30.00 

029.317.01 

Spesenentschädigungen 

8) 311.00 




2000.06 

KK für Unfall-/Krankenversicherung 

090.427.01 

Mietertrag 

6) 23.00 

7) 30.00 

9) 1'140.00


Interne Verrechnungen Blatt 11/4 

Hinweis: 

Interne Verrechnungen sind Gutschriften und Belastungen für Leistungsbezüge innerhalb der Laufenden Rechnung. 

Gemäss Artikel 94 GV sind sie vorzunehmen, um 

a) die Rechnungsstellung gegenüber Dritten sicherzustellen, 

b) das wirtschaftliche Ergebnis der einzelnen Verwaltungstätigkeiten feststellen zu können, 

c) das Kostendenken und die Eigenverantwortlichkeit zu stärken und 

d) die Aussagekraft und Vergleichbarkeit der Rechnungen zu gewährleisten. 

In den spezialfinanzierten Bereichen sind sie zwingend und auf der Basis der Vollkosten vorzunehmen (⇒ HB 

4.6.5). Die internen Verrechnungen werden über die Kontenarten 39 und 49 verbucht; Aufwand und Ertrag müssen 

betragsmässig übereinstimmen. 

Für die Verbuchung stehen folgende Konten zur Verfügung: 

390/490 Verrechneter Aufwand 

391/491 Verrechnete Zinsen 

392/492 Verrechnete Abschreibungen 

395/495 Verrechneter Ertrag 

Fall: 

Verrechnung der rapportierten Arbeitsleistungen des Werkhofs für den Fussballplatz 1'842.55 

Verrechnung des kalkulatorischen Zinses auf dem Nettovermögen der Abwasserentsorgung 

(Nettovermögen = Verwaltungsvermögen abzüglich Verpflichtungen für Spezialfinanzierungen) 

(⇒ HB 4.5.5.5) 25'258.85 

Verrechnung der Abschreibungen auf den Mobilien der Abfallentsorgung 1'000.00 

Verrechnung der Miete für in der Militärunterkunft untergebrachte Asylsuchende 3'600.00 

Buchungen: 


1) 

2) 

3) 

4) 

Verrechnung Arbeitslohn Werkhof 341.390.01 620.490.01 1'842.55 

Verrechnung kalkulatorischer Zins Abwasserentsorgung 710.391.01 940.491.01 25'258.85 

Verrechnung Abschreibungen Mobilien Abfallentsorgung 720.392.01 990.492.01 1'000.00 

Verrechnung Miete Militärunterkunft an Asylsuchende 583.395.01 151.495.01 3'600.00 

341.390.01 

Verrechneter Aufwand 

1) 1'842.55 

710.391.01 

Verrechnete Zinsen 

2) 25'258.85 

720.392.01 

Verrechnete Abschreibungen 

3) 1'000.00 

583.395.01 

Verrechnete Miete 

4) 3'600.00 



620.490.01 

Verrechneter Ertrag 

940.491.01 


1) 1'842.55 

2) 25'258.85 

990.492.01 


151.495.01 

Verrechnete Miete 

3) 1'000.00 

4) 3'600.00


Behandlung von Kassendifferenzen Blatt 11/5 

Hinweis: 

Primär gilt es, Kassendifferenzen durch möglichst häufige Bestandeskontrollen (am besten täglich, mindestens 

aber wöchentlich) zu vermeiden. Weitere Sicherungsmassnahmen sind: 

- den Geldverkehr laufend verbuchen (unverbuchte Belege auf ein absolutes Minimum beschränken), 

- keine Gelder aufbewahren, welche nicht auch verbucht sind, 

- die Bestände möglichst tief halten, 

- den Kreis der zugriffsberechtigten Personen auf das notwendige Minimum beschränken, 

- die Barbestände sicher aufbewahren, 

- den Barbestand angemessen versichern. 

Kassendifferenzen sind sofort zu verbuchen. Bis zur abschliessenden Abklärung können sie auf einem separaten 

Differenzenkonto (1019) verbucht werden; danach bzw. in jedem Fall per Rechnungsabschluss sind sie 

definitiv über die Laufende Rechnung auszubuchen. 

Die Kassendifferenz wird über das Konto "Abschreibungen auf Finanzvermögen" ausgebucht. 

Werden Unregelmässigkeiten festgestellt, so klärt das zuständige Gemeindeorgan die Angelegenheit ab und 

veranlasst die notwendigen Massnahmen. Zu diesem Zweck kann eine amtliche Untersuchung durchgeführt 

oder veranlasst werden (Art. 86 GG, ⇒ ARP 1/2.8.1). 

Fall: 

Bei der Bestandeskontrolle wird ein Manko von Fr. 50.35 festgestellt. Die durchgeführten 

Kontrollen führen vorderhand zu keinem Ergebnis. 

Der Betrag wird bis zur nächsten Bestandeskontrolle auf ein Differenzenkonto übertragen. 

Die weiteren, zwischenzeitlich durchgeführten Abklärungen führen ebenfalls zu keinem Ergebnis. 

Die Differenz ist bei der nächsten Bestandeskontrolle unverändert. 

Der Betrag wird nun definitiv ausgebucht. 

Buchungen: 


1) 

2) 

Kassendifferenz (Manko) 1019.99 1000.01 50.35 

Abschreibung der Kassendifferenz 990.330.01 1019.99 50.35 

1000.01 

Kasse Finanzverwaltung 

1019.99 

Differenzenkonto 

1) 50.35 

1) 50.35 

2) 50.35 

990.330.01 

Abschreibungen; Finanzvermögen 

2) 50.35 





Debitoren; Sollstellung und Bewertung Blatt 11/6-1 

Hinweis: 

Nach dem Sollprinzip (⇒ HB 4.3.1, 4.3.1.8) sind die Ausgaben resp. die Einnahmen zu verbuchen, wenn sie 

geschuldet resp. in Rechnung gestellt sind, spätestens jedoch per Rechnungsabschluss. 

Die Geldkonten müssen per Stichtag 31.12. abgeschlossen werden. 

Die Guthaben sind grundsätzlich zum Nominalwert zu bilanzieren. Für gefährdete Guthaben sind entsprechende 

Wertberichtigungen vorzunehmen (⇒ HB 4.5.2.2). Das AGR empfiehlt die Wertberichtigungsberechnung 

aufgrund der Einzelfallbetrachtung; Pauschalwertberichtigungen bis zu 5 % des Ausstandes sind jedoch möglich 

(⇒ AFV 11/28). 

Die Wertberichtigung ist auf ein separates Rückstellungskonto "Wertberichtigungen auf Guthaben" zu verbuchen. 

Fall: 

Rechnungsjahr 

Fakturierung der Kabelfernsehgebühren, inkl. MWST (MWST = Fr. 9'551.15) 135'224.05 

Gutschriften auf dem Postkonto für Zahlungen von Kabelfernsehgebühren 95'870.00 

Die Liegenschaftsbesitzer einer grösseren Überbauung haben Konkurs angemeldet. Die offenen 

Kabelfernsehgebühren (inkl. MWST) beziffern sich am 31.12. auf 9'119.10 

Der Betrag exkl. MWST wird vorsorglich wertberichtigt (MWST = Fr. 644.10) 8'475.00 

Folgejahr 

Im Folgejahr wird das Konkursverfahren abgeschlossen. Die Gläubiger erhalten eine Konkursdividende 

(inkl. MWST) von 15 % (15 % von Fr. 9'119.10). 1'367.85 

Die Restforderung muss abgeschrieben werden. 7'751.25 

Mit der Erledigung des Falls wird die im Vorjahr gebildete Wertberichtigung aufgelöst. 8'475.00 

Buchungen: Rechnungsjahr 


1) 

Fakturierung Kabelfernsehgebühren x 321.434.01 125'672.90 

2) 

Fakturierung Mehrwertsteuer x 2009.01 9'551.15 

3) 

Sollstellung der Fakturierung 1015.02 x 135'224.05 

4) 

Zahlungen 1001.01 1015.02 95'870.00 

5) 

Wertberichtigung auf Guthaben 321.330.01 2049.01 8'475.00 


Bei Verlusten ist der Abzug vom steuerpflichtigen Entgelt in der Steuerperiode vorzunehmen, in welcher der 

Leistungserbringer die Forderung als uneinbringlich ausbucht (siehe Wegleitung 2001 zur Mehrwertsteuer, 

Randziffer 252). Die Wertberichtigung allein rechtfertigt den Abzug nicht. Siehe auch Musterbeispiel Blatt 

11/35. 



Debitoren; Sollstellung und Bewertung Blatt 11/6-2 

1001.01 


4) 95'870.00 

1015.02 

Rechnungsstellung ESR 

3) 135'224.05 

4) 95'870.00 

321.330.01 

Abschreibungen Forderungen 

5) 8'475.00 



Buchungen: Folgejahr 


2009.01 

Umsatzsteuern Antennen- und Kabelanlage 

2) 9'551.15 

2049.01 

Wertberichtigung Guthaben 

321.434.01 

Benützungsgebühren 

SV 207'000.00 

5) 8'475.00 

1) 125'672.90 


6) 

Zahlung Konkursdividende 1001.01 1015.02 1'367.85 

7) 

Abschreibung Forderungen 321.330.01 x 7'203.75 

8) 

Korrektur MWST 2009.01 x 547.50 

9) 

Abschreibung der Restforderung x 1015.02 7'751.25 

10) 

Auflösung der Wertberichtigung 2049.01 321.330.01 8'475.00 


1001.01 


6) 1'367.85 

1015.02 

Rechnungsstellung ESR 

6) 1'367.85 

9) 7'751.25 

321.330.01 

Abschreibungen Forderungen 

7) 7'203.75 

10) 8'475.00 



2009.01 

Umsatzsteuern Antennen- und Kabelanlage 

8) 547.50 

2049.01 

Wertberichtigung Guthaben 

10) 8'475.00 

SV 215'475.00


Verbuchung einer Zinsabrechnung (Aktivzinsen) Blatt 11/7-1 

Hinweis: 

Das Bruttoverbuchungsprinzip besagt, dass Ausgaben und Einnahmen in ihrer vollen Höhe in getrennten Konti 

zu verbuchen sind (⇒ HB 4.3.1, 4.3.1.2). Angewendet auf den Fall einer Zinsabrechnung mit Verrechnungssteuerabzug 

und Gebührenbelastung ergeben sich folgende Buchungen: 

Fall: 

Rechnungsjahr 

Bankzins brutto 320.00 

35 % Verrechnungssteuer -112.00 

Bankspesen - 45.75 

Bankgutschrift netto 162.25 

Folgejahr 

Die im Vorjahr sollgestellte Verrechnungssteuer wird 

aufgrund des gestellten Antrages (siehe Formular 25 

"Antrag auf Rückerstattung der Verrechnungssteuer" der 

Eidg. Steuerverwaltung) zurückerstattet. 492.45 



1) 

2) 

3) 

4) 

Bankzins brutto x 940.421.01 320.00 

Verrechnungssteuerabzug 1015.03 x 112.00 

Bankspesen 029.318.01 x 45.75 

Bankgutschrift netto 1002.01 x 162.25 


1002.01 

Bank Test, Nr. 20.999.99.999 

4) 162.25 

1015.03 

Verrechnungssteuer auf Wertschriften 

SV 380.45 

2) 112.00 

029.318.01 

Porti, Telefon, Bank- + Postkontogebühren, 

div. Gebühren 

3) 45.75 




940.421.01 

Zins auf kurzfristigen Guthaben; Banken 

1) 320.00


Verbuchung einer Zinsabrechnung (Aktivzinsen) Blatt 11/7-2 



5) Rückerstattung Verrechnungssteuer 1002.01 1015.03 492.45 

1002.01 

Bank Test, Nr. 20.999.99.999 

5) 492.45 

1015.03 

Verrechnungssteuer auf 

Wertschriften 

SV 492.45 

5) 492.45 




Verbuchung des Wertschriftenverkehrs (Obligationen und Aktien) Blatt 11/8-1 

Obligationen (Kauf und marchzählige Zinsabgrenzung) 

Hinweis: 

Festverzinsliche Wertschriften wie Obligationen, Anlage- und Sparkonti, Schuldbriefe und Darlehen sind zum 

Nominalwert zu bilanzieren (⇒ HB 4.5.2.3) und nur dann abzuschreiben, wenn Wertverminderungen oder Verluste 

eingetreten sind. 

Beim Rechnungsabschluss ist das Sollprinzip betreffend ausstehender Zinsen zu berücksichtigen (⇒ HB 4.3.1, 

4.3.1.8). Letztere sind marchzählig zu berechnen und transitorisch abzugrenzen. 

Das Eingehen von Risiken zur Maximierung der Rendite ist nicht zu empfehlen. Sicherheit ist höher 

zu gewichten als Rendite. Sobald eine Gemeinde Geld verliert, stellen sich Haftungsfragen (⇒ HB 

4.2.4.4). 

Fall: 

Kauf von sechs 5 %-Obligationen, nominal Fr. 30'000.--, Zinstermin 30.6., Kurs 101.5 

Bankbelastung per 31.10. (Erwerbspreis) 30'450.00 

Bankbelastung für die Zinsen ab 1.7. (bis 31.10., das heisst für 4 Monate) 500.00 

Bankspesen (Courtage, Abgaben und Gebühren) 85.40 

Total Bankbelastung per 31.10. 31'035.40 

Zinsabgrenzung per 31.12. (ab 1.7., das heisst für 6 Monate) 750.00 

Buchungen: 


1) 

Kurswert der erworbenen Obligationen 1020.02 x 30'450.00 

2) 

Bankbelastung für die Zinsen ab 1.7. - 31.10. 940.422.01 x 500.00 

3) 

Bankspesen 029.318.01 x 85.40 

4) 

Bankbelastung per 31.10. x 1002.01 31'035.40 

5) 

Abschreibung auf den Nominalwert 990.330.01 1020.02 450.00 

6) 

Marchzinsen per 31.12. (Zinsen ab 1.7. - 31.12.) 1030.01 940.422.01 750.00 


1002.01 

Bank Test, Nr. 20.999.99.999 

4) 31'035.40 

1020.02 

Festverzinsliche Wertpapiere 

(Obligationen) 

1) 30'450.00 

1030.01 

Transitorische Aktiven 

6) 750.00 

5) 450.00 





029.318.01 



3) 85.40 

990.330.01 


5) 450.00 



940.422.01 

Zins auf mittel- und langfristigen Guthaben 

2) 500.00 

6) 750.00



Obligationen (Wertberichtigung gemäss Art. 81 Abs. 2 GV) 

Hinweis: 

Finanzvermögen wird zu seinem Beschaffungs- oder Herstellungswert bilanziert. Es ist abzuschreiben, wenn 

Wertverminderungen oder Verluste eingetreten sind (Art. 81 GV, ⇒ HB 4.5.2). 

Fall: (Fortsetzung des vorhergehenden Falls, Blatt 11/8-1/2) 

Im Folgejahr wird mit der Obligationsschuldnerin (Emittentin der Obligationenanleihe) ein Nachlassvertrag abgeschlossen. 

Die Obligationäre müssen einen Ausfall von 60 % ihrer Forderungen in Kauf nehmen. 

Buchung: 


1) 

Abschreibung des Verlustes 

(60 % des Nominalwertes von Fr. 30'000.--) 990.330.01 1020.02 18'000.00 

1020.02 

Festverzinsliche Wertpapiere 

(Obligationen) 

SV 30'000.00 

1) 18'000.00 

990.330.01 


1) 18'000.00 






Aktien (Kauf und Bilanzierung per 31.12.) 

Hinweis: 

Aktien und Anteilscheine sind zu den Erwerbskosten (Gestehungskosten) zu bilanzieren. 

Für ihre Bewertung gilt das Imparitätsprinzip, was folgendes bedeutet: 

Wenn der Kurswert am Bilanzstichtag höher ist als der Bilanzwert, dürfen die Aufwertung und der daraus resultierende 

Kursgewinn nicht verbucht werden. Ist hingegen der Kurswert tiefer als der Bilanzwert, muss der Minderwert 

sofort abgeschrieben werden (⇒ HB 4.5.2.3). 

Ein Kursgewinn wird somit erst beim Verkauf der Titel verbucht (Realisationsprinzip). 

Das Eingehen von Risiken zur Maximierung der Rendite ist nicht zu empfehlen. Sicherheit ist höher 

zu gewichten als Rendite. Sobald eine Gemeinde Geld verliert, stellen sich Haftungsfragen (⇒ HB 

4.2.4.4). 

Fall: 

Kauf von 10 Aktien à nominal Fr. 500.-- zum Kurs von Fr. 1'020.-- 

Bankbelastung 10'200.00 


Total Bankbelastung 10'267.50 

Bis zum 31.12. steigt der Aktienkurs auf Fr. 1'175.--; Kurswert somit 11'750.00 

Buchungen: 


1) 

2) 

3) 

Kauf der Aktien (Kurswert) 1021.01 x 10'200.00 

Bankspesen 029.318.01 x 67.50 

Bankbelastung x 1002.01 10'267.50 


Der durch den Kursanstieg resultierende Kursgewinn darf nicht verbucht werden (Imparitätsprinzip). 

1002.01 

Bank Test, Nr. 20.999.99.999 

3) 10'267.50 

1021.01 

Aktien und Anteilscheine gemäss 

Verzeichnis 

1) 10'200.00 

029.318.01 



2) 67.50 






Aktien (Verkauf mit Buchgewinn) 

Hinweis: 

Ein Buchgewinn ergibt sich aus der Differenz zwischen dem höheren Verkaufspreis und dem tieferen Erwerbspreis 

bzw. dem tieferen Buchwert. 

Beim Verkauf der Aktien wird der Buchgewinn effektiv realisiert und somit auch verbucht. 

Fall: (Fortsetzung des vorhergehenden Falls, Blatt 11/8-4) 

Verkauf von 5 Aktien à nominal Fr. 500.-- zum Kurs von Fr. 1'210.— 

Bankgutschrift 6'050.00 


Total Bankgutschrift 6'008.50 

Buchgewinn = Kursdifferenz zwischen Kauf (bzw. Buchwert) und Verkauf 

= 5 x (Fr. 1'210.-- ./. Fr. 1'020.--) 950.00 

Buchungen: 


1) 

2) 

3) 

4) 

Verkauf der Aktien (Kurswert) x 1021.01 6'050.00 

Bankspesen 029.318.01 x 41.50 

Bankgutschrift 1002.01 x 6'008.50 

Buchgewinn aus dem Verkauf der Aktien 1021.01 995.424.01 950.00 


1002.01 

Bank Test, Nr. 20.999.99.999 

3) 6'008.50 

1021.01 

Aktien und Anteilscheine gemäss 

Verzeichnis 

SV 10'200.00 

4) 950.00 

1) 6'050.00 

029.318.01 



2) 41.50 




995.424.01 

Buchgewinne aus Verkäufen 

4) 950.00


Wertschriftenverzeichnis Blatt 11/9 

Hinweis: 

Werden in der Bestandesrechnung anstelle von Einzelpositionen Sammelposten bilanziert, müssen die Einzelpositionen 

mittels Verzeichnissen nachgewiesen werden. Diese Verzeichnisse sind regelmässig, mindestens 

jährlich nachzuführen. 

Die Verzeichnisse zu Sammelposten gehören zu den so genannten übrigen, nicht in die Jahresrechnung einzubindenden 

Buchhaltungsunterlagen. Sie sind mindestens 10 Jahre aufzubewahren. 

Verzeichnisse erübrigen sich, wenn aus der Bestandesrechnung die Einzelpositionen ersichtlich sind (pro Position 

wird ein Konto geführt) . 

(⇒ HB 4.3.3.1, Weisung 3; 4.3.3.3, Weisung 2; 4.4.1, Weisung 4, ⇒AFV 1/2.11) 

Verzeichnismuster: 

Ein Wertschriftenverzeichnis kann beispielsweise die Angaben gemäss nachstehendem Muster enthalten. Sind 

Kaufjahr und Kaufpreis nicht bekannt und können diese Angaben mit vertretbarem Aufwand nicht beschafft 

werden, kann bei der betreffenden Position nicht verfügbar (n.v.) eingetragen werden. 

Ein detaillierter Depotauszug einer Bank kann ebenfalls als Grundlage eines Wertschriftenverzeichnisses dienen. 



Titel Kaufjahr Zinssatz Nominalwert Anzahl Kaufpreis Buchwert per 

je Titel 31.12.2001 

Wertschriften/Darlehen 

Finanzvermögen 

Konto 1020.01 Festverzinsliche Wertpapiere 133'853.90 

Sparheft Nr. 123.456.789 Bank Muster 0.00 1 45'626.60 

Sparheft Nr. 16778.2445 Bank Test 0.00 1 68'227.30 

Kassenschein Bank Test, Verfall 30.6.2002 1997 4.0% 10'000.00 1 10'000.00 10'000.00 

Obligation Schweiz. Eidgenossenschaft, Verfall 31.5.2004 1994 6.0% 10'000.00 1 10'500.00 10'000.00 

Konto 1021.01 64'501.00 

BKW FMB Energie AG, Aktien, 601-630 * 1998 2'000.00 30 64'500.00 64'500.00 

Genossenschaft Muster 1968 100.00 1 100.00 1.00 

Konto 1022.01 7'110.00 

Kirchgemeinde, Darlehen 1992 7'110.00 1 7'110.00 

Verwaltungsvermögen (Darlehen und Beteiligungen) 

Konto 1154.01 25'000.00 

Abfallverwertungs-AG, Aktien, 225 - 274 1966 500.00 50 25'000.00 25'000.00 

Konto 1155.01 3.00 

Skilift Rachernberg, Aktien, 526-555 n.v. 500.00 30 n.v. 1.00 

Schwimmbad, Anteilscheine, 91-290 1992 100.00 200 20'000.00 1.00 

Käserei, Anteilscheine, 298-355 1971 100.00 58 5'800.00 1.00 

* diese Aktien dienen als Kapitalanlage und stehen nicht im Zusammenhang mit der öffentlichen Aufgabenerfüllung 

Testwil, 15.01.2002 Der Finanzverwalter 


Bruno Meier


Investitionsausgaben und Investitionseinnahmen; Blatt 11/10-1 

Abschluss der Investitionsrechnung 

Hinweis: 

Die Investitionsrechnung erfasst jene Ausgaben und Einnahmen, die eigene oder subventionierte Vermögenswerte 

Dritter mit mehrjähriger Nutzungsdauer schaffen (Art. 79 Abs. 1 GV). 

Das Ergebnis der Investitionsrechnung verändert das Verwaltungsvermögen (Art. 79 Abs. 2 GV). 

Der Gemeinderat kann einzelne Investitionen der Laufenden Rechnung belasten, wenn sie seine Ausgabenbefugnis, 

höchstens aber 100'000 Franken, nicht übersteigen. Er verfolgt dabei eine konstante Praxis (Art. 79 

Abs. 3 GV). 

Ausführlichere Angaben zur Abgrenzung des Investitionsbegriffs (⇒ HB 4.6, 4.6.2). 

Die Investitionsausgaben und -einnahmen werden im öffentlichen Rechnungswesen vorerst in der Investitionsrechnung 

verbucht und am Ende der Rechnungsperiode auf die zutreffenden Bestandeskonten übertragen. Diesen 

Übertrag nennt man Aktivierung bzw. Passivierung. Die Investitionsrechnung ist zwingend brutto abzuschliessen 

(⇒ HB 4.6, Weisung 2). 

Die Übertragung von Zu- und Abgängen von Liegenschaften des Finanzvermögens in die Bestandesrechnung 

erfolgt gemäss Musterbeispiel Blatt 11/13. 

Fall: 

Anschaffung der neuen EDV-Anlage 116'735.00 

Unternehmerrechnungen für den Ausbau der Musterfachstrasse 187'343.70 

Subventionen an die Erweiterung des Oberstufenzentrums *) 90'152.45 

Aktivierung der Investitionsausgaben (Abschluss der Investitionsrechnung) 304'078.70 

Passivierung der Investitionseinnahmen (Abschluss der Investitionsrechnung) 90'152.45 

*) Subventionen für angefangene Investitionen sind beim Rechnungsabschluss, gestützt auf das Sollprinzip, 

im Verhältnis zu den Ausgaben zu aktivieren (⇒ AFV 11/12-1). Aus didaktischen Gründen wurde in diesem 

Musterbeispiel darauf verzichtet. 

