Febrero 2012 - Cantabria Negocios

EL IVA REDUCIDO Y SUPERREDUCIDO EN
LA AUTOPROMOCIÓN DE VIVIENDA
Me dispongo a iniciar la construcción de mi propia vivienda,
para lo que contrataré los servicios de un constructor.
Como no tengo la condición de empresario o profesional
y, en consecuencia, no tengo posibilidad de deducir el
IVA que soporte, estoy muy interesado en conocer si me resulta
aplicable el tipo de 4 por ciento en dicho impuesto, ya
que, según dicen, estará vigente también en el 2012. También
sería importante confirmar que podría aplicarme la correspondiente
deducción en el IRPF.
En relación al ámbito temporal de aplicación del tipo superreducido
del 4 por ciento en el Impuesto sobre el Valor Añadido, a que
se refiere en su consulta, previsto para las entregas de vivienda, debe
tener en cuenta que, si bien esta medida, aprobada mediante
Decreto-Ley con carácter de urgencia, contaba con una vigencia
temporal que expiraba el 31 de diciembre del pasado 2011, un
nuevo Decreto-Ley, aprobado el 30 de diciembre del mismo año,
prorroga su vigencia durante todo el año 2012.
Sin embargo, a los efectos de valorar la aplicabilidad objetiva
de esta reducción del tipo impositivo al supuesto que nos plantea,
es muy importante tener presente que el presupuesto material de la
misma se circunscribe a las entregas de edificios o parte de los mismos
aptos para su utilización como viviendas, incluidas las plazas
de garaje (con un máximo de dos unidades). En este sentido, la Dirección
General de Tributos se ha pronunciado recientemente en el
sentido de que la construcción por un particular de su propia vivienda
en régimen de autopromoción, concertada directamente con el
contratista, no está incluida dentro del concepto de entrega de vivienda,
sino que se trata de una ejecución de obra, cuyo tipo de
gravamen será el reducido del 8 por ciento, en lugar del 4.
En conclusión, el tipo de IVA que deberá soportar en el supuesto
de hecho planteado en su consulta será del 8 por ciento. Por este
motivo, le resultará interesante saber, a los efectos de adquirir los
materiales necesarios para la edificación de su vivienda, que si éstos
son aportados por el contratista, el tipo aplicable a los mismos
será también del 8 por ciento, mientras que, si los adquiere directamente
usted, como promotor, a los proveedores, deberá tributar por
los mismos al tipo general del 18 por ciento.
En relación a la Deducción por adquisición de vivienda habitual
prevista en la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físi-
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FEBRERO 2012
Guía laboral y fiscal
cas, la buena noticia es que quedan sin efecto las limitaciones impuestas
para el 2011, conforme a las cuales, dicho beneficio fiscal
sólo resultaba aplicable a aquellas personas cuyas bases imponibles
en su declaración del IRPF hubieran sido inferiores a los
24.000 euros, de las que únicamente aquellos con una base imponible
inferior a 17.707,20 euros podían aplicarse la deducción en
su totalidad. El referido Real Decreto-Ley de 30 de diciembre de
2011 restablece la aplicabilidad de la deducción con independencia
de su base imponible en el impuesto y lo hace con efectos retroactivos
(incluso para el 2011).
Por ello, usted podrá beneficiarse de la misma, deduciéndose,
en su declaración de la renta, el 15 por ciento de las cantidades
que anualmente invierta en su adquisición (lo que, en este caso, sí
incluye la autopromoción de la vivienda) con el tope máximo de
9.015 euros (12.020 euros si se trata de una persona discapacitada)
anuales. La aplicabilidad de esta deducción queda condicionada
a que habite de manera efectiva la vivienda dentro de los doce
meses siguientes a la finalización de las obras y constituya su vivienda
habitual durante, al menos, tres años consecutivos (salvo causa
justificativa).
Nota: La interpretación y aplicación de las normas tributarias y laborales es compleja y requiere de la asistencia de un profesional técnico en la materia. Los autores no aceptan responsabilidades
porque se actúe o se deje de actuar resultado de la información contenida en esta sección.
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