4 - Euromerci

PUNTO DOGANA
Depositi fiscali ai fini Iva,
chi ben comincia …
di Stefano Morelli
Presidente della commissione Dogane di Assologistica
Idepositi fiscali Iva, istituiti con la legge n. 28 del
18/02/1997 e il regolamento n. 419 del 18/12/1998, sono
regolati dall’articolo 50-bis del dl 331/1993. Sono definiti
come speciali depositi fiscali istituiti per la custodia
di beni nazionali e comunitari non destinati alla vendita
al minuto nei locali dei depositi stessi e non soggetti all’imposta
sul valore aggiunto.
In generale, i depositi Iva assumono particolare rilevanza
nel sistema applicativo del tributo interno. Sono effettuate
”senza pagamento dell’Iva” determinate operazioni,
aventi a oggetto beni nazionali o comunitari, eseguite
mediante l’introduzione o l’estrazione delle merci nei o
dai depositi Iva, durante la giacenza delle merci nei depositi
Iva o mediante trasferimento delle merci tra depositi
Iva. Da questo meccanismo gli operatori riescono a trarre
un notevole vantaggio finanziario, in quanto possono effettuare
acquisti senza pagare materialmente l’Iva. Per tale
motivo i depositi Iva offrono alle aziende, in particolare
a quelle che soffrono di credito Iva o che non godono delle
agevolazioni degli esportatori abituali “plafond”, un efficace
strumento di bilanciamento finanziario, cosa di
non poco conto in considerazione al periodo di recessione
che il tessuto economico sta attraversando da diverso
tempo. L’estrazione delle merci dal deposito Iva, se immesse
in consumo nel territorio dello Stato, viene assolta
con autofattura o fattura integrata da registrarsi con il metodo
del “reverse charge”.
Nel corso degli anni su tale materia si sono succedute numerose
circolari applicative che, purtroppo, invece di
chiarire talune problematiche interpretative sorte nel
tempo, hanno determinato una situazione di incertezza
operativa nell’esercizio di tale istituto, con il conseguente
insorgere di contenziosi più o meno rilevanti. Con il “decreto
sviluppo” bis-art. 34, comma 44-dl 179/2012, convertito
in legge n. 221/2012, il legislatore ha inteso risolvere
diverse situazioni controverse:
a) l’utilizzo “virtuale” del deposito Iva: tale possibilità era
contestata dalla pubblica amministrazione, che imponeva
il recupero dell’Iva, con le relative sanzioni, in
quanto sosteneva che in tale ipotesi mancasse il presupposto
del deposito; ora con il nuovo dispositivo legislativo
il deposito Iva si configura con il solo passaggio delle
merci negli spazi limitrofi al deposito e alla loro estrazione
dal medesimo: “l’introduzione si intende realizzata
anche negli spazi limitrofi al deposito Iva, senza
che sia necessaria la preventiva introduzione della merce
nel deposito” (…“né obbligo di scarico del mezzo di
trasporto”, come già disposto dal dl 185/2008, convertito
in legge n. 2/2009);
b) la pubblica amministrazione contestava, in sede di accertamento,
la simulazione del contratto di deposito
quando non fosse riscontrata una custodia delle merci
confortata da una “giustificazione economica” per la
destinazione al deposito Iva. Ora la nuova normativa
chiarisce le prestazioni di servizi di cui alla lettera h)
comma 4 dell’art.50 bis dl 331/93: “Si devono ritenere
assolte le funzioni di stoccaggio e di custodia, e la condizione
posta agli articoli 1766 e seguenti del codice civile
che disciplinano il contratto di deposito”;
c) estrazione dal deposito: “All’estrazione della merce dal
deposito Iva per la sua immissione in consumo nel territorio
dello Stato, qualora risultino correttamente poste
in essere le norme dettate al comma 6 del citato art. 50-
bis (dl n. 331/1993), l’imposta sul valore aggiunto si deve
ritenere definitivamente assolta”.
Assodato che il “debito Iva” è da intendersi definitivamente
assolto con la corretta osservanza della procedura
di autofatturazione, a parere dello scrivente, le attuali misure
che prevedono l’obbligo di prestare una garanzia per
le operazioni di immissione in libera pratica introdotte
con il dl n. 70/2011 e convertito in legge n. 106/2011, sono
superate e da abrogare. Confidiamo in un ulteriore passo
in avanti del legislatore!
Nella sostanza pare risolta la complicata questione dell’utilizzo
“virtuale” di questo istituto e soprattutto, avendo
il nuovo dispositivo normativo la caratteristica di interpretazione
autentica, la sua efficacia è retroattiva: questo
permetterà di “sanare” contenziosi in corso che non
siano ancora stati definiti.
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