Buchungen: 


1) 

2) 

3) 

4) 

5) 

6) 

7) 

Firma Universal, EDV-Anlage 029.506.01 1001.01 116'735.00 

Baugeschäft A, Bauarbeiten 620.501.01 1001.01 187'343.70 

Subventionen 1001.01 217.661.01 90'152.45 

Abschluss der Investitionsrechnung (Aktivierung) 1141.02 x 187'343.70 

Abschluss der Investitionsrechnung (Aktivierung) 1146.01 x 116'735.00 

Abschluss der Investitionsrechnung (Aktivierung) x 999.690.01 304'078.70 

Abschluss der Investitionsrechnung (Passivierung) 999.590.01 1143.01 90'152.45 


1001.01 


3) 90'152.45 

1) 116'735.00 

2) 187'343.70 




Investitionsausgaben und Investitionseinnahmen; Blatt 11/10-2 

Abschluss der Investitionsrechnung 

4) 187'343.70 

1141.02 

Strassennetz 

1143.01 

Hochbauten gemäss Verzeichnis 

7) 90'152.45 

1146.01 

Mobilien, Maschinen, Fahrzeuge 

5) 116'735.00 

029.506.01 

Anschaffung EDV-Anlage 

1) 116'735.00 

620.501.01 

Ausbau Musterfachstrasse 

2) 187'343.70 

999.590.01 

Passivierte Einnahmen 

7) 90'152.45 


Investitionsrechnung 


217.661.01 

Kantonsbeiträge 

999.690.01 

Aktivierte Ausgaben 

3) 90'152.45 

6) 304'078.70


Abschluss der Investitionsrechnung bei einem Einnahmenüberschuss Blatt 11/11-1 

Hinweis: 

Wie im Musterbeispiel Blatt 11/10 aufgezeigt, werden die Investitionseinnahmen beim Rechnungsabschluss auf 

das zutreffende Bestandeskonto übertragen (passiviert). Ist nun aber kein abzuschreibendes Verwaltungsvermögen 

mehr vorhanden, werden die Einnahmen bzw. der Überschuss der Einnahmen in die Laufende Rechnung 

übertragen. 

Variante 1: Verwaltungsvermögen abgeschrieben 

Fakturierung von Anschlussgebühren 15'240.00 

Zahlungen für Anschlussgebühren 15'240.00 

Übertrag Einnahmenüberschuss in Laufende Rechnung 15'240.00 

Buchungen: 


1) 

Fakturierung Anschlussgebühren 1015.02 321.610.01 15'240.00 

2) 

Zahlung Anschlussgebühren 1001.01 1015.02 15'240.00 

3) 

Übertrag Einnahmenüberschuss in Laufende Rechnung 321.592.01 321.428.01 15'240.00 

1001.01 


2) 15'240.00 

1015.02 

Rechnungstellung ESR 

1) 15'240.00 

2) 15'240.00 

1141.03 

Antennen- und Kabelanlage (SF) 

SV 1.00 

321.592.01 

Übertrag Einnahmenüberschuss 

in Laufende Rechnung 

3) 15'240.00 





321.610.01 

Anschlussgebühren 

1) 15'240.00 

321.428.01 

Einnahmenüberschuss der 


3) 15'240.00


Abschluss der Investitionsrechnung bei einem Einnahmenüberschuss Blatt 11/11-2 

Variante 2: Verwaltungsvermögen nicht vollständig abgeschrieben 

Fakturierung von Anschlussgebühren 15'240.00 

Zahlungen für Anschlussgebühren 15'240.00 

Passivierung der Investitionseinnahmen (8'000.00 - 1.00) 7'999.00 

Übertrag Einnahmenüberschuss in Laufende Rechnung (15'240.00 - 7'999.00) 7'241.00 

Buchungen: 


1) 

Fakturierung Anschlussgebühren 1015.02 321.610.01 15'240.00 

2) 

Zahlung Anschlussgebühren 1001.01 1015.02 15'240.00 

3) 


4) 

Übertrag Einnahmenüberschuss in Laufende Rechnung 321.592.01 321.428.01 7'241.00 

1001.01 


2) 15'240.00 

1015.02 


1) 15'240.00 

2) 15'240.00 

1141.03 

Antennen- und Kabelanlage (SF) 

SV 8'000.00 

3) 7'999.00 

321.592.01 

Übertrag Einnahmenüberschuss 

in Laufende Rechnung 

4) 7'241.00 

999.590.01 


3) 7'999.00 





321.610.01 


1) 15'240.00 

321.428.01 

Einnahmenüberschuss der 


4) 7'241.00


Aktivierung von Beiträgen für angefangene Investitionen Blatt 11/12-1 

Hinweis: 

Ausstehende Beiträge für angefangene Investitionen sind beim Rechnungsabschluss, gestützt auf das Sollprinzip 

(⇒ HB 4.3.1.8), im Verhältnis zu den Ausgaben zu aktivieren. 

Diese Aktivierung bewirkt: 

• der Buchwert des Verwaltungsvermögens wird reduziert, 

• die harmonisierten Abschreibungen werden auf dem Wert vorgenommen, welchen die Gemeinde netto finanzieren 

muss, 

• das Rechnungsergebnis wird periodengerecht dargestellt. 

Fall: 

Verpflichtungskredit für den Bau eines öffentlichen Schutzraumes 900'000.00 

Zugesicherte Bundes- und Kantonsbeiträge 

(80 % der beitragsberechtigten Kosten von Fr. 625'000.--) -500'000.00 

Netto von der Gemeinde zu finanzieren 400'000.00 

Das Projekt wird je hälftig im Rechnungsjahr und im Folgejahr realisiert. 



1) 

2) 

3) 

4) 

5) 

Investitionsausgaben (50 % von Fr. 900'000.--) 

Aktivierung (Sollstellung) der im Verhältnis zu den Ausga- 

160.503.01 1002.01 450'000.00 

ben geschätzten Beiträge (50 % von 500'000.--) 1014.01 160.661.01 250'000.00 

Abschluss der Investitionsrechnung (Aktivierung) 1143.01 999.690.01 450'000.00 


10 % harmonisierte Abschreibungen 990.331.01 1143.01 20'000.00 

1002.01 

Bank Test, Nr. 20.999.99.999 

1) 450'000.00 

1014.01 

Bundes- und Kantonsbeiträge 

2) 250'000.00 

1143.01 

Liegenschaften gemäss Verzeichnis 

3) 450'000.00 

4) 250'000.00 

5) 20'000.00 





160.503.01 

Bau öffentlicher Schutzraum 

1) 450'000.00 

999.590.01 


4) 250'000.00 

990.331.01 

Abschreibungen; harmonisiert 

5) 20'000.00 




160.661.01 


999.690.01 


2) 250'000.00 

3) 450'000.00





6) 

Investitionsausgaben 160.503.01 1002.01 465'000.00 

7) 

Aktivierung (Sollstellung) der restlichen Beiträge 

(50 % von 500'000.--) 1014.01 160.661.01 250'000.00 

8) 

Zahlungseingang Bundes- und Kantonsbeiträge 1002.01 1014.01 500'000.00 

9) 


10) 


11) 

10 % harmonisierte Abschreibungen (SV 180'000.00 + 

Nettoinvestitionen 215'000.00 = 395'000.00) 990.331.01 1143.01 39'500.00 

1002.01 

Bank Test, Nr. 20.999.99.999 

8) 500'000.00 

6) 465'000.00 

1014.01 

Bundes- und Kantonsbeiträge 

SV 250'000.00 

7) 250'000.00 

8) 500'000.00 

1143.01 


SV 180'000.00 

9) 465'000.00 

10) 250'000.00 

11) 39'500.00 

160.503.01 

Bau öffentlicher Schutzraum 

6) 465'000.00 

999.590.01 


10) 250'000.00 

990.331.01 


11) 39'500.00 





160.661.01 


999.690.01 


7) 250'000.00 

9) 465'000.00


Liegenschaften des Finanzvermögens; Kauf bzw. Bau Blatt 11/13-1 

Hinweis: 

Wie im Musterbeispiel Blatt 11/10 festgehalten, erfasst die Investitionsrechnung jene Ausgaben und Einnahmen, 

die eigene oder subventionierte Vermögenswerte Dritter mit mehrjähriger Nutzungsdauer schaffen (Art. 79 

Abs. 1 GV). Gemäss Weisung des AGR (⇒ HB 4.6) gelten als Investitionen alle Ausgaben für den Erwerb, die 

Erstellung sowie die Verbesserung dauerhafter Vermögenswerte für öffentliche Zwecke. Investitionen müssen 

eine neue oder erhöhte Nutzung der Vermögenswerte in quantitativer oder qualitativer Hinsicht über mehrere 

Jahre ermöglichen (⇒ HB 4.6, Weisung 1). Damit ist der Investitionsbegriff abgegrenzt. 

Der Kauf bzw. Bau von Liegenschaften des Finanzvermögens ist finanzrechtlich gesehen keine Investition, sondern 

eine Anlage. Dennoch sieht nun aber das Rechnungsmodell vor, die Zu- und Abgänge von Liegenschaften 

des Finanzvermögens über die Investitionsrechnung zu verbuchen. Dies geschieht ausschliesslich aus Transparenzgründen. 

Beim Abschluss der Investitionsrechnung ist zu beachten, dass die Überträge von Zu- und Abgängen von Liegenschaften 

des Finanzvermögens aus der Investitionsrechnung auf die zutreffenden Bestandeskonten mittels 

der Konten 942.595.01 bzw. 942.695.01 erfolgen. Diese Buchungen sind nicht zu verwechseln mit den Aktivierungen 

und Passivierungen der übrigen Investitionsausgaben und -einnahmen (welche das Verwaltungsvermögen 

verändern)! 

Fall: (⇒ HB 4.5.2) 

Kauf des Grundstücks Parzelle 123 zwecks Erschliessung und späterem Verkauf an 

bauwillige Interessenten 122'000.00 

Verschreibungskosten (Bestandteil der Gestehungskosten) 3'000.00 

Erschliessungsausgaben (Bestandteil der Gestehungskosten) *) 30'000.00 

Kalkulatorische Zinsen (Bestandteil der Gestehungskosten) 4'700.00 

Übertrag der Zugänge von Liegenschaften des Finanzvermögens 159'700.00 

*) z.B. Strassen, Trottoirs 

Buchungen: 


1) 

Kauf Grundstück Parz. 123 942.500.01 1002.01 122'000.00 

2) 

Notar F, Verschreibungskosten Parz. 123 942.500.01 1002.01 3'000.00 

3) 

Baugeschäft M, Erschliessungskosten 942.500.01 1002.01 30'000.00 

4) 

Parz. 123, Verrechnung kalkulatorischer Zins 942.500.01 940.422.01 4'700.00 

5) 

Übertrag Zugänge Liegenschaften Finanzvermögen 1023.01 942.695.01 159'700.00 

1002.01 

Bank Test, Nr. 20.999.99.999 

1) 122'000.00 

2) 3'000.00 

3) 30'000.00 

1023.01 


5) 159'700.00 




Liegenschaften des Finanzvermögens; Kauf bzw. Bau Blatt 11/13-2 

942.500.01 

Parzelle 123, Kauf 

1) 122'000.00 

2) 3'000.00 

3) 30'000.00 

4) 4'700.00 




942.695.01 

Übertrag Zugänge von Liegenschaften 

des FV 

5) 159'700.00 

940.422.01 

Zins auf mittel- und langfristigen Guthaben 

4) 4'700.00


Liegenschaften des Finanzvermögens; Renovation Blatt 11/14-1 

Hinweis: 

Renovationen enthalten in der Regel werterhaltende und wertvermehrende Baukosten. Aktivierbar ist indessen 

nur der wertvermehrende Teil der Kosten; Ausgaben für den Werterhalt sind als Aufwand zu verbuchen. 

Die Bestimmung der beiden Kostenanteile dürfte in aller Regel auf einer Schätzung bzw. auf einer groben Kostenzusammenstellung 

beruhen. 

Da eine genaue Aufteilung der Unternehmerrechnungen in werterhaltende und wertvermehrende Baukosten 

nicht möglich ist, werden die gesamten Renovationskosten behelfsmässig zunächst über die Investitionsrechnung 

gebucht und aktiviert. Danach wird der geschätzte Kostenanteil für den Werterhalt abgeschrieben (⇒ HB 

4.5.2.4). 

Im Fall 1 des nachfolgenden Beispiels werden die Buchungen ohne Vorhandensein einer Spezialfinanzierung 

"Werterhalt für die Liegenschaften des Finanzvermögens" (SF WEU) dargestellt. 

Fall 2 zeigt die buchmässige Abwicklung mit Vorhandensein einer Spezialfinanzierung "Werterhalt für die Liegenschaften 

des Finanzvermögens" (⇒ AFV 1/2.11.2). 

Fall 1: 

Sanierungskosten Liegenschaft Musterweg 15 185'625.70 


Gemäss Nachkalkulation des bauleitenden Architekten beträgt der Anteil der wertvermehrenden 

Kosten ca. 60 %; abzuschreiben sind somit 40 % (Anteil der werterhaltenden Kosten) 74'000.00 

Buchungen: 


1) 

Firma Z, Renovationskosten 942.503.01 1002.01 185'625.70 

2) 

Übertrag Zugänge Liegenschaften Finanzvermögen 1023.01 942.695.01 185'625.70 

3) 

Liegenschaft Musterweg 15, Abschreibung 942.330.01 1023.01 74'000.00 

1002.01 

Bank Test, Nr. 20.999.99.999 

1) 185'625.70 

1023.01 


2) 185'625.70 

942.503.01 

Sanierung Liegenschaft 

Musterweg 15 

1) 185'625.70 

3) 74'000.00 

942.330.01 

Liegenschaften Finanzvermögen; 

Abschreibungen 

3) 74'000.00 





942.695.01 


des FV 

2) 185'625.70


Liegenschaften des Finanzvermögens; Renovation Blatt 11/14-2 

Fall 2: 

Sanierungskosten Liegenschaft Musterweg 15 185'625.70 


Abschreibung der werterhaltenden Kosten (40 %) 74'000.00 

Deckung der Abschreibung durch Entnahme aus der Spezialfinanzierung "Werterhalt für die 

Liegenschaften des Finanzvermögens" 74'000.00 

Buchungen: 


1) 

Firma Z, Renovationskosten 942.503.01 1002.01 185'625.70 

2) 

Übertrag Zugang Liegenschaft Finanzvermögen 1023.01 942.695.01 185'625.70 

3) 

Liegenschaft Musterweg 15, Abschreibung 942.330.01 1023.01 74'000.00 

4) 

Entnahme aus Verpflichtung SF WEU 2280.07 942.480.01 74'000.00 

1002.01 

Bank Test, Nr. 20.999.99.999 

1) 185'625.70 

1023.01 


2) 185'625.70 

942.503.01 

Sanierung Liegenschaft 

Musterweg 15 

1) 185'625.70 

3) 74'000.00 

942.330.01 



3) 74'000.00 





2280.07 

Liegenschaften Finanzvermögen, 

Werterhalt 

4) 74'000.00 

SV 260'000.00 

942.695.01 


des FV 

2) 185'625.70 

942.480.01 

Entnahme aus Spezialfinanzierung 

Werterhalt 

4) 74'000.00


Liegenschaften des Finanzvermögens; Neubewertung Blatt 11/15-1 

Korrektur einer Überbewertung 

Hinweis: 

Das Finanzvermögen wird zu seinem Beschaffungs- oder Herstellungswert bilanziert. Es ist abzuschreiben, 

wenn Wertverminderungen oder Verluste eingetreten sind (Art. 81 GV). 

Wurde eine Liegenschaft zu einem Wert erworben und bilanziert, der heute über dem Marktwert liegt, so ist die 

entsprechende Wertberichtigung vorzunehmen und die Überbewertung sofort zu Lasten der Laufenden Rechnung 

abzuschreiben. Dies gilt auch dann, wenn die aktivierten Renovationskosten gesamthaft zu einer Überbewertung 

führen würden (Überbewertete Liegenschaften, ⇒ HB 4.5.2.4, ⇒ AFV 1/3.2.2.7). 

Fall: 

Das in Auftrag gegebene Verkehrswertgutachten zeigt eine Überbewertung der Parzelle 368. 

Der seinerzeitige Kaufpreis betrug Fr. 512'900.00, das Verkehrswertgutachten ergibt einen 

Wert von Fr. 334'500.00. Der Abschreibungsbedarf beträgt somit 178'400.00 

Der Betrag wird sofort abgeschrieben. Der nicht budgetierte Aufwand stellt eine gebundene 

Ausgabe dar und liegt somit in der Kompetenz des Gemeinderates. 178'400.00 

Buchung: 


1) 

Parz. 368, Abschreibung infolge Überbewertung 942.330.01 1023.01 178'400.00 

1023.01 


1) 178'400.00 

942.330.01 



1) 178'400.00 





Liegenschaften des Finanzvermögens; Neubewertung Blatt 11/15-2 

Aufwertung 

Hinweis: 

Eine generelle Aufwertung der Liegenschaften des Finanzvermögens, mit dem Zweck, den Aufwertungsgewinn 

beispielsweise für die Abschreibung des Bilanzfehlbetrages zu verwenden, ist nicht zulässig, da mit dieser 

Transaktion weder die dringend notwendige Verbesserung der Rechnungsergebnisse der Laufenden Rechnung 

noch der Liquidität erreicht wird. 

Einzelfallweise Aufwertungen sind unter bestimmten Voraussetzungen zulässig, so wenn der Buchwert unter 

dem Beschaffungs- oder Herstellungswert liegt und der Verkehrswert höher ist als der Beschaffungs- oder Herstellungswert. 

Eine Aufwertung ist aber in jedem Fall maximal in der Höhe der früher getätigten Abschreibungen 

zulässig; das heisst, um die Differenz zwischen dem heutigen Buchwert und dem seinerzeitigen Beschaffungsoder 

Herstellungswert und unter Berücksichtigung der seither getätigten Investitionen (Aufwertung der Liegenschaften, 

⇒ HB 4.5.2.4). 

Fall: 

Das in Auftrag gegebene Verkehrswertgutachten zeigt eine Unterbewertung der Liegenschaften 

Dorfstrasse 102/104 auf (stille Reserve). Der Gutachter ermittelte einen Wert von 1'150'000.00 

Bilanziert ist die Liegenschaft mit einem Wert von 916'000.00 

Die Erwerbskosten bezifferten sich seinerzeit auf 1'133'000.00 

Die maximale Aufwertung beträgt somit 217'000.00 

Buchung: 


1) Dorfstr. 102/104, Buchgewinn aus Aufwertung 1023.01 942.424.01 217'000.00 

1023.01 


1) 217'000.00 




942.424.01 

Buchgewinn aus Verkäufen und Aufwertungen 

1) 217'000.00


Liegenschaften des Finanzvermögens; Betriebsabrechnung Blatt 11/16-1 

Hinweis: 

Grundsätzlich soll das Finanzvermögen eine Rendite abwerfen und die Laufende Rechnung nicht belasten (⇒ 

HB 4.5.2, Weisung 1). 

Aufwand und Ertrag der Liegenschaften des Finanzvermögens werden in der Funktion 942 verbucht. Neben dem 

geldmässigen Aufwand sind dieser Funktion auch der verrechnete Personal- und Sachaufwand, die kalkulatorischen 

Zinsen sowie allfällige Einlagen in die Spezialfinanzierung Werterhalt Liegenschaften des Finanzvermögens 

SF WEU (Mittelbereitstellung für die Finanzierung von zukünftigen Unterhalts- und Erneuerungsarbeiten) 

zu belasten. 

Diese Aufwendungen sind durch die Liegenschaftserträge mindestens voll zu decken. In der Regel muss die 

Liegenschaftsverwaltung des Finanzvermögens eine marktübliche Rendite abwerfen. Decken die Liegenschaftserträge 

die Aufwendungen nicht, muss der Fehlbetrag durch allgemeine (öffentliche) Mittel finanziert 

werden (⇒ HB 4.5.2.4) 

Für bisherige Spezialfinanzierungen Werterhalt Liegenschaften des Finanzvermögens (SF WEU), die gestützt 

auf den NRM-Ordner aus dem Jahr 1992 eröffnet wurden, ist bis spätestens 31.12.2010 eine reglementarische 

Grundlage zu schaffen (⇒ AFV 1/2.11.2, ⇒ AFV 11/18 Musterreglement). 

Fall: 

Buchwert der Liegenschaft (= Gestehungskosten): 

Land 122'000.00 

Gebäude 416'000.00 

Total (bilanziert per 31.12.) 538'000.00 

Gebäudeversicherungswert 440'000.00 

Mietzinsertrag 45'600.00 

Rückerstattung Nebenkosten 4'200.00 

Entnahme aus der Spezialfinanzierung Werterhalt Liegenschaften des Finanzvermögens 

-> Deckung des Aufwands für Unterhalt und Reparaturen 12'630.00 

Total Ertrag 62'430.00 

Unterhalt und Reparaturen (inkl. verrechenbare Nebenkosten von Fr. 4'200.00) 16'830.00 

Übriger geldmässiger Aufwand 8'570.00 

Verrechneter Personal- und Sachaufwand 1'800.00 

Verrechnete (kalkulatorische) Zinsen 

-> 4 % auf Gestehungskosten (= ∅ Zinssatz auf den mittel- und langfristigen Schulden) 21'520.00 

Einlage in die Spezialfinanzierung Werterhalt Liegenschaften des Finanzvermögens 

-> 2 % des Gebäudeversicherungswertes 8'800.00 

Total Aufwand 57'520.00 



Ertragsüberschuss zu Gunsten der allgemeinen Mittel 4'910.00 



Liegenschaften des Finanzvermögens; Betriebsabrechnung Blatt 11/16-2 

Buchungen: 

Nr. Geschäftsvorfall, Sachverhalt SOLL Haben Betrag 

1) 

Rechnungen für Unterhalt und Reparaturen 942.314.01 2000.01 16'830.00 

2) 

Rechnungen für den übrigen geldmässigen Aufwand 942.31x.xx 2000.01 8'570.00 

3) 

Zahlung von Kreditorenrechnungen 2000.01 1002.01 25'400.00 

4) 

Verrechneter Personal- und Sachaufwand 942.390.01 092.490.01 1'800.00 

5) 

Verrechnete Zinsen 942.391.01 940.491.01 21'520.00 

6) 

Einlage in die SF Werterhalt Liegenschaften FV 942.380.01 2280.07 8'800.00 

7) 

Fakturierung der Mietzinsen 1015.02 942.423.01 45'600.00 

8) 

Fakturierung der Nebenkosten 1015.02 942.436.01 4'200.00 

9) Gutschriften für Mietzinsen und Nebenkosten 1002.01 1015.02 49'800.00 

10) Entnahme aus der Spezialfinanzierung Werterhalt Liegenschaften 

des Finanzvermögens 2280.07 942.480.01 12'630.00 

1002.01 

Bank Test, Nr. 20.999.99.999 

9) 49'800.00 

3) 25'400.00 

1015.02 


7) 45'600.00 

8) 4'200.00 

9) 49'800.00 

942.314.01 

Unterhalt und Reparaturen Liegenschaften 

1) 16'830.00 

942.31x.xx 

Übriger geldmässiger Aufwand 

2) 8'570.00 

942.380.01 

Einlage in SF Werterhalt 

6) 8'800.00 

942.390.01 


4) 1'800.00 

942.391.01 


5) 21'520.00 

*) Sammelauftragsdienst 




2000.01 

Kreditoren SAD *) 

3) 25'400.00 

1) 16'830.00 

2) 8'570.00 

2280.07 

Liegenschaften Finanzvermögen, 

Werterhalt 

10) 12'630.00 

092.490.01 


940.491.01 


6) 8'800.00 

4) 1'800.00 

5) 21'520.00 

942.423.01 

Mietertrag, Pachtzinsen 

7) 45'600.00 

942.436.01 

Rückerstattungen von Dritten; Nebenkosten 

8) 4'200.00 

942.480.01 

Entnahme aus SF Werterhalt 

10) 12'630.00


Liegenschaften des Finanzvermögens; Renditeberechnung Blatt 11/17 

Bruttorendite (am Beispiel gemäss Blatt 11/16-1): 

Massgebendes Kapital (Gestehungskosten von Land und Gebäude) 538'000.00 

Massgebender Ertrag (Mietzinsertrag) 45'600.00 

Bruttorendite (Mietzinsertrag in Prozent der Gestehungskosten) 8.5 % 

Nettorendite (am Beispiel gemäss Blatt 11/16): 

Massgebendes Kapital (Gestehungskosten von Land und Gebäude) 538'000.00 

Massgebender Erfolg: *) 

Mietzinsertrag 45'600.00 

Rückerstattung Nebenkosten 4'200.00 

Entnahme aus Spezialfinanzierung Werterhalt Liegenschaften FV 12'630.00 

Unterhalt und Reparaturen -16'830.00 

Übriger geldmässiger Aufwand -8'570.00 

Einlage in Spezialfinanzierung Werterhalt Liegenschaften FV -8'800.00 

Verrechneter Personal- und Sachaufwand -1'800.00 26'430.00 

Nettorendite (Massgebender Erfolg in Prozent der Gestehungskosten) 4.9 % 

*) Zur Berechnung des massgebenden Erfolgs werden die verrechneten Zinsen (für das eingesetzte Kapital der 

Gemeinde) nicht berücksichtigt. Die Nettorendite zeigt den Ertrag des eingesetzten Kapitals. Fremdk apitalzinsen 

bei Objektfinanzierung sind abzuziehen. 

Die Nettorendite ist geeignet für den Vergleich mit den Renditen anderer Vermögensanlagen (beispielsweise in 

Wertschriften). 



Musterreglement für eine Spezialfinanzierung Blatt 11/18-1 

"Werterhalt für die Liegenschaften des Finanzvermögens" SF WEU 

Hinweis: 

Für die Liegenschaften des Finanzvermögens wird empfohlen, eine Spezialfinanzierung für den betriebsbedingten 

Wertverzehr und den aperiodischen Unterhalt (SF WEU) zu führen (⇒ HB 4.5.2.4, ⇒ AFV 1/2.11.2). 

Für Spezialfinanzierungen für den betriebsbedingten Wertverzehr und den aperiodischen Unterhalt der Liegenschaften 

Finanzvermögen (SF WEU), die gestützt auf den NRM-Ordner aus dem Jahr 1992 eröffnet wurden, ist 

bis spätestens 31.12.2010 eine reglementarische Grundlage zu schaffen. Die bisherige Kontierung der SF 

WEU 2280.xx bleibt bis zu diesem Zeitpunkt gültig, unabhängig davon, ob es sich um eine Spezialfinanzierung 

gestützt auf übergeordnetes Recht oder Reglement handelt. 

Soll neu eine Spezialfinanzierung Werterhalt Liegenschaften des Finanzvermögen geführt werden, ist diese als 

Spezialfinanzierung gestützt auf Gemeindereglemente zu führen und ein entsprechendes Reglement zu erlassen. 

Nebst der vorsorglichen Mittelreservierung wird mit dieser Spezialfinanzierung die "Glättung" des Aufwandes für 

Unterhalt und Reparaturen, bzw. für Renovationen und Sanierungen bezweckt. 

Die Einlage in die Spezialfinanzierung richtet sich nach betriebswirtschaftlichen Kriterien. 

Mit den vorhandenen Mitteln wird der Aufwand gemäss Konto 942.314 "Unterhalt und Reparaturen" (ohne die an 

die Mieterschaft weiter verrechenbaren Kosten *) sowie der werterhaltende Teil der aktivierten Renovationskosten 

gedeckt. 

*) Es wird empfohlen, diese Kosten auf einem separaten Unterkonto zu erfassen. 

Musterreglement: 

Das Reglement hat mindestens den Zweck der Spezialfinanzierung, die Äufnung (Einlagen), die Mittelverwendung 

(Entnahmen) und die Verzinsung des Spezialfinanzierungsbestandes zu regeln. 

Das nachfolgende Muster entspricht den Mindestanforderungen. 



Musterreglement für eine Spezialfinanzierung Blatt 11/18-2 

"Werterhalt für die Liegenschaften des Finanzvermögens" SF WEU 

Reglement für die Spezialfinanzierung Werterhalt für die Liegenschaften des Finanzvermögens 

Zweck Art. 1 Die Spezialfinanzierung bezweckt die Bereitstellung von Mitteln für die Finanzierung 

von zukünftigen Unterhalts- und Erneuerungsarbeiten im Bereich der Liegenschaften 

des Finanzvermögens. 

Äuffnung der 

Spezialfinanzierung 

Entnahmen aus der 


Art. 2 1 Vom aktuellen Gebäudeversicherungswert aller Liegenschaften des Finanzvermögens 

werden auf Beschluss des Gemeinderates jährlich x % in die Spezialfinanzierung 

eingelegt. 

2 Die Spezialfinanzierung wird auf Beschluss des Gemeinderates bis max. x % des 

aktuellen Gebäudeversicherungswertes aller Liegenschaften des Finanzvermögens 

geäufnet. 

Art. 3 1 Die Entnahme aus der Spezialfinanzierung entspricht dem Saldo des Kontos 

942.314 (Unterhalt und Reparaturen) nach Abzug der weiterverrechenbaren Kosten, 

soweit der Bestand dafür ausreicht. 

2 Werden Renovationsarbeiten über die Investitionsrechnung gebucht, so wird auf 

Beschluss des Gemeinderates der werterhaltende Teil davon Ende Jahr über das 

Konto 330 abgeschrieben und zum Ausgleich der gleiche Betrag der Spezialfinanzierung 

entnommen, soweit der Bestand dafür ausreicht. 

Verzinsung Art. 4 Der Bestand der Spezialfinanzierung wird nicht verzinst. 

Inkrafttreten Art. 5 Dieses Reglement tritt am xx.xx.200x in Kraft. 

Die Versammlung vom ........................................................ nahm dieses Reglement an. 

Die Präsidentin / Die Gemeindeschreiberin / 

Der Präsident Der Gemeindeschreiber 



Liegenschaftsverzeichnis Blatt 11/19 

Hinweis: 

Werden in der Bestandesrechnung anstelle von Einzelpositionen Sammelposten bilanziert, müssen die Einzelpositionen 

mittels Verzeichnissen nachgewiesen werden. Diese Verzeichnisse sind regelmässig, mindestens 

jährlich nachzuführen. 

Die Verzeichnisse zu Sammelposten gehören zu den sogenannten übrigen, nicht in die Jahresrechnung einzubindenden 

Buchhaltungsunterlagen. Sie sind mindestens 10 Jahre aufzubewahren. 

Verzeichnisse erübrigen sich, wenn aus der Bestandesrechnung die Einzelpositionen ersichtlich sind (pro Position 

wird ein Konto geführt) (⇒ HB 4.3.3.1, Weisung 3; 4.3.3.3, Weisung 2; 4.4.1, Weisung 4 und Seite 76, ⇒ 

AFV 1/2.11). 


Ein Liegenschaftsverzeichnis kann beispielsweise die Angaben gemäss nachfolgenden Muster enthalten. Sind 

Kaufjahr und Kaufpreis/Erstellungskosten nicht bekannt und können diese Angaben mit vertretbarem Aufwand 

nicht beschafft werden, kann bei der betreffenden Position nicht verfügbar (n.v.) eingetragen werden. 



Liegenschaft Parzellen Nr. Kaufjahr Fläche 

m2 

Liegenschaften und Anlagen 


Gebäudeversicherungswert 

Amtl. Wert Kaufpreis 

Erstellungskosten 

*) 

Buchwert 

Finanzvermögen 15'039 6'286'400 5'488'300 3'805'340 3'626'940 

Überbaute Grundstücke 9'542 6'286'400 4'872'500 3'082'740 3'082'740 

Musterstrasse 15 

Mehrfamilienhaus 43 1961 1'638 1'920'000 1'520'000 1'029'741 1'029'741 

Hühnerweg 11 

Mehrfamilienhaus 79 n.v. 1'108 826'400 679'000 n.v. 579'000 

Dorfstrasse 68 

Mehrfamilienhaus (Erbgang) 81 1965 2'619 1'350'000 995'000 45'999 45'999 


Einfamilienhaus (Schulhausabwart) 86 1948 827 480'000 358'000 295'000 295'000 

Dorfstrasse 102, 104 

Mehrfamilienhäuser (ehemaliges Lehrerhaus) 226 1972 3'350 1'710'000 1'320'500 1'133'000 1'133'000 

Unüberbaute Grundstücke 5'497 0 615'800 722'600 544'200 

Rachern, Land 123 2001 813 0 85'000 159'700 159'700 

Gummen, Land 338 1966 2'454 0 295'600 50'000 50'000 

Gummen, Land 368 1989 2'230 0 235'200 512'900 334'500 

Musterwil, 15.01.2002 Der Finanzverwalter 

*) Die Erfassung des Kaufpreises/Erstellungskosten ist empfehlenswert, da später eventuell für Anlagebuchhaltung notwendig. 

Hans Musterlich


Liegenschaft Parzellen Nr. Kaufjahr Fläche 

m2 


Gebäudeversicherungswert 

Amtl. Wert Kaufpreis 

Erstellungskosten 

Verwaltungsvermögen 205'948 22'740'650 8'779'010 13'861'620 

Überbaute Grundstücke 43'178 22'740'650 8'774'420 13'853'000 


Verwaltungsgebäude/Mehrzweckanlage 130 1959/1985 1'628 4'280'000 2'455'600 3'057'000 

Weierweg 17 

Schulhaus I 226 1920 1'565 1'800'000 955'600 0 

Leimernweg 17 

ARA-Pumpwerk 288 1977 2'920 1'650'300 168'900 2'860'000 

Kelliweg 195 

Reservoir 325 1925 6'380 2'860'000 96'520 0 

Rachern 

Feuerwehrmagazin/öffentlicher Schutzraum 363 2001 1'720 2'500'000 0 595'000 

Längeweg 4, 10, 14 

Schulanlage II, III, IV 695 1959/1997 28'965 9'650'350 5'097'800 7'341'000 

Unüberbaute Grundstücke 162'770 0 4'590 8'620 

Schlüssellochweg, Land Friedhof (unproduktiv) 16 1965 2'250 0 3'800 8'620 

Kelli, Land/Wald (unproduktiv) 27 1932 38'520 0 790 0 

135 Strassenparzellen 122'000 0 0 0 

Musterwil, 15.01.2001 Der Finanzverwalter 

Hans Musterlich


Verkauf von Liegenschaften des Finanzvermögens Blatt 11/20 

Hinweis: 

Wie in den Musterbeispielen Blatt 11/10 und 11/13 festgehalten, erfasst die Investitionsrechnung jene Ausgaben 

und Einnahmen, die eigene oder subventionierte Vermögenswerte Dritter mit mehrjähriger Nutzungsdauer 

schaffen (Art. 79 Abs. 1 GV). Der Kauf bzw. Bau von Liegenschaften des Finanzvermögens ist finanzrechtlich 

gesehen keine Investition, sondern eine Anlage. Dennoch sieht das Rechnungsmodell vor, die Zu- und Abgänge 

von Liegenschaften des Finanzvermögens über die Investitionsrechnung zu verbuchen, was ausschliesslich aus 

Transparenzgründen geschieht. 

Beim Abschluss der Investitionsrechnung ist zu beachten, dass die Überträge von Zu- und Abgängen von Liegenschaften 

des Finanzvermögens aus der Investitionsrechnung auf die zutreffenden Bestandeskonten mittels 

der Konten 942.595.01 bzw. 942.695.01 erfolgen. Diese Buchungen sind nicht zu verwechseln mit den Aktivierungen 

und Passivierungen der übrigen Investitionsausgaben und -einnahmen, welche das Verwaltungsvermögen 

verändern. 

Fall: 

Verkauf der Parzelle 721 (Buchwert Fr. 11'548.00) zum Preis von 53'210.00 

Übertrag des Abgangs der Liegenschaft des Finanzvermögens 53'210.00 

Buchgewinn (Fr. 53'210.00 - Fr. 11'548.00) 41'662.00 

Buchungen: 


1) 

Grundstück 721, Verkauf 1002.01 942.600.01 53'210.00 

2) 

Übertrag Abgang Liegenschaften Finanzvermögen 942.595.01 1023.01 53'210.00 

3) 

Buchgewinn aus Verkauf Parz. 721 1023.01 942.424.01 41'662.00 

1002.01 

Bank Test, Nr. 20.999.99.999 

1) 53'210.00 

1023.01 


3) 41'662.00 

2) 53'210.00 

942.595.01 

Übertrag Abgänge von Liegenschaften 

des FV 

2) 53'210.00 





942.600.01 

Verkauf Grundstücke 

1) 53'210.00 

942.424.01 

Buchgewinne aus Verkäufen und 

Aufwertungen 

3) 41'662.00


Verkauf von Liegenschaften des Verwaltungsvermögens Blatt 11/21-1 

Hinweis: 

Wird eine Liegenschaft des Verwaltungsvermögens verkauft, muss sie zuerst ins Finanzvermögen übertragen 

werden (Entwidmung). Für die Umbuchung ist der Buchwert massgebend (Art. 104 Abs. 2 GV, Überführung 

vom Verwaltungsvermögen ins Finanzvermögen ⇒ HB 4.5.2.4). Für die Beschlussfassung bestimmt sich das 

zuständige Organ nach dem Verkehrswert (Art. 104 Abs. 1 GV). 

Fall: 

Der Buchwert des zu verkaufenden (alten) Kindergartenpavillons beträgt 318'701.00 

Der dem Bankkonto gutgeschriebene Verkaufspreis beträgt 350'000.00 

Der Buchgewinn beträgt (Fr. 350'000.00 - Fr. 318'701.00) 31'299.00 

Buchungen: 


1) 

Umbuchung Kindergartenpavillon vom VV ins FV 

(nur innerhalb der Investitionsrechnung) 942.503.02 200.603.01 318'701.00 

2) 

Übertrag Zugang Liegenschaft Finanzvermögen 1023.01 942.695.01 318'701.00 

3) 

Firma M AG, Zahlung Kaufpreis Kindergartenpavillon 1002.01 942.603.01 350'000.00 

4) 

Übertrag Abgang Liegenschaft Finanzvermögen 942.595.01 1023.01 350'000.00 

5) 


6) 

Buchgewinn 1023.01 942.424.01 31'299.00 

1002.01 

Bank Test, Nr. 20.999.99.999 

3) 350'000.00 

1023.01 


2) 318'701.00 

6) 31'299.00 

3) 350'000.00 

1143.01 


5) 318'701.00 

942.503.02 

Übertrag alter Kindergartenpavillon 

vom VV ins FV 

1) 318'701.00 




200.603.01 

Übertrag alter Kindergartenpavillon 

vom VV ins FV 

1) 318'701.00


Verkauf von Liegenschaften des Verwaltungsvermögens Blatt 11/21-2 

942.595.01 


des FV 

4) 350'000.00 

999.590.01 


5) 318'701.00 




942.603.01 

Verkauf Liegenschaften 

3) 350'000.00 

942.695.01 


des FV 

2) 318'701.00 

942.424.01 


Aufwertungen 

6) 31'299.00


Übertragung von Finanz- ins Verwaltungsvermögen Blatt 11/22 

Hinweis: 

Wird Finanz- ins Verwaltungsvermögen oder Verwaltungs- ins Finanzvermögen überführt, bestimmt sich das 

zuständige Organ nach dem Verkehrswert. Für die Umbuchung ist der Buchwert massgebend (Art.104 GV, 

Überführung von Finanz- ins Verwaltungsvermögen ⇒ HB 4.2.4.9 und 4.5.2.4). 

Fall: 

Auf der als Baulandreserve gehaltenen Parzelle 363 "Rachern" wird das neue Feuerwehrmagazin 

gebaut. Der vom Finanz- ins Verwaltungsvermögen zu übertragende Buchwert der Parzelle 

363 beträgt 145'000.00 

Buchungen: 


1) 

Umbuchung vom Finanz- ins Verwaltungsvermögen 

(nur innerhalb der Investitionsrechnung) 140.503.01 942.600.02 145'000.00 

2) 

Übertrag Abgang Liegenschaft Finanzvermögen 942.595.01 1023.01 145'000.00 

3) 


1023.01 


2) 145'000.00 

1143.01 


3) 145'000.00 

140.503.01 

Bau Feuerwehrmagazin 

1) 145'000.00 

942.595.01 


des FV 

2) 145'000.00 




942.600.02 

Übertrag Grundstücke vom FV ins 

VV 

999.690.01 


1) 145'000.00 

3) 145'000.00


Übertragung von Verwaltungs- ins Finanzvermögen Blatt 11/23-1 

Hinweis: 

Wird Finanz- ins Verwaltungsvermögen oder Verwaltungs- ins Finanzvermögen überführt, bestimmt sich das 

zuständige Organ nach dem Verkehrswert. Für die Umbuchung ist der Buchwert massgebend. 

(Art. 104 GV, ⇒ HB 4.2.4.9, Überführung vom Verwaltungs- ins Finanzvermögen ⇒ HB 4.5.2.4) 

Eine vom Verwaltungs- ins Finanzvermögen überführte Liegenschaft darf dann aufgewertet werden, wenn 

• die seinerzeitigen Gestehungskosten nicht überschritten werden (Wiedereinbringung früherer Abschreibungen) 

und 

• der Verkehrswert mindestens gleich hoch ist wie der neue Buchwert. 

Eine generelle Aufwertung der Liegenschaften des Finanzvermögens einer Gemeinde, mit dem Zweck, den 

Aufwertungsgewinn beispielsweise für die Abschreibung des Bilanzfehlbetrages zu verwenden, ist nicht zulässig, 

da mit dieser Transaktion weder die dringend notwendige Verbesserung der Rechnungsergebnisse der 

Laufenden Rechnung (Abbau der Aufwandüberschüsse) noch der Liquidität erreicht wird (⇒ HB 4.5.2.4). 

Fall: 

Die Verwaltung zieht ins neu erstellte Gemeindehaus. Das alte Verwaltungsgebäude wird zur 

Vermietung ausgeschrieben. Der vom Verwaltungs- ins Finanzvermögen zu übertragende 

Buchwert beträgt 1.00 

Das ins Finanzvermögen übertragene alte Verwaltungsgebäude wird bis zu den seinerzeitigen 

Gestehungskosten aufgewertet. Die Gestehungskosten betrugen 425'000.00 

Der Aufwertungsgewinn (Buchgewinn) beträgt somit 424'999.00 

Buchungen: 


1) 

Umbuchung vom Verwaltungs- ins Finanzvermögen 

(nur innerhalb der Investitionsrechnung) 942.503.01 090.603.01 1.00 

2) 

Übertrag Zugang Liegenschaft Finanzvermögen 1023.01 942.695.01 1.00 

3) 

Abschluss der Investitionsrechnung (Passivierung) 999.590.01 1143.01 1.00 

4) 

Aufwertung bis zu den Gestehungskosten 1023.01 942.424.01 424'999.00 

1023.01 


2) 1.00 

4) 424'999.00 

1143.01 


3) 1.00 




Übertragung von Verwaltungs- ins Finanzvermögen Blatt 11/23-2 

942.503.01 

Übertrag altes Verwaltungsgebäude 

vom VV ins FV 

1) 1.00 

999.590.01 


3) 1.00 




090.603.01 

Übertrag altes Verwaltungsgebäude 

vom VV ins FV 

1) 1.00 

942.695.01 


des FV 

2) 1.00 

942.424.01 


Aufwertungen 

4) 424'999.00


Abschreibungen auf dem Verwaltungsvermögen; Blatt 11/24-1 

Abschluss der IR und Verbuchung beim Jahresabschluss 

Hinweis: 

Vom Buchwert des Verwaltungsvermögens abzüglich von Darlehen und Beteiligungen müssen jährlich 10 % 

abgeschrieben werden (harmonisierte Abschreibungen). Die Abschreibungen sind auf dem Steuerhaushalt und 

jeder Spezialfinanzierung einzeln vorzunehmen (Art. 83 GV). 

Die Darlehen und Beteiligungen werden nach den gleichen Grundsätzen abgeschrieben wie das Finanzvermögen 

(Art. 84 Abs. 3 GV). Das heisst, es gilt das Beschaffungs- oder Herstellungswertprinzip und das Imparitätsprinzip. 

Abschreibungen werden nur vorgenommen, wenn Wertverminderungen oder Verluste eingetreten 

sind (⇒ HB 4.5.3.9). Diese sind sofort und in Kompetenz der Exekutive vorzunehmen, um die Bilanzwahrheit 

nicht zu gefährden. 

Übrige Abschreibungen können vorgenommen werden, wenn sie im Voranschlag oder mittels Nachkredit bewilligt 

wurden. Sie sind gesondert auszuweisen (Art. 85 GV). 

Die Gemeinde ist frei, innerhalb des Verwaltungsvermögens unterschiedliche Abschreibungssätze anzuwenden, 

beispielsweise nach der Nutzungsdauer der Anlagen. Das Total der harmonisierten Abschreibungen nach NRM 

muss aber 10 % betragen. Nicht in diesen 10 % enthalten sind die Abschreibungen in den Bereichen Wasser 

und Abwasser; für diese gilt die Spezialgesetzgebung (Abschreibungen nach dem Wiederbeschaffungswert). 

(⇒ HB 4.5.3.7; ⇒ AFV 1/3.2.2.3) 

Abschreibungstabelle: (Berechnung der Abschreibungen) 

Siehe nachfolgendes Muster. 



Buchwert Zuwachs Abgang Buchwert harmonisierte Satz übrige Buchwert 

01.01.2001 31.12.2001 Abschrei- Abschrei- 31.12.2001 

vor Abschrei- bungen bungen 

bungen Art 331 Art 332 

Abzuschreibendes VV Steuerhaushalt 3'030'948.79 1'254'007.65 699'012.40 3'585'944.04 358'594.40 10% 74'963.00 3'152'386.64 

114 Sachgüter 3'030'948.79 1'109'530.20 699'012.40 3'441'466.59 344'146.65 10% 74'963.00 3'022'356.94 

1141 Tiefbauten 895'147.65 272'558.20 33'558.95 1'134'146.90 113'414.70 0.00 1'020'732.20 

1141.01 Diverse Anlagen 0.00 5'196.15 0.00 5'196.15 5'196.15 0.00 0.00 

1141.02 Strassennetz 895'147.65 267'362.05 33'558.95 1'128'950.75 108'218.55 0.00 1'020'732.20 

1143 Hochbauten 2'125'800.14 701'663.55 665'453.45 2'162'010.24 216'201.00 74'963.00 1'870'846.24 

1143.01 Liegenschaften gemäss Verzeichnis 2'125'800.14 701'663.55 665'453.45 2'162'010.24 216'201.00 74'963.00 1'870'846.24 

1146 Mobilien, Maschinen, Fahrzeuge 10'001.00 135'308.45 0.00 145'309.45 14'530.95 0.00 130'778.50 

1146.01 Mobilien, Maschinen, Fahrzeuge 1.00 135'308.45 0.00 135'309.45 13'530.95 0.00 121'778.50 

1146.02 Mobilien, Maschinen, Fahrzeuge Wehrdienst 10'000.00 0.00 0.00 10'000.00 1'000.00 0.00 9'000.00 

116 Investitionsbeiträge 0.00 67'874.95 0.00 67'874.95 6'787.50 10% 0.00 61'087.45 

1162 Gemeinden 0.00 67'874.95 0.00 67'874.95 6'787.50 0.00 61'087.45 

1162.02 Sekundarschulverband 0.00 67'874.95 0.00 67'874.95 6'787.50 0.00 61'087.45 

117 Übrige aktivierte Ausgaben 0.00 76'602.50 0.00 76'602.50 7'660.25 10% 0.00 68'942.25 

1171 Raumplanung 0.00 76'602.50 0.00 76'602.50 7'660.25 0.00 68'942.25 

1171.01 Raumplanung 0.00 76'602.50 0.00 76'602.50 7'660.25 0.00 68'942.25 

Abzuschreibendes VV Spez.finanzierungen 1'453'018.15 905'461.35 493'801.25 1'864'678 157'000.00 0.00 1'707'678.25 

Antennen- und Kabelanlage 1.00 0.00 0.00 1.00 0.00 0.00 1.00 

1141.03 Antennen- und Kabelanlage (SF) 1.00 0.00 0.00 1.00 0.00 0.00 1.00 

Wasserversorgung 563'589.15 412'487.60 141'853.40 834'223.35 111'000.00 0.00 723'223.35 

1141.04 Wasserversorgung (SF) 563'589.15 412'487.60 141'853.40 834'223.35 111'000.00 0.00 723'223.35 

Abwasserentsorgung 889'428.00 482'973.75 351'947.85 1'020'453.90 45'000.00 0.00 975'453.90 

1141.05 Abwasserentsorgung (SF) 889'428.00 456'833.80 351'947.85 994'313.95 18'860.05 0.00 975'453.90 

1162.01 ARA Verband (SF) 0.00 26'139.95 0.00 26'139.95 26'139.95 0.00 0.00 

Abfallentsorgung 0.00 10'000.00 0.00 10'000.00 1'000.00 10% 0.00 9'000.00 

1146.03 Mobilien, Maschinen, Fahrzeuge Abfallentsorgung (SF) 0.00 10'000.00 0.00 10'000.00 1'000.00 0.00 9'000.00 



Buchwert Zuwachs Abgang Buchwert harmonisierte Satz übrige Buchwert 

01.01.2001 31.12.2001 Abschrei- Abschrei- 31.12.2001 

vor Abschrei- bungen bungen 

bungen Art 331 Art 332 

Darlehen und Beteiligungen VV 25'003.00 0.00 0.00 25'003 *) 0.00 25'003.00 

115 Darlehen und Beteiligungen 25'003.00 0.00 0.00 25'003.00 0.00 25'003.00 

1154 Gemischtwirtschaftliche Unternehmungen 25'000.00 0.00 0.00 25'000.00 0.00 25'000.00 

1154.01 Wertpapiere gemäss Detailverzeichnis 25'000.00 0.00 0.00 25'000.00 0.00 25'000.00 

1155 Private Institutionen 3.00 0.00 0.00 3.00 0.00 3.00 

1155.01 Wertpapiere gemäss Detailverzeichnis 3.00 0.00 0.00 3.00 0.00 3.00 

Total Verwaltungsvermögen 4'508'969.94 2'159'469.00 1'192'813.65 5'475'625.29 515'594.40 74'963.00 4'885'067.89 

*) Abschreibungen sind vorzunehmen, wenn Wertverminderungen oder Verluste eingetreten sind. Diese sind sofort und in Kompetenz der Exekutive vorzunehmen, um die Bilanzwahrheit 

nicht zu gefährden (⇒ HB, 4.5.3.9). Die Verbuchung erfolgt in Kontoart 332 Übrige Abschreibungen. 





Buchungen: 


1) 

Aktivierung der Ausgaben diverse Anlagen 1141.01 999.690.01 5'196.15 

2) 

Aktivierung der Ausgaben im Strassennetz 1141.02 999.690.01 267'362.05 

3) 

Passivierung der Einnahmen im Strassennetz 999.590.01 1141.02 33'558.95 

4) 

Aktivierung der Ausgaben in diverse Liegenschaften 1143.01 999.690.01 701'663.55 

5) 

Passivierung der Einnahmen in diverse Liegenschaften 999.590.01 1143.01 665'453.45 

6) 

Aktivierung der Ausgaben in EDV-Anlage 1146.01 999.690.01 135'308.45 

7) 

Aktivierung der Ausgaben im Sekundarschulverband 1162.02 999.690.01 67'874.95 

8) 

Aktivierung der Ausgaben in Raumplanung 1171.01 999.690.01 76'602.50 

9) 

Aktivierung der Ausgaben in der Wasserversorgung 1141.04 999.690.01 412'487.60 

10) 

Passivierung der Einnahmen in der Wasserversorgung 999.590.01 1141.04 141'853.40 

11) 

Aktivierung der Ausgaben in der Abwasserentsorgung 1141.05 999.690.01 456'833.80 

12) 

Passivierung der Einnahmen in der Abwasserentsorgung 999.590.01 1141.05 351'947.85 

13) 

Aktivierung der Ausgaben in den ARA-Verband 1162.01 999.690.01 26'139.95 

14) 

Aktivierung der Ausgaben in der Abfallentsorgung 1146.03 999.690.01 10'000.00 

15) 

Harmonisierte Abschreibungen diverse Anlagen 990.331.01 1141.01 5'196.15 

16) 

Harmonisierte Abschreibungen Strassennetz 990.331.01 1141.02 108'218.55 

17) 

Harmonisierte Abschreibungen Liegenschaften 990.331.01 1143.01 216'201.00 

18) 

Verrechnung der Abschreibungen auf Feuerwehrmagazin 140.392.01 990.492.01 14'500.00 

19) 

Harmonisierte Abschreibungen Mobilien, Maschinen 990.331.01 1146.01 13'530.95 

20) 

Harmonisierte Abschreibungen Mob., Masch. Wehrdienst 990.331.01 1146.02 1'000.00 

21) 

Verrechnung der Abschreibungen auf Wehrdienstanlagen 140.392.01 990.492.01 1'000.00 

22) 

Harmonisierte Abschreibungen Sekundarschulverband 990.331.01 1162.02 6'787.50 

23) 

Harmonisierte Abschreibungen Raumplanung 990.331.01 1171.01 7'660.25 

24) 

Übrige Abschreibungen Liegenschaften 990.332.01 1143.01 74'963.00 

25) 

Abschreibungen auf Wasserversorgungsanlagen 700.331.01 1141.04 111'000.00 

26) 

Abschreibungen auf Abwasserentsorgungsanlagen 710.331.01 1141.05 18'860.05 

27) 

Abschreibungen auf ARA-Anlagen 710.331.01 1162.01 26'139.95 

28) 

Abschreibungen auf Mob., Masch., Abfallentsorgung 990.331.01 1146.03 1'000.00 

29) 

Verrechnung der Abschr. auf Abfallentsorgungsanlagen 720.392.01 990.492.01 1'000.00 

1141.01 

Diverse Anlagen 

SV 0.00 

1) 5'196.15 

1141.04 

Wasserversorgung (SF) 

SV 563'589.15 

9) 412'487.60 

15) 5'196.15 

10) 141'853.40 

25) 111'000.00 



SV 895'147.65 

2) 267'362.05 

1141.02 

Strassennetz 

3) 33'558.95 

16) 108'218.55 

1141.05 

Abwasserentsorgung (SF) 

SV 889'428.00 

11) 456'833.80 

12) 351'947.85 

26) 18'860.05




1143.01 


SV 2'125'800.14 

4) 701'663.55 

5) 665'453.45 

17) 216'201.00 

24) 74'963.00 

1146.02 


Wehrdienst 

SV 10'000.00 

1162.01 

ARA Verband (SF) 

SV 0.00 

13) 26'139.95 

1171.01 

Raumplanung 

SV 0.00 

8) 76'602.50 

20) 1'000.00 

27) 26'139.95 

999.590.01 


3) 33'558.95 

5) 665'453.45 

10) 141'853.40 

12) 351'947.85 

23) 7'660.25 




1146.01 


SV 1.00 

6) 135'308.45 

19) 13'530.95 

1146.03 


Abfallentsorgung (SF) 

SV 0.00 

14) 10'000.00 

1162.02 

Sekundarschulverband 

SV 0.00 

7) 67'874.95 

999.690.01 


28) 1'000.00 

22) 6'787.50 

1) 5'196.15 

2) 267'362.05 

4) 701'663.55 

6) 135'308.45 

7) 67'874.95 

8) 76'602.50 

9) 412'487.60 

11) 456'833.80 

13) 26'139.95 

14) 10'000.00




140.392.01 


18) 14'500.00 

21) 1'000.00 

700.331.01 


Wiederbeschaffungswert 

25) 111'000.00 

710.331.01 



26) 18'860.05 

27) 26'139.95 

720.392.01 


29) 1'000.00 

990.331.01 


15) 5'196.15 

16) 108'218.55 

17) 216'201.00 

19) 13'530.95 

20) 1'000.00 

22) 6'787.50 

23) 7'660.25 

28) 1'000.00 

990.332.01 

Abschreibungen; übrige 

24) 74'963.00 



990.492.01 


18) 14'500.00 

21) 1'000.00 

29) 1'000.00


Abschreibungen auf dem Verwaltungsvermögen; Blatt 11/25 

Berechnung für den Voranschlag 

Für den Voranschlag 2003 sind die Abschreibungen, ausgehend von den Zahlen gemäss Abschreibungstabelle 

auf Blatt 11/24-2, wie folgt zu ermitteln: 

Abschreibungen auf dem Verwaltungsvermögen des Steuerhaushalts: 

Verwaltungsvermögen per 31.12.2001 3'177'389.65 

davon Darlehen und Beteiligungen - 25'003.00 

Voraussichtliche Nettoinvestitionen im 2002 ("bereinigtes" Investitionsbudget *) + 945'000.00 

davon neue Darlehen und Beteiligungen - 0.00 

Verwaltungsvermögen per 31.12.2002 ohne Darlehen und Beteiligungen 

(vor Abschreibungen) = 4'097'386.65 

davon 10 % harmonisierte Abschreibungen - 409'739.00 

Budgetierte, übrige Abschreibungen - 175'000.00 

Verwaltungsvermögen per 31.12.2002 (nach Abschreibungen) = 3'512'647.65 

Nettoinvestitionen im 2003 gemäss Investitionsbudget + 558'600.00 

davon neue Darlehen und Beteiligungen - 10'000.00 

Verwaltungsvermögen per 31.12.2003 ohne Darlehen und Beteiligungen 

(vor Abschreibungen) = 4'061'247.65 

davon 10 % harmonisierte Abschreibungen für den Voranschlag 2003 = 406'125.00 

*) Die Praxis zeigt, dass kaum je 100 % der geplanten Investitionen realisiert werden. Deshalb betragen die 

voraussichtlichen Nettoinvestitionen nicht 100 %, sondern zum Beispiel 80 % der geplanten Investitionen. 

Dieser Erfahrungswert ist von Gemeinde zu Gemeinde unterschiedlich. 

Abschreibungen auf den Wasserversorgungsanlagen: 

Wiederbeschaffungswerte per 31.12.2001 7'302'000.00 

Budgetierte Erneuerungs- und Ersatzinvestitionen in den Jahren 2002 und 2003 p.m. *) 

Abschreibungen gemäss Berechnungsblatt "Wiederbeschaffungswert und Einlage in die 

Spezialfinanzierung für Wasserversorgungsanlagen", für den Voranschlag 2003 unverändert 

111'000.00 

*) Bei reinen Erneuerungs- und Ersatzinvestitionen verändert sich der Wiederbeschaffungswert nicht. 

Abschreibungen auf den Anlagen der Abwasserbeseitigung: 

Wiederbeschaffungswerte per 31.12.2001 3'600'000.00 

Budgetierte Erneuerungs- und Ersatzinvestitionen in den Jahren 2002 und 2003 p.m. *) 

Budgetierte Erweiterungsinvestitionen im Jahr 2003 300'000.00 

Abschreibungen gemäss Berechnungsblatt "Wiederbeschaffungswert und Einlage in die 

Spezialfinanzierung für die kommunalen Abwasseranlagen", Stand 31.12.2001 45'000.00 

Abschreibungen auf den Erweiterungsinvestitionen im Jahr 2003, für welche eine 

Nutzungsdauer von 80 Jahren angenommen wird (Fr. 300'000.00 : 80 Jahre) + 3'750.00 

Abschreibungen auf dem Wiederbeschaffungswert für den Voranschlag 2003 = 48'750.00 

Abschreibungen auf den Anlagen der Abfallbeseitigung: 

Buchwert per 31.12.2001 9'000.00 

Voraussichtliche Nettoinvestitionen im 2002 ("bereinigtes" Investitionsbudget) 0.00 

10 % harmonisierte Abschreibungen - 900.00 

Buchwert per 31.12.2002 = 8'100.00 

Nettoinvestitionen im 2003 gemäss Investitionsbudget - 0.00 

10 % harmonisierte Abschreibungen für den Voranschlag 2003 = 810.00 



Rechnungsabgrenzungen; Transitorische Aktiven und Passiven Blatt 11/26-1 

Hinweis: 

Aufwand und Ertrag der Laufenden Rechnung sowie Einnahmen und Ausgaben der Investitionsrechnung sind 

periodengerecht im richtigen Jahr erfolgswirksam zu buchen, um die richtige Aussage der Verwaltungsrechnung 

zu ermöglichen (⇒ HB 4.6.4, ⇒ AFV 1/3.2.1). 

Nach der Terminologie "Schweizer Handbuch für Wirtschaftsprüfung" (herausgegeben von der Treuhand- 

Kammer) umfassen die aktiven Rechnungsabgrenzungen 

• Ausgaben im alten Jahr, die als Aufwand dem nächsten Rechnungsjahr zu belasten sind (z.B. vorausbezahlte 

Miet- und Pachtzinsen, Versicherungsprämien) 

• Erträge des alten Jahres, die aber erst im nächsten Rechnungsjahr eingehen (z.B. ausstehende Kapitalzinsen, 

Mieten, Provisionen). 

Die passiven Rechnungsabgrenzungen umfassen 

• Einnahmen im alten Jahr, die als Ertrag dem nächsten Rechnungsjahr gutzuschreiben sind (z.B. im voraus 

erhaltene Kapitalzinsen, Miet- und Pachtzinsen) 

• Aufwand des alten Jahres, der erst im nächsten Rechnungsjahr bezahlt wird (z.B. Darlehenszinsen, Mieten, 

Löhne). 

Als Transitorische Aktiven (TA) und Passiven (TP) sind nur Positionen zu erfassen, die weder den Guthaben 

noch den Laufenden Verpflichtungen zuzuordnen sind. 

Wertberichtigungen auf Guthaben und Rückstellungen sind auf separaten Konten zu erfassen. 

Fall: 

Im Dezember sind die Versicherungsprämien für das nächste Jahr bezahlt worden; Transitorische 

Abgrenzung (TA) 12'500.00 

Die Dezembermiete für die vermietete Hauswartswohnung geht erst im Januar ein; 

Transitorische Abgrenzung (TA) 741.00 

Der Mietzins für das 1. Semester des nächsten Rechnungsjahres für die Geschäftslokalitäten 

ist bereits im Dezember eingegangen; Transitorische Abgrenzung (TP) 6'000.00 

Für das am 1. Oktober neu aufgenommene Darlehen bei einer Versicherungsgesellschaft sind 

die Passivzinsen abzugrenzen (Kapital = 1 Mio. Franken, Zinssatz = 4,25 %, 

Zinsdauer = 3 Monate); Transitorische Abgrenzung (TP) 10'625.00 

Rückbuchungen im nächsten Rechnungsjahr *) diverse 

*) Die Rückbuchungen im nächsten Rechnungsjahr sind "seitenverkehrt" über die gleichen Konten vorzunehmen. 

Das Bruttoverbuchungsprinzip ist für diese Fälle nicht anwendbar (⇒ HB 4.3.1.2). 



1) 

Versicherungsgesellschaft, Prämien Folgejahr 029.318.02 1002.01 12'500.00 

2) 

Versicherungsprämien, Abgrenzung Folgejahr 1030.01 029.318.02 12'500.00 

3) 

Miete Dezember, Abgrenzung 1030.01 090.427.01 741.00 

4) 

Miete Geschäftslokal, 1. Semester Folgejahr 1002.01 942.423.01 6'000.00 

5) 

Miete Geschäftslokal, Abgrenzung Folgejahr 942.423.01 2050.01 6'000.00 

6) 

Versicherungsgesellschaft, Abgrenzung Zins 940.322.01 2050.02 10'625.00 




1002.01 

Bank Test, Nr. 20.999.99.999 

4) 6'000.00 

1030.01 


2) 12'500.00 

3) 741.00 

029.318.02 

Versicherungsprämien 

1) 12'500.00 

1) 12'500.00 

2) 12'500.00 

940.322.01 

Zins auf mittel- und langfristigen 

Schulden 

6) 10'625.00 





2050.01 

Transitorische Passiven 

5) 6'000.00 

2050.02 

Abgrenzung Marchzinsen 

090.427.01 

Mietertrag 

SV 80'625.00 

6) 10'625.00 

942.423.01 


5) 6'000.00 

3) 741.00 

4) 6'000.00 


7) 

Versicherungsgesellschaft, Prämien 029.318.02 1030.01 12'500.00 

8) 

Miete Dezember, Abgrenzung 090.427.01 1030.01 741.00 

9) 

Zahlung Miete Dezember 1002.01 090.427.01 741.00 

10) 

Miete Geschäftslokal, Abgrenzung Folgejahr 2050.01 942.423.01 6'000.00 

11) 

Versicherungsgesellschaft, Abgrenzung Zins *) keine Buchung 10'625.00 

*) Wird als Dauerabgrenzung stehen gelassen. Auflösung erfolgt erst im Zeitpunkt der Darlehensrückzahlung. 

Dauerabgrenzungen sind auf einem separaten Konto zu verbuchen (⇒ AFV 1/3.2.1). 

1001.01 



2050.01 

Transitorische Passiven 

9) 741.00 SV 147'765.85 

1030.01 


SV 100'315.10 

7) 12'500.00 

8) 741.00 

10) 6'000.00 

2050.02 

Abgrenzung Marchzinsen 

SV 91'250.00



029.318.02 

Versicherungsprämien 

7) 12'500.00 



8) 741.00 

090.427.01 

Mietertrag 

942.423.01 


9) 741.00 

10) 6'000.00


Verwaltete Stiftungen (Legate, Schenkungen) Blatt 11/27 

Hinweis: 

Mittel, die einer Gemeinde von Dritten mit der Auflage, diese zweckentsprechend zu verwenden, übergeben 

werden, sind unselbständige Stiftungen. Erhält die Gemeinde Legate oder Schenkungen ohne Zweckbestimmung, 

gehören diese in die allgemeinen Mittel und dürfen nicht einem Zweck gewidmet werden (Verbuchung in 

der Laufenden Rechnung im Konto 995.469; ⇒ HB 4.5.9, ⇒ AFV 7/10, 7/19). 

Die unselbständigen Stiftungen werden als Schuld der Gemeinde gegenüber dem zu erfüllenden Zweck ausgewiesen. 

Das "Geld" (Bargeld, Post- und Bankguthaben, Wertschriften usw.) wird ins Finanzvermögen integriert 

und wie das übrige Vermögen bewirtschaftet, also nicht separat ausgewiesen. Die Gemeinde muss aber 

für die Beanspruchung dieses Geldes den unselbständigen Stiftungen einen Zins gutschreiben (⇒ HB 4.5.9). 

Abgesehen von der Zinsgutschrift sind alle Bestandeszu- und -abnahmen direkt über das Verpflichtungskonto 

zu verbuchen. 

Fall: 

Aus verschiedenen, zweckgebundenen Schenkungen besteht eine unselbständige Stiftung 

"Altleutefahrt". Gemäss Fondsreglement können dieser Stiftung jährlich maximal Fr. 2'000.00 

als Beitrag an den Tagesausflug mit betagten Gemeindebürger/innen entnommen werden. Das 

Kapital per Jahresbeginn ist mit 4 % zu verzinsen. 

Bestand per 1.1. 31'935.65 

Zuwendungen 1'530.00 

Finanzierung der Carreise 1'785.00 

Zinsgutschrift per 31.12. (4 % von Fr. 31'935.65) 1'277.40 

Buchungen: 


1) 

Diverse, Spenden für Altleutefahrt 1002.01 2033.03 1'530.00 

2) 

Firma O, Car Altleutefahrt 2033.03 1002.01 1'785.00 

3) 

Zinsgutschrift 940.323.01 2033.03 1'277.40 

1002.01 

Bank Test, Nr. 20.999.99.999 

1) 1'530.00 

2) 1'785.00 

940.323.01 

Zins für Sonderrechnungen/Legate 

3) 1'277.40 




2033.03 

Altleutefahrt, Schenkungen 

2) 1'785.00 

SV 31'935.65 

1) 1'530.00 

3) 1'277.40


Rückstellungen Blatt 11/28-1 

Hinweis: 

Rückstellungen sind Verpflichtungen per Ende des Rechnungsjahres, welche bereits feststehen, in ihrer Höhe 

aber noch nicht genau bekannt sind, deren Berücksichtigung zur Feststellung des Aufwandes (Laufende Rechnung) 

und der Ausgaben (Investitionsrechnung) jedoch am Ende einer Rechnungsperiode notwendig ist (⇒ HB 

4.6.4, ⇒ AFV 1/3.2.1). 

Ein besonderer Fall einer Rückstellung ergibt sich aus der Wertberichtigung von Guthaben. Siehe Musterbeispiel 

11/6. 

Bildung und Auflösung der Rückstellungen sind - wie bei den Transitorischen Aktiven und Passiven - auf dem 

gleichen Konto vorzunehmen. Das Bruttoverbuchungsprinzip ist hier nicht anwendbar. 

Fall 1: (Rückstellung zu Lasten der Laufenden Rechnung) 

Die Faktur für das Anwaltshonorar betreffend der im Rechnungsjahr abgeschlossenen Streitsache 

F ist bis zum Rechnungsabschluss nicht eingetroffen. Gemäss Telefon mit der Anwaltskanzlei 

X ist mit Kosten zu rechnen von rund 25'000.00 

Die im Folgejahr eintreffende Honorarrechnung beziffert sich auf 25'650.00 



1) 

Anwaltskanzlei X, Rückstellung für Honorar Streitsache F 029.318.04 2040.01 25'000.00 

029.318.04 

Honorare Dritter 

1) 25'000.00 





2040.01 

Rückstellungen Laufende Rechnung 

1) 25'000.00 


2) 

3) 

Auflösung Rückstellung für Honorar Anwaltskanzlei X 2040.01 029.318.04 25'000.00 

Anwaltskanzlei X, Honorar Streitsache F 029.318.04 2000.01 25'650.00 



2000.01 


3) 25'650.00 

2040.01 

Rückstellungen Laufende Rechnung 

2) 25'000.00 

SV 25'000.00



029.318.04 

Honorare Dritter 

3) 25'650.00 

2) 25'000.00 

Fall 2: (Rückstellung zu Lasten der Investitionsrechnung) 


Bis zum Rechnungsabschluss sind noch einige Unternehmerrechnungen betreffend Sanierung 

des Verwaltungsgebäudes offen. Gemäss Zusammenstellung des bauleitenden Architekten 

sind Werkleistungen abzugrenzen von 45'000.00 

Im Folgejahr treffen die Unternehmerrechnungen ein. Das Total beziffert sich auf 50'328.70 



1) Rückstellung für ausstehende Unternehmerrechnungen 090.503.01 2041.01 45'000.00 

090.503.01 

Sanierung Verwaltungsgebäude 

1) 45'000.00 





2041.01 

Nicht fakturierte Leistungen für angefangene 

Investitionsobjekte 

SV 150'000.00 

1) 45'000.00 


2) 

Auflösung Rückstellung für ausstehende Unternehmerrechnungen 

2041.01 090.503.01 45'000.00 

3) 

Unternehmerrechnungen 090.503.01 2000.01 50'328.70 



2000.01 


3) 50'328.70 

2041.01 

Nicht fakturierte Leistungen für angefangene 

Investitionsobjekte 

2) 45'000.00 

SV 195'000.00



090.503.01 

Sanierung Verwaltungsgebäude 

3) 50'328.70 

2) 45'000.00 




Eigenkapital Blatt 11/29 

Hinweis: 

Der Abschluss der Laufenden Rechnung gibt als Resultat einen Ertrags- oder Aufwandüberschuss. 

Das Eigenkapital wird durch Ertragsüberschüsse der Laufenden Rechnung gebildet. Es dient zur Deckung späterer 

Aufwandüberschüsse (⇒ HB 4.5.6, ⇒ AFV 1/3.2.3). 

Den Einwohner- und Gemischten Gemeinden wird empfohlen, ihre langfristige Planung auf ein Eigenkapital in 

der Höhe von drei Steuerzehnteln auszurichten, wobei grössere Investitionen oder voraussichtliche Aufwandüberschüsse 

vorbehalten sind. Wird diese Empfehlung beachtet, ist gewährleistet, dass keine Steuern auf Vorrat 

erhoben werden und kleinere Aufwandüberschüsse mit dem Eigenkapital aufgefangen werden können (⇒ 

HB 4.5.6). 

Die Laufende Rechnung zeigt den Aufwand und Ertrag vor der Verbuchung des Jahresergebnisses. 

Die Bestandesrechnung weist dagegen die Bestände nach der Verbuchung des Jahresergebnisses aus (⇒ HB 

4.4.2, ⇒ AFV 1/3). 

Diese "einseitige" Verbuchung des Jahresergebnisses *) ist EDV-technisch unterschiedlich gelöst. Es wird auf 

die diesbezüglichen Programmbeschreibungen verwiesen. 

*) Im Kanton Bern wird die Laufende Rechnung vor und die Bestandesrechnung nach dem Verbuchen des 

Rechnungsergebnisses dargestellt. Damit ist der Ertrags- oder Aufwandüberschuss auf einen Blick ersichtlich. 

Dies bedingt jedoch, beim Verbuchen des Ergebnisses der Laufenden Rechnung auf dem Eigenkapital 

(resp. Bilanzfehlbetrag) eine "einseitige" Buchung vorzunehmen. Der genaue Abschlussvorgang ist je nach 

EDV-System unterschiedlich. 

Fall: 

Laufende Rechnung Aufwand Ertrag 

Total 8'558'842.57 8'241'263.02 

Aufwandüberschuss 317'579.55 


Aufwandüberschuss 

317'579.55 


2390.01 

Eigenkapital 

SV 892'278.90


Bilanzfehlbetrag Blatt 11/30-1 

Hinweis: 

Der Abschluss der Laufenden Rechnung gibt als Resultat einen Ertrags- oder Aufwandüberschuss (⇒ AFV 

11/29). Ein Bilanzfehlbetrag entsteht dann, wenn zur Deckung des Aufwandüberschusses kein oder kein genügendes 

Eigenkapital vorhanden ist. Ein nicht gedeckter Aufwandüberschuss muss als Bilanzfehlbetrag aktiviert 

werden. 

Ist ein Bilanzfehlbetrag vorhanden, darf solange kein Ertragsüberschuss ausgewiesen werden, bis der Bilanzfehlbetrag 

vollständig abgeschrieben ist. Ein Ertragsüberschuss vor Abschlussbuchungen wird somit durch eine 

Abschreibung auf dem Bilanzfehlbetrag neutralisiert und die Jahresrechnung schliesst ausgeglichen ab (⇒ HB 

4.4.2, ⇒ AFV 1/2.11.1, 1/3.2.2.4). Der Bilanzfehlbetrag muss innert acht Jahren seit der erstmaligen Bilanzierung 

abgeschrieben sein (Art. 74 Abs. 1 GG). 

Fall: 

Das Eigenkapital per 1.1.2002 beträgt 574'699.35 

Die Laufende Rechnung 2002 schliesst überraschend mit einem Aufwandüberschuss ab. 662'310.20 

Aktivierung des das Eigenkapital übersteigenden Aufwandüberschusses, ausgewiesener Bilanzfehlbetrag 

per 31.12.2002. 87'610.85 

Für das Jahr 2004 sind Abschreibungen auf dem Bilanzfehlbetrag von 

budgetiert (Berechnung: Bilanzfehlbetrag 2002 von 87'610.85 + budgetierter Aufwandüberschuss 

2003 von 35'000 = 122'610.85, davon 1/7). *) 


17'500.00 

Die Laufende Rechnung 2003 schliesst nochmals mit einem Aufwandüberschuss ab. 35'400.30 

Aktivierung des Aufwandüberschusses, ausgewiesener Bilanzfehlbetrag per 31.12.2003. 123'011.15 


budgetiert (Berechnung: Bilanzfehlbetrag 2003 von 123'011.15, für 2004 ausgeglichene Rechnung 

budgetiert, somit gleicher Betrag Abschreibungen Bilanzfehlbetrag wie 2004). 

17'500.00 

Der provisorische Abschluss der Laufenden Rechnung 2004 schliesst (nach Verbuchung der 

budgetierten Abschreibungen auf dem Bilanzfehlbetrag) mit einem Ertragsüberschuss ab. 83'122.30 

Verbuchung des Ertragsüberschusses als zusätzliche Abschreibungen auf dem Bilanzfehlbetrag 

(die Laufende Rechnung schliesst somit ausgeglichen ab.) 

83'122.30 

Ausgewiesener Bilanzfehlbetrag per 31.12.2004 22'388.85 


budgetiert. 

17'500.00 

Der provisorische Abschluss der Laufende Rechnung 2005 schliesst (nach Verbuchung der 

budgetierten Abschreibungen auf dem Bilanzfehlbetrag) mit einem Ertragsüberschuss ab. 110'870.50 

Abschreibung des restlichen Bilanzfehlbetrages. 4'888.85 

Ausgewiesener Ertragsüberschuss im Jahr 2005 (110'870.50 - 4'888.85). 

Der Bilanzfehlbetrag kann somit vor Ablauf der achtjährigen Frist vollständig abgebaut werden. 

105'981.65 

Eigenkapital per 31.12.2005 105'981.65 

*) Es ist auch möglich, eine andere Abschreibungstranche als 1/7 zu budgetieren. Das Gemeindegesetz 

schreibt vor, dass der Bilanzfehlbetrag innert 8 Jahren seit erstmaliger Bilanzierung abzuschreiben ist, nicht 

aber in welchen Tranchen. Als Beispiel wurden hier die Abschreibungen auf dem voraussichtlichen Bilanzfehlbetrag 

per Ende 2003 auf die verbleibenden 7 Jahre verteilt.



Buchungen: Rechnungsjahr 2002 


1) 

2) 

Verbuchung Aufwandüberschuss 2002 2390.01 x 662'310.20 

Aktivierung Bilanzfehlbetrag 2002 1390.01 2390.01 87'610.85 

x = Verbuchung erfolgt je nach EDV-System unterschiedlich 

1390.01 

Bilanzfehlbetrag 2002 

2) 87'610.85 




1) 662'310.20 

2390.01 

Eigenkapital 

SV 574'699.35 

2) 87'610.85 


3) 

Verbuchung Aufwandüberschuss 2003 1390.01 x 35'400.30 


1390.01 


SV 87'610.85 

3) 35'400.30 




4) 

5) 

Abschreibung Bilanzfehlbetrag gemäss Voranschlag 990.333.01 1390.01 17'500.00 

Abschreibung Bilanzfehlbetrag zusätzlich 990.333.01 1390.01 83'122.30 

1390.01 


SV 123'011.15 

4) 17'500.00 

5) 83'122.30 

990.333.01 

Abschreibung Bilanzfehlbetrag 

4) 17'500.00 

5) 83'122.30 


Laufende Rechnung





6) 

7) 

8) 

Abschreibung Bilanzfehlbetrag gemäss Voranschlag 990.333.01 1390.01 17'500.00 

Abschreibung Bilanzfehlbetrag zusätzlich 990.333.01 1390.01 4'888.85 

Verbuchung Ertragsüberschuss 2005 x 2390.01 105'981.65 


1390.01 


SV 22'388.85 

6) 17'500.00 

7) 4'888.85 

990.333.01 

Abschreibung Bilanzfehlbetrag 

6) 17'500.00 

7) 4'888.85 




2390.01 

Eigenkapital 

8) 105'981.65


Spezialfinanzierung Schutzraumersatzabgaben Blatt 11/31-1 

Hinweis: 

Die gemäss Verfügung des kantonalen Amtes für Militär und Bevölkerungsschutz erhobenen Schutzraumersatzabgaben 

müssen in eine Spezialfinanzierung eingelegt werden; sie dienen der Finanzierung von öffentlichen 

Zivilschutzbauten. 

Entnahmen aus der Spezialfinanzierung bedürfen wiederum einer Verfügung des Kantons. 

Die kantonale Stelle führt eine Kontrolle über den Bestand dieses Kontos. Der Saldo der Spezialfinanzierung 

muss mit dieser Kontrolle übereinstimmen. 

Im Ausmass der Entnahme aus der Spezialfinanzierung ist der betreffende, öffentliche Zivilschutzbau zusätzlich, 

das heisst als "übrige Abschreibungen", abzuschreiben. Diese Abschreibungen sind der Funktion 160 Zivilschutz 

zu verrechnen (⇒ AFV 1/2.11.1). 

Auf die harmonisierten Abschreibungen hat die Entnahme aus der Spezialfinanzierung im Jahr der Entnahme 

keinen Einfluss (erst in den Folgejahren, wegen der Buchwertverringerung durch die früheren, übrigen Abschreibungen). 

Die Spezialfinanzierung wird nicht verzinst (⇒ HB 4.5.5.2, Seite 99). 

Fall: 

Bankgutschrift für Zivilschutzersatzabgaben 12'500.00 

Einlage in die Spezialfinanzierung Schutzraumersatzabgaben 12'500.00 

Gemäss Verfügung des Kantons können dieser Spezialfinanzierung zur Finanzierung des im 

Nachfolgejahr fertiggestellten Sammelschutzraums entnommen werden 74'963.00 

Übrige Abschreibungen im Ausmass der Entnahme aus der Spezialfinanzierung 74'963.00 

Interne Verrechnung der übrigen Abschreibungen, um diese der Funktion Zivilschutz zuzuordnen 

74'963.00 

Zur Berechnung und Verbuchung der harmonisierten Abschreibungen siehe Musterbeispiel Blatt 11/24. 

Buchungen: 


1) 

Meier H.U., Schutzraumersatzabgabe 1002.01 160.430.01 12'500.00 

2) 

Einlage in Spezialfinanzierung 

"Schutzraumersatzabgaben" 160.380.01 2280.06 12'500.00 

3) 

Entnahme aus Spezialfinanzierung 

"Schutzraumersatzabgaben" 2280.06 160.480.01 74'963.00 

4) 

Übrige Abschreibungen 990.332.01 1143.01 74'963.00 

5) 

Übrige Abschreibungen, Verrechnung an Zivilschutz 160.392.01 990.492.01 74'963.00 

1002.01 

Bank Test, Nr. 20.999.99.999 

SV 26'493.00 

1) 12'500.00 

1143.01 


SV 2'125'800.14 

4) 74'963.00 



2280.06 

Schutzraumersatzabgaben 

3) 74'693.00 

SV 62'463.00 

2) 12'500.00


Spezialfinanzierung Schutzraumersatzabgaben Blatt 11/31-2 

160.380.01 

Einlage in Spezialfinanzierung; Ersatzabgaben 

2) 12'500.00 

160.392.01 


5) 74'963.00 

990.332.01 

Abschreibungen; übrige 

4) 74'963.00 



160.430.01 

Ersatzabgaben Schutzraumbauten 

1) 12'500.00 

160.480.01 

Entnahme aus Spezialfinanzierung; 

Ersatzabgaben 

3) 74'963.00 

990.492.01 


5) 74'963.00


Spezialfinanzierung Antennen- und Kabelanlage Blatt 11/32-1 

Hinweis: 

Spezialfinanzierungen sind zweckgebundene Mittel zur Erfüllung einer bestimmten öffentlichen Aufgabe. Verpflichtungen 

und Vorschüsse sind zu verzinsen. Die Gemeinde kann davon abweichende Regelungen erlassen, 

soweit nicht besondere Bestimmungen des übergeordneten Rechts etwas anderes vorsehen (Art. 86 GV). 

Spezialfinanzierungen bedürfen einer Grundlage, entweder im übergeordneten Recht oder in einem Reglement 

der Gemeinde (Art. 87 Abs. 1 GV). 

Die Spezialfinanzierung Gemeinschaftsantenne/Kabelnetz ist eine auf einem Gemeindereglement basierende 

Spezialfinanzierung (⇒ HB 4.5.5.2). 

Aufwand und Ertrag eines spezialfinanzierten Aufgabenbereichs müssen in der Laufenden Rechnung ausgeglichen 

dargestellt werden (Ausnahme: bei einer gewollten Gewinnablieferung an den Steuerhaushalt bzw. einer 

gewollten Defizitdeckung durch den Steuerhaushalt; in diesem Fall schliesst die Spezialfinanzierung mit einem 

entsprechenden Ertrags- bzw. Aufwandüberschuss ab). Damit der Rechnungsausgleich zustande kommt, wird 

das Ergebnis der Spezialfinanzierung mittels der Konten 380 Einlage in Spezialfinanzierung (bei einem Ertragsüberschuss) 

bzw. 480 Entnahme aus Spezialfinanzierung (bei einem Aufwandüberschuss) in die Bestandesrechnung 

übertragen. 

Nachfolgend werden als Abschlussbeispiele die verschiedenen Ergebnisvarianten aufgezeigt. 

Variante 1: Ertragsüberschuss mit "Eigenkapital": 

Bestand per 1.1. auf dem Verpflichtungskonto 2281.01 "Antennen- und Kabelanlage" 187'091.40 

Ertragsüberschuss in der Funktion 321 "Antennen- und Kabelanlage" 74'199.35 

Ausgangslage: 

Funktion 321 "Antennen- und Kabelanlage" Aufwand Ertrag 

Total Aufwand vor Verbuchung des Ergebnisses 74'704.25 


Ertragsüberschuss 74'199.35 

Buchungen: 


148'903.60 148'903.60 


1) 

Einlage in Spezialfinanzierungen 321.380.01 2281.01 74'199.35 

321.380.01 

Einlage in Spezialfinanzierungen 

1) 74'199.35 

Bestandesrechnung 2281.01 

Antennen- und Kabelanlage 


SV 187'091.40 

1) 74'199.35



Variante 2: Ertragsüberschuss mit Vorschuss: 

Bestand per 1.1. auf dem Vorschusskonto 1281.01 "Antennen- und Kabelanlage" 46'055.20 

Ertragsüberschuss in der Funktion 321 "Antennen- und Kabelanlage" 74'199.35 

Ausgangslage: 


Total Aufwand vor Verbuchung des Ergebnisses 74'704.25 


Ertragsüberschuss 74'199.35 

Buchungen: 


148'903.60 148'903.60 


1) 

Einlage in Spezialfinanzierungen 321.380.01 x 74'199.35 

2) 

Rückzahlung Vorschuss x 1281.02 46'055.20 

3) 

Einlage in Spezialfinanzierungen x 2281.01 28'144.15 


Der Ertragsüberschuss wird zunächst via Einlage in Spezialfinanzierung zur Abschreibung des Vorschusses 

verwendet; der Rest wird dem Verpflichtungskonto gutgeschrieben. 

1281.02 

Vorschuss 

Antennen- und Kabelanlage 1997 

SV 46'055.20 

2) 46'055.20 

321.380.01 

Einlage in Spezialfinanzierungen 

1) 74'199.35 



Variante 3: Aufwandüberschuss mit "Eigenkapital" (volle Deckung): 

Bestand per 1.1. auf dem Verpflichtungskonto 2281.01 "Antennen- und Kabelanlage" 

2281.01 


3) 28'144.15 

187'091.40 

Aufwandüberschuss in der Funktion 321 "Antennen- und Kabelanlage" 74'199.35 

Ausgangslage: 



Total Ertrag vor Verbuchung des Ergebnisses 74'704.25 


148'903.60 148'903.60



Buchungen: 


1) 

Entnahme aus Spezialfinanzierungen 2281.01 321.480.01 74'199.35 

Bestandesrechnung 2281.01 



1) 74'199.35 

SV 187'091.40 

Laufende Rechnung 321.480.01 

Entnahme aus Spezialfinanzierungen 

Variante 4: Aufwandüberschuss mit "Eigenkapital" (Teildeckung, Vortrag auf Vorschusskonto): 

1) 74'199.35 

Bestand per 1.1. auf dem Verpflichtungskonto 2281.01 "Antennen- und Kabelanlage" 46'055.20 


Ausgangslage: 



Total Ertrag vor Verbuchung des Ergebnisses 74'704.25 


Buchungen: 

148'903.60 148'903.60 


1) 

2) 

3) 

Entnahme aus Spezialfinanzierungen x 321.480.01 74'199.35 

Entnahme aus Spezialfinanzierungen 2281.01 x 46'055.20 

Bildung Vorschuss 1281.02 x 28'144.15 


Der Aufwandüberschuss wird zunächst via Entnahme aus Spezialfinanzierung zur Auflösung des Verpflichtungskontos 

verwendet; der Rest wird dem Vorschusskonto belastet. 

1281.02 

Vorschuss 

Antennen- und Kabelanlage 2001 

3) 28'144.15 


2281.01 


2) 46'055.20 

SV 46'055.20 



1) 74'199.35



Variante 5: Aufwandüberschuss mit Vorschuss: 

Bestand per 1.1. auf dem Vorschusskonto 1281.01 "Antennen- und Kabelanlage" 46'055.20 


Ausgangslage: 


Total Aufwand vor Verbuchung des Ergebnisses 


148'903.60 



Buchungen: 

148'903.60 148'903.60 


1) 

Hinweis: 

Bildung Vorschuss 1281.02 321.480.01 74'199.35 

1281.02 

Vorschuss Antennen- und 

Kabelanlage 1997 

SV 46'055.20 

1) 74'199.35 




1) 74'199.35 

Vorschüsse für Spezialfinanzierungen sind durch zukünftige Ertragsüberschüsse der spezialfinanzierten Aufgaben 

innert acht Jahren seit erstmaliger Bilanzierung zurückzuerstatten (Art. 88 GV). 

Die Bezeichnung des Vorschusskontos ist mit dem Jahr der erstmaligen Bilanzierung zu ergänzen.


Spezialfinanzierung Wasserversorgung, Blatt 11/33-1 

Spezialfinanzierung Abwasserentsorgung 

Hinweis: 

Gemäss kant. Gewässerschutzgesetz (KGSchG) und Wasserversorgungsgesetz (WVG), beide vom 

11.11.1996, haben die Betreiber von öffentlichen Abwasser- und Wasserversorgungsanlagen eine Spezialfinanzierung 

Werterhalt zu führen (ab 1.1.2001). Die jährliche Einlage muss in einem angemessenen Verhältnis zum 

Wiederbeschaffungswert und zur Nutzungsdauer der Anlagen stehen. Die Einlagen in die Spezialfinanzierung 

müssen die dauernde Werterhaltung der Anlagen gewährleisten. Sie sind vorab für die Abschreibungen zu verwenden 

(⇒ AFV 1/3.2.2.3). 

Für das Vorgehen bei der Ermittlung der Wiederbeschaffungswerte wird auf die Broschüre des Amtes für Gemeinden 

und Raumordnung (AGR), des Amtes für Gewässerschutz und Abfallwirtschaft (GSA) sowie des Amtes 

für Wasser- und Energiewirtschaftsamtes (WEA) verwiesen (Seminar KPG, Februar 2000). Diese kann von 

der Homepage des AGR im Internet heruntergeladen oder beim WEA bestellt werden. 

Wichtig ist, dass bei der Ermittlung der Wiederbeschaffungswerte Investitionsbeiträge Dritter nur dann berücksichtigt 

werden dürfen, wenn aufgrund heutiger Rechtsgrundlagen bei Ersatz der Anlagen ebenfalls mit Beiträgen 

gerechnet werden kann (in der Regel nur bei Wasserversorgungsanlagen). 

Neben den bisherigen Spezialfinanzierungen zum jeweiligen Rechnungsausgleich werden in der Bestandesrechnung 

die neuen Spezialfinanzierungen 

- 2280.xx Spezialfinanzierung Werterhalt Wasseranlagen 

- 2280.xx Spezialfinanzierung Werterhalt Abwasseranlagen 

geführt. In den Funktionen Wasserversorgung und Abwasserbeseitigung müssen in der Laufenden Rechnung 

folgende Konti neu eröffnet werden: 

- 380.02 Einlage Spezialfinanzierung Werterhalt (SF WE) *) 

- 480.02 Entnahme Spezialfinanzierung Werterhalt (SF WE) *) 

- 331.xx Abschreibungen Wiederbeschaffungswert 

- 332.xx Abschreibungen Auflösung SF Werterhalt 

Die Einlagen in Spezialfinanzierungen werden aufgrund der Wiederbeschaffungswerte der Anlagen berechnet 

und verbucht. 

Solange Verwaltungsvermögen vorhanden ist, werden anschliessend, in gleichem Umfang wie die Einlagen in 

die Spezialfinanzierung, Abschreibungen vorgenommen (Kontoart 331 Abschreibungen Wiederbeschaffungswert). 

In den Bereichen Wasserversorgung und Abwasserbeseitigung werden die Abschreibungen nicht mehr wie 

bisher in der Funktion 990 Abschreibungen verbucht und anschliessend intern verrechnet, sondern direkt den 

betreffenden Funktionen belastet. 

Im Umfang der Abschreibungen wird eine Entnahme aus der Spezialfinanzierung Werterhalt vorgenommen. 

Damit sind folgende Beträge identisch: 

Aufwand Einlage Spezialfinanzierung Werterhalt 

Abschreibungen Wiederbeschaffungswert 

Ertrag Entnahme Spezialfinanzierung Werterhalt 

Daraus ergibt sich, dass die Spezialfinanzierung Werterhalt erst geäufnet wird, wenn das Verwaltungsvermögen 

vollständig abgeschrieben ist. 

Der Bestand der Spezialfinanzierung Werterhalt wird bei Investitionen soweit wie möglich abgebaut und in Form 

von Abschreibungen der Laufenden Rechnung belastet (⇒ AFV 1/2.11.1). (Unterscheidung Abschreibungen 

Wiederbeschaffungswert, Kontoart 331, und Abschreibungen Auflösung SF Werterhalt, Kontoart 332.) 

Da die ordentlichen Abschreibungen (Kontoart 331) auf dem gesamten Verwaltungsvermögen nicht mehr zehn 

Prozent betragen, muss die Abschreibungstabelle angepasst werden. Es ist zu unterscheiden zwischen Abschreibungen 

in den Bereichen Wasserversorgung und Abwasserbeseitigung sowie Abschreibungen auf dem 

übrigen Verwaltungsvermögen (⇒ AFV 11/24-1). 

*) Die Laufnummer ist vorgeschrieben (⇒ AFV 1/2.4 Weisung 4). 





Bei der Berechnung der intern zu verrechnenden Zinsen müssen neben den bisherigen Beständen "Verwaltungsvermögen" 

und "Vorschuss/Verpflichtung für Spezialfinanzierung Rechnungsausgleich" neu auch die Bestände 

der "Spezialfinanzierung Werterhalt" sowie des Kreditorenkontos "Werterhalt Gemeindeverband" (siehe 

Beispiel Gemeindeverband) mitberücksichtigt werden. 

Die nachfolgenden, schematischen Darstellungen zeigen die buchmässigen Abläufe in der Variante von bereits 

abgeschriebenem Verwaltungsvermögen und in der Variante, wo noch abschreibungspflichtiges Verwaltungsvermögen 

vorhanden ist. 

Erklärung der nachfolgenden schematischen Darstellungen 

Situation A: Das Verwaltungsvermögen ist bereits vollständig abgeschrieben. 

1. Mit der ersten Buchung wird eine Einlage in die Spezialfinanzierung Werterhalt vorgenommen. Diese Einlage 

berechnet sich nach den Wiederbeschaffungswerten und der Nutzungsdauer der Anlagen und wird der Laufenden 

Rechnung belastet. 

2. Mit der zweiten Buchung wird der Rechnungsausgleich der Spezialfinanzierung hergestellt. In diesem Beispiel 

ergab sich ein Aufwandüberschuss, der der Spezialfinanzierung Rechnungsausgleich entnommen wird. 

Wenn dadurch ein Vorschuss entsteht, d. h. die Gemeinde ein Guthaben gegenüber der Wasserversorgung 

ausweist, ist dieser Vorschuss innert acht Jahren vollständig abzubauen. 

Situation B: Es besteht noch abschreibungspflichtiges Verwaltungsvermögen. 

Um den Bestimmungen des Neuen Rechnungsmodells zu genügen, sind zusätzliche Buchungsschritte erforderlich: 

1. Mit der ersten Buchung wird eine Einlage in die Spezialfinanzierung Werterhalt vorgenommen (wie oben). 

2. Die zweite Buchung bewirkt eine Abschreibung des Verwaltungsvermögens. Im Unterschied zu den harmonisierten 

Abschreibungen auf dem übrigen Verwaltungsvermögen wird diese direkt in den Funktionen Wasserversorgung 

und Abwasserentsorgung verbucht. 

3. Zur Finanzierung dieser Abschreibung wird in einem dritten Schritt eine Entnahme aus der Spezialfinanzierung 

Werterhalt im Umfang der Abschreibungen in die Laufende Rechnung gebucht. 

4. Schliesslich wird mit einer vierten Buchung der Ausgleich der Spezialfinanzierung hergestellt (gleiche Bemerkung 

wie oben unter 2). 

In der Broschüre Finanzierung der Wasserversorgung des Wasser- und Energiewirtschaftsamtes des Kantons 

Bern (Ausgabe 1997) sind weitere Informationen zu diesen Buchungsarten zu finden. 





Schema A: Verwaltungsvermögen abgeschrieben 

A: Verwaltungsvermögen abgeschrieben 

1 

1 

2 


Wasser/Abwasser 

Aufwand Ertrag 

Einlage SF 

Werterhalt 

Zuwachs 

Einlage SF 

Werterhalt 



Werterhaltung 

Entnahme SF 

RA 

Abgang 

Rechnungsausgleich 

Entnahme SF 

RA 

Einlage in Spezialfinanzierung aufgrund des Wiederbeschaffungswertes 

Rechnungsausgleich über Spezialfinanzierung “Rechnungsausgleich” 


2




Schema B: Abschreibung von Verwaltungsvermögen 

1 

B: Abschreibung von Verwaltungsvermögen 

1 

2 

3 

4 

2 


Wasser/Abwasser 

Aufwand Ertrag 

Einlage SF 

Werterhalt Entnahme SF 

Werterhalt 

Abschreib. 

Kontoart 331 

Zuwachs 

Einlage SF 

Werterhalt 



Werterhaltung 

Entnahme SF 

RA 

Abgang 

Entnahme SF 

Werterhalt 


Entnahme SF 

RA 

Einlage in Spezialfinanzierung aufgrund des Wiederbeschaffungswertes 

Abschreibungen Wiederbeschaffungswert - Kontoart 331 (Abschreibungen 

werden neu direkt in den Funktionen Wasser und Abwasser verbucht) 

Entnahme aus Spezialfinanzierung im Umfang der Abschreibungen 

Rechnungsausgleich über Spezialfinanzierung “Rechnungsausgleich” 


4 

3




Gemäss kantonaler Gewässerschutzverordnung können die Abschreibungen auf dem Wiederbeschaffungswert 

der Abwasserentsorgungsanlagen während einer bis 31.12.2004 dauernden Übergangsfrist reduziert mit 60 % 

der vollen Abschreibungen vorgenommen werden. Für die Wasserversorgung besteht keine Verordnung. Es gilt 

jedoch die gleiche Übergangspraxis wie für die Abwasserentsorgung. 

WEA, GSA und AGR empfehlen, die vollen Abschreibungen bereits ab 1.1.2001 vorzunehmen. 

Bei der Umstellung auf das neue Abschreibungsmodell stellt sich die Frage, wie der vorhandene Bestand der 

Spezialfinanzierungsverpflichtung ("Eigenkapital") verwendet werden soll. Die Gemeinden sind diesbezüglich frei 

im Entscheid, ob dieser Bestand voll in die Spezialfinanzierung Rechnungsausgleich umgewandelt oder aufgeteilt 

wird auf die Spezialfinanzierung Werterhalt und Spezialfinanzierung Rechnungsausgleich. 

Es wird empfohlen, maximal ein Drittel des jährlichen Gebührenertrags in die Spezialfinanzierung Rechnungsausgleich 

und den Rest in die Spezialfinanzierung Werterhalt einzulegen. Damit wird eine ausreichende Reserve 

zur Deckung künftiger Aufwandüberschüsse erhalten. 

Die Überwachung der Einhaltung der neuen Abschreibungsvorschriften erfolgt mittels den der Jahresrechnung 

obligatorisch beizulegenden Berechnungsblättern (⇒ AFV 10/Anhang 2 und 3). Diese können von der Homepage 

des AGR im Internet heruntergeladen werden. 

Fall: 

Jahr 1 

Wiederbeschaffungswert der Anlagen (ohne Verbandsanlagen) 3'600'000.00 

Einlage in die Spezialfinanzierung Werterhalt gemäss Berechnungsblatt 45'000.00 

Buchwert der Anlagen 0.00 

Bestand der Spezialfinanzierung Rechnungsausgleich per 1.1. 257'957.25 

Intern zu verrechnender Zins (Bemessungsbasis = Werte per 1.1.) 

(für die Berechnung des intern zu verrechnenden Zinses ⇒ HB 4.5.5.5) 

4 % 

Im Jahr 1 sind keine Nettoinvestitionen angefallen 

Funktion 710 Abwasserentsorgung (vor Abschlussbuchungen) Aufwand Ertrag 

Total Aufwand vor Abschlussbuchungen 151'510.36 

Einlage in Spezialfinanzierung Werterhalt (Kontoart 380) 0.00 

Abschreibungen Wiederbeschaffungswert (Kontoart 331) 0.00 

Abschreibungen Auflösung Spezialfinanzierung Werterhalt (Kontoart 332) 0.00 

Total Ertrag vor Abschlussbuchungen 151'309.80 

Verrechnete Zinsen (Kontoart 491) 0.00 

Entnahme aus Spezialfinanzierung Rechnungsausgleich (Kontoart 480.01) 0.00 

Entnahme aus Spezialfinanzierung Werterhalt (Kontoart 480.02) 0.00 

Saldo 200.56 

Kontrollsumme 151'510.36 151'510.36 

Abschlussbuchungen: 


1) 

2) 

3) 

Einlage in SF Werterhalt 710.380.02 2280.04 45'000.00 

Verrechnete Zinsen (4 % 257'957.25) 

Entnahme aus SF Rechnungsausgleich 

940.391.01 710.491.01 10'318.30 

(Aufwandüberschuss) 2280.03 710.480.01 34'882.26 





710.380.02 

Einlage Werterhalt (SF WE) 

1) 45'000.00 

940.391.01 


2) 10'318.30 




2280.03 

Abwasserentsorgung 


3) 34'882.26 

SV 257'957.24 

2280.04 

Abwasserentsorgung Werterhalt 

SV 0.00 

1) 45'000.00 

710.480.01 

Entnahme Rechnungsausgleich 

(SF RA) 

710.491.01 


3) 34'882.26 

2) 10'318.30 

Funktion 710 Abwasserentsorgung (nach Abschlussbuchungen) Aufwand Ertrag 


Einlage in Spezialfinanzierung Werterhalt (Kontoart 380) 45'000.00 




Verrechnete Zinsen (Kontoart 491) 10'318.30 

Entnahme aus Spezialfinanzierung Rechnungsausgleich (Kontoart 480.01) 34'882.26 


Kontrollsumme 196'510.36 196'510.36




Jahr 2 

Wiederbeschaffungswert der Anlagen per 1.1. 3'600'000.00 

Nettoinvestitionen total 710'000.00 

davon Neu- bzw. Erweiterungsanlagen (Erhöhung des Wiederbeschaffungswertes) 500'000.00 

Neuer Wiederbeschaffungswert per 31.12. 4'100'000.00 

Einlage in die Spezialfinanzierung Werterhalt gemäss Berechnungsblatt 60'000.00 

Bestand der Spezialfinanzierung Rechnungsausgleich per 1.1. 223'074.98 

Bestand der Spezialfinanzierung Werterhalt per 1.1. 45'000.00 

Intern zu verrechnender Zins (Bemessungsbasis = Werte per 1.1.) 4 % 

Funktion 710 Abwasserentsorgung (vor Abschlussbuchungen) Aufwand Ertrag 


Einlage in Spezialfinanzierung Werterhalt (Kontoart 380) 0.00 




Verrechnete Zinsen (Kontoart 491) 0.00 

Entnahme aus Spezialfinanzierung Rechnungsausgleich (Kontoart 480.01) 0.00 


Saldo 17'150.35 



Nr. Geschäftsvorfall, Sachverhalt SOLL Haben Betrag 

1) 

2) 

3) 

4) 

5) 

6) 


Verrechnete Zinsen (4 % von 223'074.98 + 45'000.00) 940.391.01 710.491.01 10'723.00 

Abschreibungen Wiederbeschaffungswert 710.331.01 1141.05 60'000.00 

Abschreibungen Auflösung SF Werterhalt 710.332.01 1141.05 45'000.00 

Entnahme aus SF Werterhalt 

Entnahme aus SF Rechnungsausgleich 

2280.04 710.480.02 105'000.00 

(Aufwandüberschuss) 2280.03 710.480.01 32'126.65 

1141.05 


Saldo nach IR-Abschluss 

710'000.00 

3) 60'000.00 

4) 45'000.00 



2280.03 



6) 32'126.65 

SV 223'074.98 

2280.04 

Abwasserentsorgung Werterhalt 

5) 105'000.00 

SV 45'000.00 

1) 60'000.00




710.380.02 

Einlage Werterhalt (SF WE) 

1) 60'000.00 

940.391.01 


2) 10'723.00 

710.331.01 



3) 60'000.00 

710.332.01 


Auflösung SF Werterhalt 

4) 45'000.00 



710.480.01 

Entnahme Rechnungsausgleich 

(SF RA) 

6) 32'126.65 

710.480.02 

Entnahme aus Werterhalt 

(SF WE) 

710.491.01 


5) 105'000.00 

2) 10'723.00 

Funktion 710 Abwasserentsorgung (nach Abschlussbuchungen) Aufwand Ertrag 


Einlage in Spezialfinanzierung Werterhalt (Kontoart 380) 60'000.00 

Abschreibungen Wiederbeschaffungswert (Kontoart 331) 60'000.00 

Abschreibungen Auflösung Spezialfinanzierung Werterhalt (Kontoart 332) 45'000.00 


Verrechnete Zinsen (Kontoart 491) 10'723.00 

Entnahme aus Spezialfinanzierung Rechnungsausgleich (Kontoart 480.01) 32'126.65 

Entnahme aus Spezialfinanzierung Werterhalt (Kontoart 480.02) 105'000.00 

Kontrollsumme 373'720.15 373'720.15


Spezialfinanzierung Abwasserentsorgung; Anlagen der Abwasserregion Blatt 11/34-1 

Hinweis: 

Nach dem Gewässerschutzgesetz des Bundes muss der Inhaber der Abwasseranlagen den Werterhalt sicherstellen. 

Als Inhaber der Anlage kommen sowohl die Anlagebetreiber (ARA) als auch die Verbandsgemeinden in 

Frage. Die ARA hat die genaueren Daten und Kenntnisse über die Anlage als die Verbandsgemeinden. Deshalb 

wird empfohlen, dass die einzelne Verbandsgemeinde nur eine Spezialfinanzierung Werterhalt für ihre eigenen 

Anlagen (Gemeindekanalisation) bildet. Die Spezialfinanzierung Werterhalt der Verbandsanlagen (ARA) wird 

dagegen vom Gemeindeverband geführt. 

Konkret ergeben sich also die beiden folgenden Finanzierungsvarianten: 

Variante 1 "Finanzierung der Investitionen und Werterhaltung beim Anlagebetreiber" 

Die Investitionen werden durch den Gemeindeverband (ARA) finanziert und in der Verbandsrechnung bilanziert. 

Das Verwaltungsvermögen verbleibt beim Gemeindeverband. Er schreibt das Verwaltungsvermögen zu Lasten 

der Laufenden Rechnung ab und belastet die Verbandsgemeinden jährlich mit den Betriebs- und Kapitalkosten. 

In der Bestandesrechnung der Verbandsgemeinden erscheinen diese Investitionen nicht. 

In der Regel werden die Abschreibungen auf dem Verwaltungsvermögen für die Amortisation der Schulden verwendet 

(Abschreibungen werden somit geldmässig auch eingefordert). Geht man davon aus, dass nach Abschreibung 

des Verwaltungsvermögens keine Schulden mehr vorhanden sind, braucht der Verband geldmässig 

die Mittel zur Äufnung der Spezialfinanzierung Werterhalt vorläufig nicht. Er fordert die Mittel nicht geldmässig 

ein. Gemeindeverband und Verbandsgemeinden weisen in ihren Bestandesrechnungen im Umfang der Spezialfinanzierung 

Werterhalt Schuld- und Forderungsverhältnisse aus. Sobald der Gemeindeverband die Mittel benötigt, 

ruft er bei den Verbandsgemeinden das Guthaben ab. 

Variante 2 "Finanzierung der Investitionen und Werterhaltung bei den Verbandsgemeinden" 

Die Verbandsgemeinden sind direkt Träger der Investitionen, das heisst, der Verband investiert und verteilt die 

Nettoinvestitionen aufgrund des reglementierten Schlüssels direkt auf die Verbandsgemeinden. Der Gemeindeverband 

weist kein Verwaltungsvermögen aus. Das Verwaltungsvermögen erscheint nun in den Bestandesrechnungen 

der einzelnen Verbandsgemeinden als Investitionsbeitrag. 

Die Verbandsgemeinden schreiben das Verwaltungsvermögen selber ab und sind auch für die anteilsmässige 

Werterhaltung der Anlagen zuständig. 

Als Musterbeispiel wird nachstehend nur die Variante 1 behandelt, und zwar in der Annahme, dass beim Gemeindeverband 

sämtliches Verwaltungsvermögen abgeschrieben ist (und alle Schulden amortisiert sind) und im 

Rechnungsjahr auch keine Investitionen getätigt wurden. 

Variante 2 erfolgt buchungsmässig analog Musterbeispiel Blatt 11/33. 

Situation beim Gemeindeverband (ARA): 

Wiederbeschaffungswert der Anlagen 14'400'000.00 

Buchwert der Anlagen 0.00 

Einlage in die Spezialfinanzierung Werterhalt gemäss Berechnungsblatt 

(wird geldmässig nicht eingefordert) 

180'000.00 

Debitor Werterhalt per 1.1. (Guthaben gegenüber den Verbandsgemeinden) 360'000.00 

Bestand der Spezialfinanzierung Werterhalt per 1.1. 360'000.00 

Rechnungsstellung an die Verbandsgemeinden: 

Personal- und Sachaufwand (geldmässig) 270'000.00 

Einlage in die Spezialfinanzierung Werterhalt (buchmässig) 180'000.00 

Total Betriebskosten des Rechnungsjahres (Nettoaufwand) 450'000.00 

davon zu überweisen (450'000.00 - 180'000.00) 270'000.00 




Betriebsrechnung der ARA (vor Abschlussbuchungen) Aufwand Ertrag 

Total Aufwand (Personal- und Sachaufwand) 270'000.00 

Einlage in Spezialfinanzierung Werterhalt 0.00 

Beiträge der Verbandsgemeinden 0.00 

Saldo 270'000.00 




1) 

2) 

3) 


Fakturierung der Gemeindebeiträge 1014.01 710.461.01 450'000.00 

davon "gestundet" (Debitor Werterhalt) 1014.02 1014.01 180'000.00 

1014.01 

Ausstehende Gemeindebeiträge 

2) 450'000.00 

1014.02 

Debitor Werterhalt 

SV 360'000.00 

3) 180'000.00 

3) 180'000.00 

710.380.02 

Einlage in SF Werterhalt 

1) 180'000.00 




2280.01 

SF Werterhalt 

SV 360'000.00 

1) 180'000.00 

710.461.01 

Beiträge der Verbandsgemeinden 

2) 450'000.00 

Betriebsrechnung der ARA (nach Abschlussbuchungen) Aufwand Ertrag 

Total Aufwand (Personal- und Sachaufwand) 270'000.00 

Einlage in Spezialfinanzierung Werterhalt 180'000.00 

Beiträge der Verbandsgemeinden 450'000.00 

Kontrollsumme 450'000.00 450'000.00



Situation bei der Verbandsgemeinde A: 

(nur die Fakturierung der ARA betreffend; siehe ansonsten Musterbeispiel Blatt 11/33) 

Kreditor Werterhalt Gemeindeverband ARA per 1.1. 46'000.00 

Rechnungsstellung des Gemeindeverbandes ARA: 

Personal- und Sachaufwand (geldmässig) 92'056.75 

Einlage in die Spezialfinanzierung Werterhalt (buchmässig) 46'000.00 

Total Betriebskosten des Rechnungsjahres (Nettoaufwand) 138'056.75 

davon zu überweisen (138'056.75 - 46'000.00) 92'056.75 

Buchungen: 


1) 

Rechnung des Gemeindeverbandes 710.362.01 2000.99 138'056.75 

2) 

Betriebskostenbeitrag, Zahlung 2000.99 1002.01 92'056.75 

3) 

davon "gestundet" (Kreditor Werterhalt ARA) 2000.99 2004.01 46'000.00 

1002.01 

Bank Test, Nr. 20.999.99.999 

2) 92'056.75 

710.362.01 

ARA-Verband, Betriebsbeitrag 

1) 138'056.75 




2000.99 

Kreditor ARA-Verband 

2) 92'056.75 

3) 46'000.00 

1) 138'056.75 

2004.01 

Kreditor ARA-Verband; Werterhalt 

SV 46'000.00 

3) 46'000.00


Mehrwertsteuer (MWST) Blatt 11/35-1 

Hinweis: 

Gemeinwesen sind steuerpflichtig, sofern 

• sie steuerbare Lieferungen und Dienstleistungen für mehr als Fr. 25'000.00 an Dritte (Nichtgemeinwesen) 

erbringen und 

• der jährliche Umsatz in der betreffenden Dienststelle mehr als Fr. 75'000.00 beträgt. 

Von der Steuerpflicht ausgenommen sind 

• Leistungen, die die Gemeinwesen in Ausübung hoheitlicher Gewalt erbingen, 

• Gemeinwesen mit einem Jahresumsatz bis zu Fr. 250'000.00, sofern die nach Abzug der Vorsteuer verbleibende 

Steuer regelmässig nicht mehr als Fr. 4'000 im Jahr beträgt. Dieser massgebende Jahresumsatz 

umfasst alle steuerbaren Leistungen, unabhängig davon, ob sie wegen Gleichartigkeit gegenüber anderen 

Gemeinwesen oder wegen der 50%-Limite (gegenüber anderen Dienststellen des gleichen Gemeinwesens) 

der MWST unterliegen oder nicht (Art. 23 Abs. 3 des Bundesgesetz über die Mehrwertsteuer). 

Zur Abklärung der Steuerpflicht und für alle weiteren Details wird insbesondere auf die Branchenbroschüre 

Nr. 18 "Gemeinwesen" sowie auf die Wegleitung 2001 zur MWST, herausgegeben von der Eidgenössischen 

Steuerverwaltung (ESTV), Hauptabteilung MWST, verwiesen (⇒ HB 4.9.1). Von der Homepage des AGR kann 

eine Zusammenfassung der Ergebnisse der MWST-Inspektionen im Internet heruntergeladen werden. 

Das Prinzip der Mehrwertsteuer kann anhand eines einfachen Beispiels folgendermassen dargestellt werden: 

Geschäftsvorfälle: Aufwand/Umsatz Steuern 

Stromeinkauf ➀ 200'000.00 

zuzüglich 7.6 % MWST (Vorsteuer) ➁ 15'200.00 

Stromverkauf ➂ 250'000.00 

zuzüglich 7.6 % MWST (Umsatzsteuer) ➃ 19'000.00 

Differenz Stromverkauf - Stromeinkauf (Mehrwert) ➄ 50'000.00 

davon 7.6 % der Steuerverwaltung abzuliefern * ➅ 3'800.00 

*) Steuerzahllast (Differenz Umsatzsteuer abzüglich Vorsteuer) resp. Steuerguthaben, wenn Vorsteuer 

grösser ist als Umsatzsteuer 

➀ Netto, das heisst ohne MWST 

➁ Vom steuerpflichtigen Lieferanten bezahlt und an den Bezüger überwälzt. Letzterer kann die Mehrwertsteuer 

als Vorsteuer wieder zurückfordern, sofern er selber steuerpflichtig ist und den eingekauften 

Strom für die Erzielung von steuerbaren Umsätzen benötigt. 

➂ Netto, das heisst ohne MWST 

➃ Vom steuerpflichtigen Stromverkäufer geschuldete Umsatzsteuer, die den Konsumenten überwälzt 

wird. 

➄ Steuerpflichtiger Mehrwert 

➅ Nettosteuerbetrag, welcher der eidg. Steuerverwaltung abzuliefern ist 

Für die Buchführung werden pro steuerpflichtige Dienststelle drei Bestandeskonten benötigt, nämlich 

1019.xx Debitor Vorsteuer Laufende Rechnung 

1019.xx Debitor Vorsteuer Investitionsrechnung 

2009.xx Kreditor Umsatzsteuer 

Wird mit Pauschalsteuersätzen abgerechnet, ist nur das Kreditorenkonto nötig (der Vorsteuerabzug entfällt bei 

der Abrechnung). 




Für die Buchführung wird sodann zwischen der Netto- und Bruttoverbuchung unterschieden. 

Bei der Nettoverbuchung werden die Vorsteuern bzw. Umsatzsteuern unmittelbar bei der Verbuchung der 

Rechnung soll- bzw. habengestellt. Die Konten der Laufenden Rechnung resp. der Investitionsrechnung enthalten 

somit keine MWST. Auf den Debitorenkonten erscheinen laufend die Vorsteuerguthaben und auf dem 

Kreditorenkonto die abzuliefernde Umsatzsteuer. Die Nettoverbuchung entspricht am Besten dem besonderen 

Charakter der MWST (durchlaufende Posten). Das Bruttoverbuchungsprinzip ist für diesen Fall nicht anwendbar 

(⇒ HB 4.3.1.2). 

Bei der Bruttoverbuchung werden die Aufwendungen/Ausgaben und Entgelte dagegen einschliesslich der 

MWST verbucht. Die Steuerbetreffnisse müssen periodisch, spätestens aber anlässlich der MWST-Abrechnung 

in einem Dreisatz berechnet und auf die beiden Debitorenkonten bzw. auf das Kreditorenkonto umgebucht werden. 

Die Aufwand- bzw. Ausgabenkonten und die Ertrags- bzw. Einnahmenkonten weisen danach ebenfalls nur 

noch die Salden ohne Steuern aus. Die Bruttoverbuchung kann sich für Ausgangsfakturen eignen, die durchwegs 

dem gleichen Steuersatz unterliegen. 

Die beiden Methoden sind im Übrigen ausführlich in der Wegleitung 2001 zur MWST, Randziffer 898 ff., beschrieben. 

Ein besonderer Fall der Bruttoverbuchung ist die Abrechnung mit Pauschalsteuersatz. Versteuert wird hier 

nur der Umsatz, und zwar zu einem reduzierten Steuersatz. Dafür kann kein Vorsteuerabzug mehr geltend 

gemacht werden. 

Vereinfachtes Fallbeispiel nach effektiver Abrechnungsmethode: 

Fakturierung der Benützungsgebühren der Antennen- und Kabelanlage, inkl. 7.6 % MWST 135'224.05 

davon Umsatzsteuer (135'224.05 : 107.6 x 7.6) 9'551.15 

Fakturierung der übrigen Entgelte der Antennen- und Kabelanlage, inkl. 7.6 % MWST 545.60 

davon Umsatzsteuer ( 545.60 : 107.6 x 7.6) 38.55 

Fakturierung der Anschlussgebühren der Antenen- und Kabelanlage, inkl. 7.6 % MWST 16'398.25 

davon Umsatzsteuer (16'398.25 : 107.6 x 7.6) 1'158.25 

Rechnungen Dritter, inkl. 7.6 % MWST 54'041.35 

davon Vorsteuer (54'041.35 : 107.6 x 7.6) 3'817.05 

Vorsteuerkürzung Zinsertrag (7'483.65 x 0.02 %, spezielles Merkblatt der Eidg. Steuerverwaltung 

beachten) 1.50 

Abrechnung mit der eidg. Steuerverwaltung (10'747.95 – 3'815.55 ) 6'932.40 

Buchungen: 


1) 

Fakturierung Benützungsgebühren, inkl. 7.6 % MWST 1015.02 x 135'224.05 

2) 

davon Benützungsgebühren ohne Umsatzsteuer x 321.434.01 125'672.90 

3) 

Umsatzsteuer x 2009.01 9'551.15 

4) 

Fakturierung Entgelte, inkl. 7.6 % MWST 1015.02 545.60 

5) 

davon übrige Entgelte ohne Umsatzsteuer x 321.439.01 507.05 

6) 

Umsatzsteuer x 2009.01 38.55 

7) 

Fakturierung Anschlussgebühren, inkl. 7.6 % MWST 1015.02 x 16'398.25 

8) 

davon Anschlussgebühren ohne Umsatzsteuer 321.610.01 15'240.00 

9) 

Umsatzsteuer x 2009.01 1'158.25 

10) 

Rechnungen Dritter, inkl. 7.6 % MWST x 2000.01 54'041.35 

11) 

davon Leistungswert ohne Vorsteuer 321.31x.xx x 50'224.30 

12) 

Vorsteuer 1019.01 x 3'817.05 

13) 

Vorsteuerkürzung auf Zinsertrag 321.318.05 1019.01 1.50 

14) Abrechnung mit der eidg. Steuerverwaltung: 

Saldoumbuchung auf Kreditoren 

Saldoumbuchung auf Kreditoren 


2009.01 

2000.01 


2000.01 

1019.01 

10'747.95 

3'815.55



1015.02 


1) 135'224.05 

4) 545.60 

7) 16‘398.25 

1019.01 

Vorsteuer Antennen- und Kabelanlage 

LR 

12) 3'817.05 

321.31x.xx 

Diverse Aufwandkonten 

11) 50'224.30 

13) 1.50 

14) 3'815.55 

321.318.05 

Vorsteuerkürzung Mehrwertsteuer 

13) 1.50 






2000.01 


14) 3'815.55 

10) 54'041.35 

14) 10'747.95 

2009.01 

Umsatzsteuer Antennen- und Kabelanlage 

14) 10'747.95 

321.434.01 

Benützungsgebühren 

321.439.01 

Übrige Entgelte 

321.610.01 


3) 9'551.15 

6) 38.55 

9) 1'158.25 

2) 125'672.90 

5) 507.05 

8) 15'240.00



Vereinfachtes Fallbeispiel nach Abrechnung mit Pauschalsteuersatz: 

Erlös aus Schwimmbadeintritten, inkl. 7.6 % MWST (Abrechnung mit Pauschalsteuersatz von 

4.6 %) 43'040.00 

Unternehmerrechnung für Unterhaltsarbeiten, inkl. 7.6 % MWST (kein Vorsteuerabzug!) 10'760.00 

Abrechnung mit der eidg. Steuerverwaltung (4.6 % von 43'040.00) 1'979.85 

Buchungen: 


1) 

Bankgutschrift für Eintrittserlöse, inkl. 7.6 % MWST 1002.01 349.435.01 43'040.00 

2) 

Unternehmerrechnung, inkl. 7.6 % MWST 349.314.01 2000.01 10'760.00 

3) 

Umbuchung der MWST (4.6 % von 43'040.00) 349.435.01 2009.01 1'979.85 

4) 

Abrechnung mit der eidg. Steuerverwaltung: 

Saldoumbuchung auf Kreditoren 2009.01 2000.01 1'979.85 

1) 43'040.00 

1002.01 

Bankkonto 

349.314.01 

Unterhalt der Anlagen 

2) 10'760.00 



Fallbeispiele für die Ermittlung und Verbuchung von Vorsteuerkürzungen: 


2000.01 

Kreditoren 

2) 10'760.00 

4) 1'979.85 

2009.01 

Umsatzsteuer Schwimmbad 

4) 1'979.85 

3) 1'979.85 

349.435.01 

Eintritte 

3) 1'979.85 

1) 43'040.00 

Hierzu wird auf die ausführlichen Erläuterungen und Darstellungen in den Anhängen 5 und 6 der Branchenbroschüre 

Nr. 18 "Gemeinwesen" verwiesen. 

Das Mehrwertsteuergesetz, die Verordnung zum Mehrwertsteuergesetz, die Wegleitung wie auch sämtliche 

Broschüren und Merkblätter können kostenlos direkt ab Internet (http://www.estv.admin.ch/data/mwst) heruntergeladen 

werden.


Gemeindesteuern (Steuerbuchhaltung) Blatt 11/36-1 

Hinweis: 

Die nachstehende Kontentheorie basiert auf der früheren Buchungsvariante 1 (keine Aufteilung der NESKO- 

Steuern auf "Laufendes Jahr" und "Vorjahre"). Die Anwendung der früheren Buchungsvariante 2 ist nicht mehr 

zulässig. 

Folgende Funktionen bestehen: 

• 900 Obligatorische periodische Steuern 

• 901 Obligatorische aperiodische Steuern 

• 902 Liegenschaftssteuern 

• 903 Steuerabschreibungen 

• 904 Fakultative Steuern und Abgaben 

Folgende Kontoarten bestehen: 

• 400 Einkommens- und Vermögenssteuern 

• 401 Gewinn- und Kapitalsteuern 

• 402 Liegenschaftssteuern 

• 403 Vermögensgewinnsteuern 

• 406 Besitz- und Aufwandsteuern 

Die Zahlen können aus der Rekapitulation der NESKO-Ertragsabrechnung ohne zusätzlichen Bearbeitungsaufwand 

übernommen werden. Die Auswertung ist Grundlage für die Meldung über den Bezug der Gemeindesteuern 

an die Finanzverwaltung. Der Nachteil der nicht direkt ersichtlichen Entwicklung des Steuerertrages des 

laufenden Jahres und der Vorjahre kann mittels Nachführung eines ausserbuchhalterisch geführten Hilfsblattes 

wettgemacht werden. 

Als Ergänzung zum vorliegenden Musterkontenplan kann eine vollständig verbuchte Steuerbuchhaltung mit 

sämtlichen buchungswirksamen und buchungsunwirksamen Auswertungen bei der 

ROD Treuhandgesellschaft des Schweizerischen Gemeindeverbandes AG 

Solothurnstrasse 22, 3322 Schönbühl-Urtenen, Tel. 031 858 31 11, E-Mail: rod.schoenbuehl@rod.ch 

bezogen werden. Es besteht ebenfalls eine Steuerbuchhaltung für Kirchgemeinden. 

Erläuterungen zu den einzelnen Konten 

1. Bestandeskonten 

Konto 1012.01 Girokonto Kanton 

Das Konto hat die Funktion eines Kontokorrents. Es dient zur Abwicklung des Zahlungsverkehrs zwischen der 

kantonalen Steuerverwaltung und der Gemeinde. Die einzelnen Gutschrifts- und Belastungsanzeigen werden 

laufend verbucht. Der Kontensaldo zeigt das jeweilige Kreditverhältnis zwischen Kanton und Gemeinde auf. 

Vorbehältlich Valutaverschiebungen ist das Konto Ende Monat in der Regel ausgeglichen. 

Ende Jahr sind die Zahlungseingänge nur bis zum 31. Dezember zu erfassen. Zahlungen ab 1. Januar der neuen 

Periode gehören ins neue Rechnungsjahr. 

Soll Haben 

Zahlungsmeldung gemäss Einnahmenabrechnungen NESKO XXXXX 

(Gegenbuchung auf Steuerguthaben NESKO, Konto 1012.02) 

Rückerstattung gemäss Einnahmenabrechnungen NESKO XXXXX 

(Gegenbuchung auf Steuerguthaben NESKO, Konto 1012.02 ) 

Nettozuwachs gemäss Ertragsabrechnung NESKO XXXXX 

(Einzelkonten, die in der Abrechnung nicht integriert sind: 

Verrechnung Gde / SK-Buchhaltung; Gegenbuchung auf Steuerguthaben 

NESKO, Konto 1012.02) 




Soll Haben 

Nettoabgang gemäss Ertragsabrechnung NESKO XXXXX 

(Einzelkonten, die in der Abrechnung nicht integriert sind: 

Verrechnung Gde / SK- Buchhaltung; Gegenbuchung auf Steuerguthaben 

NESKO, Konto 1012.02) 

Zahlungsmeldung Staatskasse XXXXX 

(Gegenbuchung auf Steuerguthaben Staatskasse, Konto 1012.03) 

Rückerstattung gemäss Zahlungsmeldung Staatskasse XXXXX 


Zahlungseingänge NESKO XXXXX 

(Gegenbuchung auf Post- oder Bankkonto) 

Konto 1012.02 Steuerguthaben NESKO 

Dieses Debitorenkonto erfasst sämtliche Veränderungen der Steuerguthaben nach NESKO. Es wird lediglich 

ein einziges Forderungskonto geführt (keine Differenzierung zwischen natürlichen und juristischen Personen 

oder zwischen den einzelnen Steuerjahren). 

Der Saldo per 31. Dezember muss mit der synchronisierten Ausstandsabrechnung übereinstimmen. 

Soll Haben 

Zahlungsmeldung gemäss Einnahmenabrechnungen NESKO XXXXX 

(Gegenbuchung auf Girokonto Kanton, Konto 1012.01) 

Rückerstattung gemäss Einnahmenabrechnungen NESKO XXXXX 


Nettozuwachs gemäss Ertragsabrechnungen NESKO XXXXX 

(Gegenbuchung auf Konten der Laufenden Rechnung und der Bestandesrechnung) 

Nettoabgang gemäss Ertragsrechnungen NESKO XXXXX 

(Gegenbuchung auf Konten der Laufenden Rechnung und der Bestandesrechnung) 

Konto 1012.03 Steuerguthaben Staatskasse 

Dieses Debitorenkonto erfasst sämtliche Steuerguthaben, für deren Bezug die Staatskasse zuständig ist. 

Der Saldo per 31. Dezember muss mit dem Kontoauszug der zuständigen kantonalen Staatskasse übereinstimmen. 

Soll Haben 

Nettozuwachs gemäss Abrechnungen der Staatskasse XXXXX 

(Gegenbuchung auf Konten der Laufenden Rechnung; 

Kirchensteueranteile auf Kontokorrent der betreffenden Kirchgemeinde) 

Nettoabgang gemäss Abrechnungen der Staatskasse XXXXX 

(Gegenbuchung auf Konten der Laufenden Rechnung; 

Kirchensteueranteile auf Kontokorrent der betreffenden Kirchgemeinde) 

Zahlungsmeldung Staatskasse XXXXX 


Rückerstattung gemäss Zahlungsmeldung Staatskasse XXXXX 





Konto 2006.01 Kontokorrent evangelisch-reformierte Kirchgemeinde 

Konto 2006.02 Kontokorrent römisch-katholische Kirchgemeinde 

Konto 2006.03 Kontokorrent christkatholische Kirchgemeinde 

Diese Kontokorrentverpflichtungen gegenüber den drei Landeskirchen dienen der Erfassung der Steuersollveränderungen 

gemäss Abrechnungen der kantonalen Staatskasse. Beim NESKO haben die Gemeinden nichts 

mehr mit den Kirchensteuern zu tun; die Kirchgemeinden werden direkt durch den Kanton bedient. 

Soll Haben 

Nettozuwachs gemäss Abrechnungen der Staatskasse XXXXX 


Nettoabgang gemäss Abrechnungen der Staatskasse XXXXX 


Überweisungen an die Kirchgemeinden XXXXX 


Rückerstattung der Kirchgemeinden XXXXX 


Konto 2009.01 Umsatzsteuer MWST Gebühr XY 

Das Konto dient der Erfassung der Umsatzsteuern auf den der Mehrwertsteuer unterliegenden Gebühren. Pro 

mehrwertsteuerpflichtige Gebühr/Abgabe ist je ein Umsatzsteuerkonto zu führen. 

Soll Haben 

Umsatzsteuer gemäss Abrechnung der mehrwertsteuerpflichtigen XXXXX 

Gemeindeabgaben NESKO 

(Gegenbuchung auf entsprechendem Gebührenertrag) 

Abrechnung mit der eidgenössischen Steuerverwaltung MWST XXXXX 


Konto 2040.01 Rückstellung für Steuerteilungen 

Dieses Konto erfasst den Rückstellungsbedarf für noch offene Steuerteilungen. 

Die Rückstellung muss jährlich durch die Veranlagungsgemeinde gebildet und nach Massgabe der tatsächlichen 

abgerechneten Gemeindesteuerteilungen gemäss NESKO-Ertragsabrechnung aufgelöst werden. 

Es wird empfohlen, die Abgrenzung vorzunehmen, wenn der Anteil der Steuerteilungen die Hälfte eines Steueranlagezehntels 

übersteigt. Für die Bestimmung der Rückstellung ist nebst dem Gemeindesteueranteil zu Lasten 

der Gemeinde auch der Gemeindesteueranteil zu Gunsten der Gemeinde zu berücksichtigen. 

Soll Haben 

Rückstellung für voraussichtliche Teilungsabgänge; XXXXX 

Nettobetrag aus Teilungsabgängen und -zugängen zu Lasten der Gemeinde 

(Gegenbuchung auf Rückstellungen für Gemeindesteuerteilungen, 

Konto 900.400.14 natürliche Personen, 900.401.06 juristische Personen) 

Auflösung der Rückstellung bis zum Bedarf der noch offenen XXXXX 

Steuerteilungen; Nettobetrag zu Lasten der Gemeinde 

(Gegenbuchung auf Rückstellungen für Gemeindesteuerteilungen, 

Konto 900.400.14 natürliche Personen, 900.401.06 juristische Personen) 

Dass auch die Rückstellungsbildung (= Aufwand) über eine Ertragskontenart gebucht wird, ist damit zu erklären, 

dass sämtliche Veränderungen der Einkommens-, Vermögens-, Gewinn-, und Kapitalsteuern über die Kontoart 

400 (natürliche Personen) bzw. 401 (juristische Personen) erfasst werden. 




Konto 2049.01 Wertberichtigung auf Steuerguthaben 

Dieses Konto weist den Anteil der Steuerguthaben aus, deren Eingang gefährdet ist. Der Bestand des Wertberichtigungskontos 

ist jährlich den individuellen Risiken anzupassen. 

Das AGR empfiehlt die Wertberichtigungsberechnung aufgrund der Einzelfallbetrachtung; Pauschalwertberichtigungen 

bis zu 5 % des Ausstandes sind jedoch möglich (⇒ HB 4.5.2.2, ⇒ AFV 11/6). 

Übersteigt die Wertberichtigung 5 % der Guthaben, so ist der Betrag zu begründen und nachzuweisen. Die 

Bildung von stillen Reserven mittels überhöhter Wertberichtigung ist nicht gestattet. 

Soll Haben 

Rückstellung des Abschreibungsbedarfs für voraussichtlich nicht erhältliche XXXXX 

Steuerguthaben; Wertberichtigung 

(Gegenbuchung auf Abschreibungskonto "Wertberichtigung für gefährdete 

Steuerguthaben", Konto 903.330.02) 

Auflösung der Wertberichtigung bis zum Abschreibungsbedarf für voraussichtlich XXXXX 

nicht erhältliche Steuerguthaben 

(Gegenbuchung auf Abschreibungskonto "Wertberichtigung für gefährdete 

Steuerguthaben", Konto 903.330.02) 

2. Konten der Laufenden Rechnung 

Kontoart Bezeichnung 

400 Einkommens- und Vermögenssteuern 

Einkommens- und Vermögenssteuern natürliche Personen, Lotteriegewinnsteuern, Quellensteuern, 

Nachsteuern und Bussen, Gemeindesteuerteilungen natürliche Personen, Rückstellungen 

für Gemeindesteuerteilungen natürliche Personen (Bildung und Auflösung), Veränderung 

Vorjahre (Staatskasse), Eingang abgeschriebener Steuern periodisch 

401 Gewinn- und Kapitalsteuern 

Gewinn- und Kapitalsteuern juristische Personen, Holdingsteuern, Gemeindesteuerteilungen 

juristische Personen, Rückstellungen für Gemeindesteuerteilungen juristische Personen 

(Bildung und Auflösung) 

402 Liegenschaftssteuern 

Liegenschaftssteuern 

403 Vermögensgewinnsteuern 

Grundstückgewinnsteuern, Sonderveranlagung, Eingang abgeschriebener Steuern aperiodisch 

406 Besitz- und Aufwandsteuern 

Billetsteuer, Hundetaxe, Kurtaxe (sofern nicht unter Funktion 830), Tourismusförderungsabgabe 

(sofern nicht unter Funktion 830), Schwellentelle (sofern nicht unter Funktion 750), Gemeinwerk 

(sofern nicht unter Funktion 620) 

330 Abschreibungen Finanzvermögen 

Steuerabschreibungen infolge Uneinbringlichkeit periodische Steuern, Steuerabschreibungen 

infolge Uneinbringlichkeit aperiodische Steuern, Wertberichtigung für gefährdete Steuerguthaben 

Herabsetzungen und Erhöhungen gemäss den buchungswirksamen NESKO-Abrechnungen sind als Nettoveränderung 

zu verbuchen. Das Bruttoverbuchungsprinzip, welches die Verrechnung von Einnahmen bzw. Erträgen 

mit Ausgaben bzw. Aufwendungen grundsätzlich verbietet, wird in diesem Fall nicht angewendet (⇒ HB 

4.3.1.2). 

Kirchgemeinden verbuchen die Steuererträge und -mindererträge unter der Kontoart 400. 




Konto 903.330.01 Steuerabschreibungen infolge Uneinbringlichkeit periodische Steuern 

Konto 903.330.03 Steuerabschreibungen infolge Uneinbringlichkeit aperiodische Steuern 

Das Konto dient der Erfassung von uneinbringlichen Steuerguthaben nach erfolglosen Inkassohandlungen. 

(Steuererlasse sind dagegen als Minderertrag zu verbuchen.) 

Soll Haben 

Abschreibungen gemäss Ertragsabrechnung NESKO XXXXX 

(Gegenbuchung auf Steuerguthaben NESKO, Konto 1012.02) 

Abschreibungen gemäss Abrechnung der Staatskasse XXXXX 


Hinweis: Der Eingang von abgeschriebenen Steuern ist auf dem gleichnamigen, separaten Konto 903.400.01 

(periodische Steuern) bzw. 903.403.03 (aperiodische Steuern) zu verbuchen. 

Konto 903.330.02 Wertberichtigungen für gefährdete Steuerguthaben 

Dieses Konto dient der Erfassung des Abschreibungsaufwandes für voraussichtlich nicht erhältliche Steuerguthaben. 

Hinweise betreffend der Höhe des Abschreibungsbedarfs siehe Erläuterung zum Konto 2049.01 Wertberichtigung 

auf Steuerguthaben. 

Soll Haben 

Rückstellung des Abschreibungsbedarfs für voraussichtlich nicht XXXXX 

erhältliche Steuerguthaben; Wertberichtigung 

(Gegenbuchung auf Wertberichtigung auf Steuerguthaben, Konto 2049.01) 

Auflösung der Wertberichtigung bis zum Abschreibungsbedarf für XXXXX 

voraussichtlich nicht erhältliche Steuerguthaben 

(Gegenbuchung auf Wertberichtigung auf Steuerguthaben, Konto 2049.01) 




Zu verwendende Konten: 


Konto-Nr. Bezeichnung 

029 Allgemeine Verwaltung 

351.01 Entschädigungen an Kanton (Servicegebühren usw.) 

451.01 Entschädigung Registerführung KIST 

140 Wehrdienste 

330.01 Abschreibungen von Forderungen infolge Uneinbringlichkeit 

430.01 Wehrdienstersatzabgaben 

710 Abwasserentsorgung 

330.01 Abschreibungen von Forderungen infolge Uneinbringlichkeit 

434.01 Benützungsgebühren 

900 Obligatorische periodische Steuern 

x 400.01 Einkommenssteuern natürlicher Personen 

x 400.02 Vermögenssteuern natürlicher Personen 

x 400.10 Quellensteuern 

x 400.12 Gemeindesteuerteilungen zu Gunsten der Gemeinde natürliche Personen 

x 400.13 Gemeindesteuerteilungen zu Lasten der Gemeinde natürliche Personen 

x 400.14 Rückstellungen für Gemeindesteuerteilungen natürliche Personen (Bildung und Auflösung) 

x 400.16 Veränderung Vorjahre (Staatskasse) 

x 401.01 Gewinnsteuern juristischer Personen 

x 401.02 Kapitalsteuern juristischer Personen 

x 401.03 Holdingsteuern 

x 401.04 Gemeindesteuerteilungen zu Gunsten der Gemeinde juristische Personen 

x 401.05 Gemeindesteuerteilungen zu Lasten der Gemeinde juristische Personen 

x 401.06 Rückstellungen für Gemeindesteuerteilungen juristische Personen (Bildung und Auflösung) 

901 Obligatorische aperiodische Steuern 

400.03 Lotteriegewinnsteuern 

400.11 Nachsteuern und Bussen 

403.01 Grundstückgewinnsteuern 

403.02 Sonderveranlagung 

902 Liegenschaftssteuern 

x 402.01 Liegenschaftssteuern 

903 Steuerabschreibungen 

x 330.01 Steuerabschreibungen infolge Uneinbringlichkeit periodische Steuern 

330.02 Wertberichtigung für gefährdete Steuerguthaben 

330.03 Steuerabschreibungen infolge Uneinbringlichkeit aperiodische Steuern 

x 400.01 Eingang abgeschriebener Steuern periodisch 

403.03 Eingang abgeschriebener Steuern aperiodisch 

x = für Finanzausgleich und Interventionsgrenze nach Gemeindegesetz (Art. 74 Abs. 2) massgebende Konten 




Konto-Nr.Bezeichnung 

904 Fakultative Steuern und Abgaben 

406.01 Billettsteuer 

406.02 Hundetaxe 

406.03 Kurtaxe (sofern nicht unter Funktion 830) 

406.04 Tourismusförderungsabgabe (sofern nicht unter Funktion 830) 

406.05 Schwellentelle (sofern nicht unter Funktion 750) 

406.06 Gemeinwerk (sofern nicht unter Funktion 620) 

930 Anteile an kantonalen Steuern und Abgaben 

441.01 Erbschafts- und Schenkungssteuern 

940 Zinsen 

321.05 Vergütungszinsen 

421.15 Verzugszinsen 

990 Abschreibungen 

330.01 Abschreibungen auf Finanzvermögen (Verzugszins) 


Konto-Nr. Bezeichnung 

Aktiven 

1002 Banken 

1002.01 Bank A 

1012 Steuerguthaben 

1012.01 Girkokonto Kanton 

1012.02 Steuerguthaben NESKO 

1012.03 Steuerguthaben Staatskasse 

Passiven 

2006 Kontokorrente 

2006.01 Kontokorrent evangelisch-reformierte Kirchgemeinde 

2006.02 Kontokorrent römisch-katholische Kirchgemeinde 

2006.03 Kontokorrent christkatholische Kirchgemeinde 

2009 Übrige laufende Verpflichtungen 

2009.01 Umsatzsteuer MWST 

2040 Rückstellungen Laufende Rechnung 

2040.01 Rückstellung für Steuerteilungen 

2049 Wertberichtigung auf Guthaben 

2049.01 Wertberichtigung auf Steuerguthaben 



Kontierung Finanz- und Lastenausgleich Blatt 11/37 

Hinweis: 

Das AGR empfiehlt, die verschiedenen Komponenten des Finanz- und Lastenausgleiches auf unterschiedlichen 

Konten zu verbuchen. Folgende Aufteilung gilt als Empfehlung: 

Konto Komponente 

920.361.01 Ausgleichsleistung Disparitätenabbau 

920.444.01 Zuschuss Disparitätenabbau 

920.444.02 Zuschuss Mindestausstattung 

920.361.02 Ausgleichsleistung Pauschale Abgeltung Zentrumslasten 

920.444.03 Zuschuss Pauschale Abgeltung Zentrumslasten 

920.444.04 Zuschuss hohe Gesamtsteueranlage 

200.351.01 Gemeindeanteil Lastenausgleich Lehrergehälter Kindergarten 

210.351.01 Gemeindeanteil Lastenausgleich Lehrergehälter Primarstufe 

212.351.01 Gemeindeanteil Lastenausgleich Lehrergehälter Sekundarstufe 

587.351.01 Gemeindeanteil Lastenausgleich Fürsorge 

587.451.01 Rückerstattung Lastenausgleich Fürsorge 

501.361.01 Gemeindeanteil Lastenausgleich AHV 

510.361.01 Gemeindeanteil Lastenausgleich IV 

530.361.01 Gemeindeanteil Lastenausgleich EL 

690.351.01 Gemeindeanteil Lastenausgleich öffentlicher Verkehr 

620.461.01 Staatsbeitrag Unterhalt Gemeindestrassen 

920.361.03 Sonderfallregelung FILAG max. Entlastung 

Sonderfallregelung Entlastung unterdurchschnittliche Steueranlage 

920.444.05 Sonderfallregelung FILAG max. Belastung 



Lastenausgleich Fürsorge Blatt 11/38-1 

Hinweis: 

Im Kanton Bern haben sowohl die einzelnen Gemeinden als auch der Staat Fürsorgeausgaben. Die Gemeinden 

finanzieren sämtliche Fürsorgeausgaben, welche einen örtlichen oder überörtlichen Charakter haben und bringen 

diese in die Lastenverteilung ein (Armenfürsorge, Krankenpflege, Altersheim usw.). Der Staat finanziert die 

Fürsorgeausgaben mit regionalem Charakter. Er kann seine Ausgaben ebenfalls in die Lastenverteilung einbringen. 

Diese Gesamtausgaben werden in einem ersten Schritt zwischen der Gesamtheit der Gemeinden und 

dem Staat aufgeteilt. 

Bezüglich der zeitlichen Abgrenzung dieser Zahlungen stellen sich nun folgende Probleme: 

Der der Lastenverteilung unterliegende Überschuss der Aufwendungen der Gemeinde stellt einen Vorschuss der 

Gemeinde an den ihr vom Staat berechneten Lastenanteil dar. Die Verrechnung dieses Vorschusses erfolgt 

aber jeweils erst ein Jahr später mit der Verfügung über die Abrechnung der Fürsorgeaufwendungen. Andererseits 

erhält die Gemeinde vom Staat, je nach budgetierten Erfahrungswerten, im laufenden Rechnungsjahr eine 

Vorschusszahlung an den voraussichtlichen Überschuss der lastenausgleichsberechtigten Aufwendungen (des 

laufenden Jahres), oder aber die Gemeinde hat dem Staat eine entsprechende Vorschusszahlung zu leisten, für 

den Fall, dass der voraussichtliche Lastenanteil höher ist als der Überschuss der lastenausgleichsberechtigten 

Aufwendungen. 

Die angefallenen Fürsorgeaufwendungen, Vorschusszahlungen und Leistungen in die Lastenverteilung sind 

somit stets zeitlich verschoben, was insbesondere bei stark schwankenden Fürsorgeaufwendungen (zum Beispiel 

durch unerwartete Betriebsdefizite von Fürsorgeheimen oder durch das Eintreten von ausserordentlichen 

Fällen) zu erheblichen Budgetabweichungen führen kann. 

Damit diese Schwankungen ergebnisneutral bleiben, wird der Überschuss der lastenausgleichsberechtigten 

Aufwendungen zeitlich abgegrenzt. 

Für die Buchführung werden folgende Konten benötigt: 

1013.01 Lastenausgleich Fürsorge 

587.351.01 Beitrag an den Kanton 

587.451.01 Rückerstattung des Kantons 

Auf dem Konto 1013.01 werden folgende Buchungen erfasst: Soll Haben 

Vorschusszahlung der Gemeinde an den Staat 


Vorschusszahlung des Staates an die Gemeinde 


Lastenanteil gemäss Verfügung über die Abrechnung der Fürsorgeaufwendungen 

(Gegenbuchung auf Konto 587.351.01) 

Korrektur der lastenausgleichsberechtigten Aufwendungen des Vorjahres gemäss 

Verfügung: 

- zu Lasten der Gemeinde 

- zu Gunsten der Gemeinde 


Zahlung gemäss Verfügung: 

- Saldo zu Gunsten des Staates 

- Saldo zu Gunsten der Gemeinde 


Sollstellung des Überschusses der lastenausgleichsberechtigten Aufwendungen des 

laufenden Jahres 



XXXXX 

XXXXX 

XXXXX 

XXXXX 

XXXXX 

XXXXX 

XXXXX 

XXXXX



Fall: 

Saldovortrag auf Konto 1013.01 721'112.90 

Vorschusszahlung des Staates 308'000.00 

Verfügung über die Abrechnung der Fürsorgeaufwendungen: 

Lastenausgleich 

Der Lastenverteilung unterliegender Überschuss der Aufwendungen (im Vorjahr) 1) 

Guthaben der Gemeinde 

Vorschusszahlung der Gemeinde an den Staat (im Vorjahr) 2) 

Saldo zu Gunsten der Gemeinde (Postzahlung) 

Überschuss der lastenausgleichsberechtigten Aufwendungen des laufenden Jahres 

(davon lastenausgleichsberechtige Aufwendungen des Altersheimes Stiftung "Abendruhe" von 

Fr. 378'450.00) 


358'375.80 

–713'629.40 

355'253.60 

0.00 

355'253.60 

871'928.90 

1) Nach Korrektur der lastenausgleichsberechtigten Aufwendungen des Vorjahres; Nachbelastung Fr. 7'483.50. 

2) Keine Vorschusszahlung geleistet, da Altersheim der Stiftung "Abendruhe" ab 2000 erstmals lastenaus- 

gleichsberechtigt. 

Buchungen: 


1) 

Vorschusszahlung des Staates an die Gemeinde 1001.01 1013.01 308'000.00 

2) 

Lastenausgleich (Beitrag an den Kanton) 587.351.01 1013.01 358'375.80 

3) 

Korrektur der lastenausgleichsberechtigten Aufwendungen 

des Vorjahres gemäss Verfügung 587.451.01 1013.01 7'483.50 

4) 

Überweisung des Saldos zu Gunsten der Gemeinde 1001.01 1013.01 355'253.60 

5) 

6) 

7) 

Sollstellung des Überschusses der lastenausgleichsberechtigten 

Aufwendungen des Altersheimes 

(Rückerstattung Kanton) x 570.451.01 378'450.00 

Sollstellung des Überschusses der lastenausgleichsberechtigten 

Aufwendungen ohne Altersheim 

(Rückerstattung Kanton) x 587.451.01 493'478.90 

Sollstellung lastenausgleichsberechtigte Aufwendungen 1013.01 x 871'928.90 


1001.01 


1) 308'000.00 

4) 355'253.60 

Bestandesrechnung



1013.01 

Lastenausgleich Fürsorge 

SV 721'112.90 

7) 871'928.90 

1) 308'000.00 

2) 358'375.80 

3) 7'483.50 

4) 355'253.60 

1'593'041.80 1'029'112.90 

Saldo 563'928.90 

1'593'041.80 1'593'041.80 

Saldo Konto 1013.01 = Sollstellung Rückerstattung des Kantons (871'928.90) - Vorschuss (308'000.00) 

587.351.01 

Beitrag an den Kanton 

2) 358'375.80 



570.451.01 

Rückerstattung des Kantons, 


5) 378'450.00 

587.451.01 

Rückerstattung des Kantons, 


3) 7'483.50 

6) 493'478.90


Plausibilitätskontrollen beim Rechnungsabschluss Blatt 11/39-1 

Hinweis: 

Mit den Plausibilitätskontrollen wird festgestellt, ob der Rechnungsabschluss formell korrekt vorgenommen 

worden ist, bzw. ob die entsprechenden Buchungsvorschriften eingehalten worden sind. 

Den Plausibilitätskontrollen liegen folgende Fragestellungen zugrunde: 

1. Sind die Aktiven und Passiven ausgeglichen (gleich hoch)? 

2. Stimmt die Eingangsbilanz per 1.1. des Rechnungsjahres mit der Schlussbilanz per 31.12. des Vorjahres 

überein? 

3. Stimmt die Veränderung des Verwaltungsvermögens mit dem Saldo der Investitionsrechnung unter Berücksichtigung 

der verbuchten Abschreibungen überein? 

Investitionsausgaben Konto 999.690.01 Fr. 

Investitionseinnahmen Konto 999.590.01 - Fr. 

Nettoinvestitionen (Saldo der Investitionsrechnung) Fr. 

Abschreibungen auf dem Verwaltungsvermögen Kontoarten 331 u. 332 - Fr. 

Veränderung des Verwaltungsvermögens (rechnerisch) Fr. 

Veränderung des Verwaltungsvermögens (effektiv) Fr. 

4. Wurden die Einlagen in Spezialfinanzierungen und die Entnahmen aus Spezialfinanzierungen ausschliesslich 

über die Laufende Rechnung gebucht? 

Einlagen in Spezialfinanzierungen Kontoart 380 Fr. 

Entnahmen aus Spezialfinanzierungen Kontoart 480 - Fr. 

Veränderung der Spezialfinanzierungen gemäss Laufender Rechnung Fr. 

Veränderung der Spezialfinanzierungen Bilanzabteilung 12 

gemäss Bestandesrechnung Bilanzabteilung 22 

Veränderung der Spezialfinanzierungen gemäss Bestandesrechnung Fr. 

5. Sind die Kontoarten der durchlaufenden Beiträge (37 und 47, bzw. 57 und 67) ausgeglichen (gleich hoch)? 

6. Sind die Kontoarten der internen Verrechnungen (39 und 49) ausgeglichen (gleich hoch)? 

7. Stimmt die Veränderung von Eigenkapital und Bilanzfehlbetrag mit dem Ergebnis der Laufenden Rechnung 

überein? 

Veränderung des Bilanzfehlbetrages Konto 1390.01 Fr. 

Veränderung des Eigenkapitals Konto 2390.01 Fr. 

Veränderung von Eigenkapital und Bilanzfehlbetrag Fr. 

Ergebnis der Laufenden Rechnung (Saldo) Fr. 

Abschreibung Bilanzfehlbetrag Kontoart 333 Konto 990.333.01 Fr. 

Kontrollsumme (muss mit Veränderung von Eigenkapital und Bilanzfehlbetrag 

übereinstimmen) 

8. Schliessen die gebührenfinanzierten Aufgabenbereiche (zum Beispiel Antennen- und Kabelanlage, Wasserversorgung, 

Abwasserentsorgung, Abfallentsorgung usw.) in der Laufenden Rechnung ausgeglichen ab? 


Fr. 

Fr. 

Fr.


Plausibilitätskontrollen beim Rechnungsabschluss Blatt 11/39-2 

9. Betragen die harmonisierten Abschreibungen 10 % des Verwaltungsvermögens ohne Wasser/Abwasser und 

ohne Darlehen/Beteiligungen? 

Verwaltungsvermögen vor Abschreibungen 

ohne Wasser/Abwasser Bilanzabteilung 11 

Darlehen und Beteiligungen Kontengruppe 115 - Fr. 

Verwaltungsvermögen ohne Wasser/Abwasser 

und ohne Darlehen und Beteiligungen 

Harmonisierte Abschreibungen Konto 990.331 Fr. 

Harmonisierte Abschreibungen in % des Verwaltungsvermögens 

ohne Wasser/Abwasser und ohne Darlehen und Beteiligungen 

Weitere Kontrollen: 

• Wurden übrige Abschreibungen nur vorgenommen, wenn sie im Voranschlag oder mittels Nachkredit bewilligt 

wurden? 

• Wurden ausstehende Beiträge im Finanzvermögen aktiviert? 

• Wurden per 31.12. die mutmasslichen Beiträge für angefangene Investitionsprojekte im Verhältnis zu den 

Ausgaben im Finanzvermögen aktiviert? 

• Wurden alle Investitionen, die die Finanzkompetenz des Gemeinderates übersteigen, der Investitionsrechnung 

belastet? 

• Wurden die verwalteten Stiftungen, Depotgelder usw. verzinst? 


Fr. 

Fr. 

%


Finanzkennzahlen Blatt 11/40-1 

Hinweis: 

Die Finanzkennzahlen dienen der Analyse und Interpretation des Standes und der Entwicklung der Finanz- und 

Ertragslage der Gemeinde. An dieser Stelle sei darauf hingewiesen, dass die Berechnung der Kennzahlen ab 

dem 1.1.2001 geändert hat (⇒ AFV 1/4). 

Folgende (harmonisierte) Finanzkennzahlen sind von den Einwohnergemeinden und den Gemischten Gemeinden 

zwingend zu berechnen und im Vorbericht zur Jahresrechnung im Mehrjahresvergleich und im Ergebnis der 

Finanzplanung (Basisjahr plus Planperiode gemäss letztem Finanzplan) darzustellen (⇒ HB 3.6, 4.4.1 und 

4.8.1, ⇒ AFV Musterrechnung): 

Selbstfinanzierungsgrad Selbstfinanzierung in Prozent der Nettoinvestitionen 

Selbstfinanzierungsanteil Selbstfinanzierung in Prozent des Finanzertrages 

Zinsbelastungsanteil Nettozinsen in Prozent des Finanzertrages 

Kapitaldienstanteil Kapitaldienst in Prozent des Finanzertrages 

Der Selbstfinanzierungsgrad gibt Antwort auf die Frage, wie weit die Investitionen aus selbst erarbeiteten 

Mitteln bezahlt werden können. Vor allem im Vergleich über mehrere Jahre wird erkannt, ob die Investitionen 

finanziell verkraftet werden. Ein Selbstfinanzierungsgrad von unter 100 % führt zu einer Neuverschuldung, von 

über 100 % zu einer Entschuldung. 

Richtwerte: über 100 % sehr gut 

80 - 100 % gut 

60 - 80 % genügend (kurzfristig) 

0 - 60 % ungenügend 

unter 0 % sehr schlecht 

Der Selbstfinanzierungsanteil gibt Auskunft über die finanzielle Leistungsfähigkeit einer Gemeinde. Je höher 

der Wert, um so grösser ist der Spielraum für den Schuldenabbau oder die Finanzierung von Investitionen und 

deren Folgekosten. 

Richtwerte: über 20 % sehr gut 

15 - 20 % gut 

8 - 15 % genügend 

0 - 8 % ungenügend 

unter 0 % sehr schlecht 

Der Zinsbelastungsanteil gibt Antwort auf die Frage, wie stark der Finanzertrag durch den Zinsendienst belastet 

ist. Im Vergleich über mehrere Jahre wird die Verschuldungstendenz und im Vergleich zu anderen Gemeinden 

die Verschuldungssituation erkannt. 

Richtwerte: unter 0 % sehr tiefe Belastung 

0 - 1 % tiefe Belastung 

1 - 3 % mittlere Belastung 

3 - 5 % hohe Belastung 

über 5 % sehr hohe Belastung 

Der Kapitaldienstanteil gibt Antwort auf die Frage, wie stark der Finanzertrag durch den Zinsendienst und die 

Abschreibungen belastet ist. Ein hoher Kapitaldienstanteil weist auf eine hohe Verschuldung und/oder einen 

hohen Abschreibungsbedarf hin. 

Richtwerte: unter 0 % sehr tiefe Belastung 

0 - 3 % tiefe Belastung 

3 - 10 % mittlere Belastung 

10 - 18 % hohe Belastung 

über 18 % sehr hohe Belastung 

Das AGR empfiehlt, die Finanzkennzahlen anhand eines Mehrjahresvergleichs mit vergleichbaren Gemeinden 

oder mit dem Kantonsdurchschnitt (siehe dazu Publikationen unter www.be.ch/gemeinden, Rubrik Gemeindefinanzen 

unter Statistik) zu vergleichen. 




Die harmonisierten Finanzkennzahlen sind wie folgt zu berechnen: 

Selbstfinanzierung x 100 

Selbstfinanzierungsgrad = ----------------------------------- 

Nettoinvestitionen 

Selbstfinanzierung: 

Ertragsüberschuss der Laufenden Rechnung + Fr. 

Aufwandüberschuss der Laufenden Rechnung - Fr. 

Harmonisierte Abschreibungen auf dem Verwaltungsvermögen 331 + Fr. 

Übrige Abschreibungen auf dem Verwaltungsvermögen 332 + Fr. 

Abschreibungen auf dem Bilanzfehlbetrag 333 + Fr. 

Einlagen in Spezialfinanzierungen 38 + Fr. 

Entnahmen aus Spezialfinanzierungen 48 - Fr. 

Selbstfinanzierung = Fr. 

Nettoinvestitionen: 

Aktivierte Investitionsausgaben 690 + Fr. 

Passivierte Investitionseinnahmen 590 - Fr. 

Nettoinvestitionen = Fr. 

Selbstfinanzierung x 100 

Selbstfinanzierungsanteil = ----------------------------------- 

Finanzertrag 

Selbstfinanzierung: 

Ertragsüberschuss der Laufenden Rechnung + Fr. 

Aufwandüberschuss der Laufenden Rechnung - Fr. 


Übrige Abschreibungen auf dem Verwaltungsvermögen 332 + Fr. 


Einlagen in Spezialfinanzierungen 38 + Fr. 


Selbstfinanzierung = Fr. 

Finanzertrag: 

Ertrag der Laufenden Rechnung 4 + Fr. 

Durchlaufende Beiträge 47 - Fr. 


Interne Verrechnungen 49 - Fr. 

Finanzertrag = Fr. 




Nettozinsen x 100 

Zinsbelastungsanteil = ----------------------------------- 

Finanzertrag 

Nettozinsen: 

Passivzinsen 32 + Fr. 

Vermögenserträge 42 - Fr. 

Buchgewinne auf Anlagen des Finanzvermögens 424 + Fr. 

Einnahmenüberschuss Investitionsrechnung 428 + Fr. 

Aufwand für Liegenschaften des Finanzvermögens 942 + Fr. 

Verrechnte Zinsen 942.391 - Fr. 

Aufwand Gutsbetriebe 943 + Fr. 

Verrechnete Zinsen 943.391 - Fr. 

Nettozinsen = Fr. 

Finanzertrag: 


Durchlaufende Beiträge 47 - Fr. 




Kapitaldienst x 100 

Kapitaldienstanteil = ----------------------------------- 

Finanzertrag 

Kapitaldienst: 

Passivzinsen 32 + Fr. 


Wasserversorgung, Abschreibungen Wiederbeschaffungswert 70x.331 - Fr. 

Abwasserentsorgung, Abschreibungen Wiederbeschaffungswert 71x.331 - Fr. 

Wasserversorgung, Einlage in SF Werterhalt 70x.380.02 + Fr. 

Abwasserentsorgung, Einlage in SF Werterhalt 71x.380.02 + Fr. 


Vermögenserträge 42 - Fr. 

Buchgewinne auf Anlagen des Finanzvermögens 424 + Fr. 

Einnahmenüberschuss Investitionsrechnung 428 + Fr. 

Aufwand für Liegenschaften des Finanzvermögens 942 + Fr. 

Verrechnte Zinsen 942.391 - Fr. 

Aufwand Gutsbetriebe 943 + Fr. 

Verrechnete Zinsen 943.391 - Fr. 

Kapitaldienst = Fr. 

Finanzertrag: 


Durchlaufende Beiträge 47 - 

Entnahmen aus Spezialfinanzierungen 48 - 



Es wird empfohlen, die Entwicklung der Finanzkennzahlen zusätzlich grafisch darzustellen. 

Ein Beispiel dazu auf der nächsten Seite. 


140% 

120% 

100% 

80% 

60% 

40% 

20% 

0% 

3.0% 

2.5% 

2.0% 

1.5% 

1.0% 

0.5% 

0.0% 

Selbstfinanzierungsgrad 

Gemeinde 

Kantonsdurchschnitt 

1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 

Zinsbelastungsanteil 

Gemeinde 


1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 


14% 

12% 

10% 

8% 

6% 

4% 

2% 

0% 

12% 

10% 

8% 

6% 

4% 

2% 

0% 


Selbstfinanzierungsanteil 

Gemeinde 


1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 

Kapitaldienstanteil 

Gemeinde 


1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001


Mobilienverzeichnis Blatt 11/41 

Hinweis: 

Ausserhalb der Jahresrechnung sind zu führen: 

• Inventare 

• Verzeichnis der Sammelkonten (⇒ AFV 11/9 Wertschriften, ⇒ AFV 11/19 Liegenschaften) 

• Verzeichnis der Mitgliedschaften 

(⇒ HB 4.4.1 Seite 72 und 76, ⇒ AFV 1/2.11) 

Das Mobiliar und die Beweglichkeiten im Eigentum der Gemeinde müssen in detaillierten Inventaren nachgewiesen 

werden. 

Die Führung des Inventars dient der sachgerechten Verwaltung der Beweglichkeiten (Mobilien, Maschinen, 

Fahrzeuge) und ermöglicht die Überwachung (Verlust- und Diebstahlrisiko). Das Inventar ist laufend nachzutragen. 

Die Gemeinde bezeichnet die für die Inventarführung verantwortlichen Personen. 

Für die Inventarisierung kann die Gemeinde einen Mindestbetrag festlegen (z.B. Fr. 500.00), unter welchem die 

Gegenstände nicht inventarisiert werden. 


Ein Inventar kann beispielsweise die Angaben gemäss nachstehendem Muster enthalten. 

Inventar 

Nr. Liegenschaft: Verwaltungsgebäude 

22.04 

Standort: Steuerbüro 

Anzahl Gegenstand, Produkt Beschaffungsjahr 

Beschaffungskosten 


Verantwortlich: H. Meier 

2 Schreibtischkombination Kobra 33 1989 6'800 13'600 

2 Bürostühle 1997 850 1'700 

1 Sitzungstisch 1993 760 760 

4 Stühle zu Sitzungstisch 1993 320 1'280 

Letzte Aufnahme: 15.12.2001 

Total Franken Mutationen 

Zugang/Abgang 

2 Korpusse mit Schiebetür 1978 1'000 2'000 Abgang 1 Stk. in 

Werkhof 

. . . . . . 

. . . . . . 

. . . . . . 

. . . . . . 

Total 22'750 

Unterschrift des Verantwortlichen: sig. H. Meier


Verzeichnis über die Mitgliedschaften und Beteiligungen Blatt 11/42-1 

Hinweis: 

"Die Gemeinde gibt in einem Verzeichnis Auskunft über alle Verpflichtungen und Beteiligungen, die für den Finanzhaushalt 

von Bedeutung sind und die nicht in die Rechnung aufgenommen werden. Zu informieren ist insbesondere 

über die entsprechenden Finanzierungs-, Haftungs- und Nachschusspflichten bei 

a) Beteiligungen an öffentlich-rechtlichen Organisationen der interkommunalen Zusammenarbeit (Gemeindeverbände, 

Anstalten etc.), 

b) Beteiligungen an juristischen Personen des Privatrechts, die Gemeindeaufgaben erfüllen, 

c) vertraglichen Beziehungen, die zur Erfüllung von Gemeindeaufgaben eingegangen worden sind, 

d) Mitgliedschaften in Vereinen, einfachen Gesellschaften und Genossenschaften, 

e) nichtbilanzierbaren Leasingverbindlichkeiten und 

f) Brandversicherungswerten der Sachanlagen." 

(Art. 97 GV) 

Das bisherige Verzeichnis ist zu ergänzen mit den Verbindungen zwischen Gemeinden und Aktiengesellschaften 

und anderen Institutionen des Privatrechts sowie mit der Angabe, welche öffentlichen Aufgaben in der Gemeinde 

durch Dritte erfüllt werden (gilt für alle Körperschaften; ⇒ HB 4.4.1 Seite 76). 

Verbundene Organisationen Beiträge/Haftung/Aufgabenerfüllung durch Dritte 

Gemeindeverbände 

Gemeindeverband ARA Beispiel Unter dem Namen "ARA Beispiel" besteht ein Gemeindeverband im 

Sinne des Gemeindegesetzes. Der Verband bezweckt die Reinigung 

des Abwassers im Auftrag der Verbandsgemeinden. Die Verbandsgemeinden 

tragen die Kosten für die Erfüllung der Aufgaben gemäss 

Kostenverteiler. Für dessen Bemessung werden sowohl das theoretisch 

anfallende Abwasser (Einwohnergleichwerte) als auch die tatsächlich 

gemessene Abwassermenge berücksichtigt (Artikel xx Organisationsreglement). 

Für die Verbandsschulden haftet ausschliesslich 

das Verbandsvermögen. Austretende Verbandsgemeinden 

haften noch während 5 Jahren ab Austritt anteilsmässig für die 

zur Zeit des Austritts bestehenden Schulden (Artikel xx Organisationsreglement). 

Jede Verbandsgemeinde stellt ein Mitglied für den 

Vorstand. Die Stimmkraft der einzelnen Verbandsgemeinden an der 

Delegiertenversammlung bemisst sich nach der Einwohnerzahl gemäss 

kantonaler Bevölkerungsstatistik. Die Verbandsgemeinden 

können an die Delegiertenversammlung einen einzigen Delegierten 

entsenden, welcher die jeweilige Stimmkraft vertritt (Artikel xx Organisationsreglement). 

Vereine 

Verein für 

sozialmedizinische Dienste 

Mitgliederbeiträge Artikel xx der Statuten: Die Mitglieder (nur Gemeinden) 

beschliessen den Mitgliederbeitrag anlässlich der Genehmigung 

des Voranschlages. Gemäss Artikel xx haftet der Verein nur 

mit dem Vereinsvermögen. Austrittsmöglichkeit auf Ende Kalenderjahr; 

Kündigungsfrist sechs Monate. 




Verbundene Organisationen Beiträge/Haftung/Aufgabenerfüllung durch Dritte 

Verein Musikschule Die Mitgliedergemeinden decken den Aufwandüberschuss (Restfinanzierung) 

gemäss Art. 17 Dekret über Musikschulen und Konservatorien 

vom 24.11.83 (BSG 423.413) (Artikel xx der Statuten). Risiken 

(Haftpflicht-, Unfall-, Elementarschäden) sind versichert. Die Gemeinde 

ist im Vorstand vertreten (Artikel xx der Statuten). Durch 

Austritt (drei Monate Kündigungsfrist auf Jahresende; Artikel xx der 

Statuten sowie Artikel xx des Beteiligungsvertrages) kann sich die 

Gemeinde der Verpflichtung zur Restfinanzierung entziehen. Die 

Schulkostenbeiträge sind jedoch in jedem Fall zu leisten. 

Verein für Mütterberatung und 

Säuglingsfürsorge 

Einfache Gesellschaften 

Neubau Mehrzweckgebäude 

Partner: 

Einwohnergemeinde 

Burgergemeinde 

Post 

Genossenschaften 

Mitgliederbeiträge gemäss Artikel xx Statuten: höchstens Fr. 10'000 

jährlich. Gemäss Artikel xx haftet der Verein nur mit dem Vereinsvermögen. 

Austritt: drei Monate Kündigungsfrist auf Ende Jahr. 

Es wurde vereinbart, dass die drei Partner nur gemeinsam Verpflichtungen 

gegenüber Dritten eingehen dürfen. Interner Kostenverteiler 

nach Bauvolumen (Vertrag vom XX.XX.XXXX). Es besteht Solidarhaftung. 

Baurisiken sind versichert. Der Bauverwalter, Mitglied des Bauausschusses, 

überwacht die Geschäftsführung täglich. 

Wohnbaugenossenschaft "Lätti" Gemäss Statuten sind Nachschusspflicht und Solidarhaftung ausgeschlossen 

(Artikel xx). Austritt: 12 Monate Kündigungsfrist auf Ende 

Kalenderjahr. Statutenänderungen nur mit einer Mehrheit von zwei 

Dritteln sämtlicher Genossenschafter möglich. Die Gemeinde ist mit 

weniger als 2/3 beteiligt. 

Käsereigenossenschaft Gemäss Statuten besteht eine Nachschusspflicht und eine Solidarhaftung 

in der Höhe der Beteiligung jedes Genossenschafters (Artikel 

xx). Austritt: 12 Monate Kündigungsfrist auf Ende Kalenderjahr. Statutenänderungen 

nur mit einer Mehrheit von zwei Dritteln sämtlicher 

Genossenschafter möglich. Die Gemeinde ist mit weniger als 2/3 beteiligt. 

Schwimmbadgenossenschaft Gemäss Statuten besteht eine Nachschusspflicht und eine Solidarhaftung 

in der Höhe der Beteiligung jedes Genossenschafters (Artikel 

xx). Austritt: 12 Monate Kündigungsfrist auf Ende Kalenderjahr. Statutenänderungen 

nur mit einer Mehrheit von zwei Dritteln sämtlicher 

Genossenschafter möglich. Die Gemeinde ist mit weniger als 2/3 beteiligt. 




Aktiengesellschaften 

Abfallverwertungs-AG Statuten vom XX.XX.XXX. Aktienkapital Fr. 400'000, eingeteilt in 4'000 

voll liberierte Namenaktien à nom. Fr. 100. Die Gemeinde ist im Besitz 

von 400 Namenaktien (Beteiligung 10 %). Über das Aktienrecht 

hinausgehende Rechte und Verpflichtungen sind im Aktionärbindungsvertrag 

vom XX.XX.XXXX geregelt (Stimmbindung, Vorkaufsrechte, 

Lieferungs- und Abnahmenverpflichtungen). Bei Liquidation der AG 

haften die Aktionäre für Restschulden im Verhältnis ihrer Beteiligung 

(sogenannte Ausfallhaftung). Weitergehende Finanzierungs- und 

Nachschusspflichten bestehen nicht. Haftung jedoch gemäss Art. 

762 Abs. 4 OR "Für die von einer Körperschaft des öffentlichen 

Rechts abgeordneten Mitglieder haftet die Körperschaft der Gesellschaft, 

den Aktionären und den Gläubigern gegenüber, unter Vorbehalt 

des Rückgriffs nach dem Recht des Bundes und der Kantone." 

Die Gemeinde ist durch ein Mitglied im Verwaltungsrat vertreten 

(jeweilige/r Ressortchef/in). 

Übertragene Aufgaben an Dritte 

Immobilientreuhand ABC Liegenschaftsverwaltungsvertrag vom XX.XX.XXXX. 

Auftrag zur Verwaltung sämtlicher vermieteten und verpachteten Liegenschaften. 

Finanzkompetenz der Immobilientreuhand ABC im 

Rahmen des bewilligten Budgets. Nicht budgetierte Ausgaben von 

mehr als Fr. 500 müssen vom Gemeinderat vorgängig genehmigt 

werden. Die Verwaltungsabrechnung muss jeweils bis spätestens am 

15. Februar erstellt sein.

Buchungs- und Berechnungsbeispiele, Anhang ... - Kanton Bern

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